江逸

[提要] 互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)作為互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管的重要手段，是決定互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。云計(jì)算技術(shù)變革了傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生了重大影響。正確認(rèn)識云計(jì)算技術(shù)下的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險，探索審計(jì)風(fēng)險防范應(yīng)對策略，能有效提高我國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：云計(jì)算;云審計(jì);互聯(lián)網(wǎng)金融;審計(jì)風(fēng)險

基金項(xiàng)目：浙江省審計(jì)廳2018～2019年度一般審計(jì)科研課題：“基于云計(jì)算的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險及對策研究”（項(xiàng)目編號：201803129）;浙江省教育廳2017年度高校訪問工程師“校企合作項(xiàng)目”：“‘互聯(lián)網(wǎng)+背景下商業(yè)銀行消費(fèi)金融業(yè)務(wù)發(fā)展模式的提升路徑研究”（項(xiàng)目編號：FG2017089）;浙江金融職業(yè)學(xué)院2018年度教學(xué)改革項(xiàng)目：“高職院校專業(yè)課程教學(xué)診斷與改進(jìn)體系建設(shè)研究與實(shí)踐——以金融專業(yè)實(shí)務(wù)類課程為例”（項(xiàng)目編號：jg201827）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年3月5日

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)金融自十二屆全國人大二次會議上首次被提出明確概念以來，已連續(xù)5年被寫入政府工作報(bào)告。多年來作為普惠金融服務(wù)推動的載體，互聯(lián)網(wǎng)金融已逐步成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新內(nèi)容，受到社會各界的廣泛重視。但是，作為一種將金融活動與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)有機(jī)結(jié)合的創(chuàng)新金融模式，互聯(lián)網(wǎng)金融高度的創(chuàng)新性與衍生性的內(nèi)生特質(zhì)都使得互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風(fēng)險監(jiān)管難度加大，加之目前關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)監(jiān)管細(xì)則尚未明確，導(dǎo)致近年來國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險事件頻發(fā)。為防范互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險、發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)金融在金融資源配置、普惠金融服務(wù)方面的積極作用，亟須推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管機(jī)制建設(shè)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融審計(jì)作為互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管的重要手段，提高互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的健康發(fā)展具有重大意義。

云計(jì)算技術(shù)憑借便捷的網(wǎng)絡(luò)訪問功能和可配置的計(jì)算資源共享池，變革了傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生了重大影響?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)可以憑借云計(jì)算在審計(jì)業(yè)務(wù)上的運(yùn)用能在一定程度上防范和控制金融審計(jì)風(fēng)險。但同時也要意識到，云計(jì)算環(huán)境下，云計(jì)算技術(shù)的有效性、安全性和可靠性存在一定的缺陷，也會產(chǎn)生云審計(jì)風(fēng)險。正確認(rèn)識云計(jì)算技術(shù)下的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險，探索審計(jì)風(fēng)險防范的應(yīng)對策略，能有效提高我國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。對解決互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)管不足、保證互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展具有重大意義。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險分析

審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)人員對含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)高度的衍生性和內(nèi)生性特征，使得互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險日益復(fù)雜化。探究審計(jì)風(fēng)險的影響因素，充分認(rèn)識互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險，是有效控制金融審計(jì)風(fēng)險的必要提前。參照國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB，2003）發(fā)布的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險。本研究對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險分析將從以下層面開展：

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)重大錯報(bào)風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)重大錯報(bào)風(fēng)險是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)之前就存在重大錯報(bào)的可能性。重大錯報(bào)風(fēng)險是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的風(fēng)險，不受審計(jì)人員所控制，審計(jì)人員只能通過實(shí)施風(fēng)險評估程序來評估互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的重大錯報(bào)風(fēng)險水平。

1、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

（1）互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)管體系不健全。從外部來看，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)管體系不健全擴(kuò)大了互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。我國目前的互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管采用“政府監(jiān)管與行業(yè)自律并舉”的監(jiān)管原則。政府監(jiān)管作為互聯(lián)網(wǎng)金融規(guī)范發(fā)展的保障，由中國人民銀行為統(tǒng)籌，銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會一并監(jiān)管共同組成“一行三會”的分業(yè)監(jiān)管。而行業(yè)自律作為互聯(lián)網(wǎng)金融可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在基礎(chǔ)，是指各行業(yè)協(xié)會制定相關(guān)行業(yè)規(guī)范實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)自律。雖有上述原則下實(shí)施的金融監(jiān)管，但目前我國的監(jiān)管體系仍然無法滿足快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)。一方面當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)混業(yè)經(jīng)營趨勢明顯，金融服務(wù)、金融產(chǎn)品經(jīng)?？鐦I(yè)界提供，而我國監(jiān)管體制下的“一行三會”由于分業(yè)監(jiān)管，缺乏信息溝通，容易導(dǎo)致監(jiān)管界限出現(xiàn)空白;另一方面從行業(yè)自律來看，雖然已經(jīng)成立全國性的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)自律組織——中國互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會，但由于籌建時間過短，并未在促進(jìn)從業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)交流和信息共享、建立行業(yè)自律懲戒機(jī)制等重要職責(zé)方面實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。

（2）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融作為一種新型金融形式，在日常的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)中，大量的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)滲入在生產(chǎn)流程、運(yùn)營管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等方方面面?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)對現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的高度依賴，導(dǎo)致了互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)所特有的信息技術(shù)風(fēng)險。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)依靠信息技術(shù)盲目的去中間化導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的增加?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的去中間化能夠提升傳統(tǒng)金融行業(yè)的運(yùn)行效率，但一些互聯(lián)網(wǎng)金融平臺為在激烈的行業(yè)競爭中獲取用戶數(shù)量和項(xiàng)目，搶占市場份額，依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)盲目地將一些行業(yè)中必要的審核流程和環(huán)節(jié)去掉，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險急劇上升。

2、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險。雖然政府多次在工作報(bào)告會議上提及互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)控問題，但暫時還未出臺專門的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)細(xì)則來規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展。當(dāng)前國內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)在開展內(nèi)部控制時，參照的仍舊是傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。作為新興的金融模式，互聯(lián)網(wǎng)金融打破了傳統(tǒng)金融的行業(yè)界限，借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺，大量的創(chuàng)新型金融服務(wù)和金融產(chǎn)品涌現(xiàn)，現(xiàn)有的傳統(tǒng)金融審計(jì)條例已無法審查出互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險所在。近期頻頻發(fā)生的P2P網(wǎng)絡(luò)平臺“暴雷”事件更是說明了互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)細(xì)則的缺位。因此，亟須有關(guān)金融監(jiān)管部門出臺相應(yīng)的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過指導(dǎo)審計(jì)人員在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)過程中的具體操作行為，控制互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)風(fēng)險，維護(hù)行業(yè)穩(wěn)定與發(fā)展。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險是指審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性，主要涉及審計(jì)人員的綜合能力、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)線索。

1、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不足。首先，目前審計(jì)人員風(fēng)險意識薄弱?；ヂ?lián)網(wǎng)金融模式促使傳統(tǒng)金融方式變革帶來金融創(chuàng)新紅利，但由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，互聯(lián)網(wǎng)金融具有與傳統(tǒng)金融不同的風(fēng)險特征?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)人員對互聯(lián)網(wǎng)金融模式下的信息安全風(fēng)險、信用風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等方面認(rèn)識不足會直接影響到互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制;其次，審計(jì)人員的審計(jì)能力在互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)背景下也有待提高?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)作為一個高風(fēng)險的綜合性業(yè)務(wù)，內(nèi)容覆蓋互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)及金融業(yè)務(wù)。審計(jì)人員在審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)時，除具備傳統(tǒng)的審計(jì)知識、掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)手段，也對審計(jì)人員的金融知識儲備和互聯(lián)網(wǎng)信息處理能力提出更高的要求。

2、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)技術(shù)落后?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上信息化時代步伐，這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是審計(jì)方法落后。傳統(tǒng)金融審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員受技術(shù)、資源所限，不能采集和分析全部樣本數(shù)據(jù)，往往采用審計(jì)抽樣方法來處理總體樣本量。這種依靠隨機(jī)抽樣的審計(jì)方法容易對審計(jì)過程以偏概全，造成審計(jì)結(jié)果的差異化。伴隨云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)各個數(shù)據(jù)中心、審計(jì)主體的相關(guān)數(shù)據(jù)資源通過網(wǎng)絡(luò)化管理，實(shí)現(xiàn)了跨部門、跨系統(tǒng)、跨行業(yè)整合，審計(jì)范圍擴(kuò)大至全部數(shù)據(jù)庫，傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足側(cè)重于整體分析的大數(shù)據(jù);二是審計(jì)數(shù)據(jù)處理方式滯后。目前，互聯(lián)網(wǎng)金融交易幾乎全部都是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺在線上操作完成，互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中產(chǎn)生了海量的金融數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)處理方式在面對數(shù)量繁多、種類豐富、傳送迅速的大數(shù)據(jù)面前往往存在著數(shù)據(jù)抓取準(zhǔn)確性不高、速度不快、數(shù)據(jù)處理效率偏低等問題，極大地影響了審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)果的判定，影響了審計(jì)效率。

3、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)線索隱蔽。審計(jì)線索又稱“審計(jì)軌跡”，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或處理過程中形成，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的各種文件資料。傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員往往從被審計(jì)企業(yè)的原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表中尋找審計(jì)線索。而在互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)中，各金融從業(yè)機(jī)構(gòu)都是借助高科技的信息技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺實(shí)現(xiàn)經(jīng)營場地、服務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程的虛擬化，所以互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)線索顯得更為隱蔽。比起傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)線索的儲存紙質(zhì)化不同，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)線索基本都實(shí)行電子化存儲，除了存儲在普通的物理設(shè)備外，還有可能存儲在審計(jì)人員不易發(fā)現(xiàn)的云平臺上，這樣的存儲方式無疑影響了審計(jì)人員審計(jì)線索收集的完整性。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中，對客戶線上線下交易等各方面信息進(jìn)行廣泛、全方位的收集處理，使得日常交易數(shù)據(jù)數(shù)量龐大、類型多樣，審計(jì)線索常常隱藏在海量數(shù)據(jù)中，審計(jì)人員很難在有限的審計(jì)環(huán)境下保證提取出真實(shí)有效的審計(jì)數(shù)據(jù)。

三、云計(jì)算在互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險控制中的影響

（一）基于云計(jì)算的云審計(jì)概述。云計(jì)算是一種基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)增加、使用和交付的模式，通常涉及到通過互聯(lián)網(wǎng)平臺來提供動態(tài)、易擴(kuò)展的虛擬化資源。按照現(xiàn)階段廣為接受的美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院的定義，云計(jì)算是一種按使用量付費(fèi)的模式?？蛻艨梢酝ㄟ^云計(jì)算模式提供的便捷、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問，進(jìn)入可配置的計(jì)算資源共享池，快速獲取包括網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲、應(yīng)用軟件等在內(nèi)的資源。它的本質(zhì)是智能互聯(lián)網(wǎng)，以客戶為中心，通過智能協(xié)作工作平臺，面向客戶所要解決的任務(wù)本身。云計(jì)算不僅改變了傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，還促使傳統(tǒng)審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變，從審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容等方面推動傳統(tǒng)審計(jì)的變革，在此背景下云審計(jì)概念應(yīng)運(yùn)而生。云審計(jì)是指運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)科學(xué)開展云審計(jì)過程。通過云平臺數(shù)據(jù)存儲，協(xié)同包括審計(jì)人員、審計(jì)程序、審計(jì)設(shè)施等各種審計(jì)要素在內(nèi)的審計(jì)資源，為審計(jì)人員提供更加科學(xué)的審計(jì)過程，獲得更加可靠的審計(jì)結(jié)果。

（二）云計(jì)算對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險防范

1、政府金融審計(jì)層面?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)作為一種創(chuàng)新的金融模式，當(dāng)前混業(yè)經(jīng)營趨勢明顯，金融服務(wù)、金融產(chǎn)品經(jīng)常跨業(yè)界提供，我國現(xiàn)行的“一行三會”監(jiān)管體制已經(jīng)無法對互聯(lián)網(wǎng)金融作嚴(yán)密監(jiān)管。政府金融審計(jì)作為國家治理的一種內(nèi)生性制度安排，由于其具備的獨(dú)立性、綜合性和強(qiáng)制性等特征，在防范互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)風(fēng)險、維護(hù)我國金融安全方面起著重要作用，在我國的審計(jì)監(jiān)督體系中占據(jù)主導(dǎo)地位。2016年，國家審計(jì)署劉家義在金磚國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人第一次會議上強(qiáng)調(diào)，新形勢下政府審計(jì)工作要創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，積極應(yīng)用云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘等新興技術(shù)，提高政府審計(jì)工作效率和質(zhì)量。具體體現(xiàn)在：第一，變革傳統(tǒng)審計(jì)組織方式。云計(jì)算模式下，傳統(tǒng)的單點(diǎn)離散的組織方式可以通過大數(shù)據(jù)采集、查驗(yàn)核實(shí)等方法向多點(diǎn)聯(lián)動審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)中央、省級、市級、縣級等多級審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)同審計(jì);第二，變革傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)時效。傳統(tǒng)審計(jì)作為事后審計(jì)，在審計(jì)風(fēng)險控制上具有一定的滯后性，而在云計(jì)算技術(shù)的支持下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以由單純的事后審計(jì)向事后與事中審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，持續(xù)地對被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。

2、社會金融審計(jì)層面。社會金融審計(jì)又稱“民間金融審計(jì)”，是指依法成立的社會審計(jì)組織接受委托，針對被審計(jì)的金融業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)查證和咨詢服務(wù)。社會審計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，在市場經(jīng)濟(jì)活動中，憑借對經(jīng)濟(jì)活動的評價與監(jiān)督，通過提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告，連接著政府、企業(yè)、社會公眾三方。隨著金融業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展。社會金融審計(jì)由于覆蓋面廣、專業(yè)性強(qiáng)，已逐步成為我國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)體系的重要力量。在社會審計(jì)技術(shù)中引入云計(jì)算，促使審計(jì)資源的協(xié)同發(fā)展，對于提升社會審計(jì)的職業(yè)質(zhì)量具有重要的推動意義。一方面避免審計(jì)信息不全?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)由于依托互聯(lián)網(wǎng)平臺運(yùn)行，日常經(jīng)營流水和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量龐大、類型多樣，社會審計(jì)人員很難在有限的審計(jì)時間和工作環(huán)境下保證審計(jì)信息的完整性和有效性。通過云計(jì)算技術(shù)，可以幫助社會金融審計(jì)人員快速獲取審計(jì)信息，尋找完整的審計(jì)線索;另一方面完善社會金融審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)。針對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)采用的抽樣調(diào)查方法并不能完全反映出互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。而借助云計(jì)算，通過對數(shù)據(jù)的有效挖掘和篩選等技術(shù)手段，可以有效提高社會金融審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3、內(nèi)部金融審計(jì)層面。相對于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)作為外部審計(jì)的配合與補(bǔ)充，是審計(jì)單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)，是對企業(yè)的制度建設(shè)、業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)營活動等內(nèi)部企業(yè)狀況進(jìn)行審計(jì)，成為單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。作為互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)風(fēng)險防范的第一道大門，內(nèi)部金融審計(jì)在防范互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的風(fēng)險管理中發(fā)揮重要作用。在內(nèi)部金融審計(jì)中引入云計(jì)算技術(shù)，可以有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不足。首先，保證內(nèi)部金融審計(jì)的獨(dú)立性?；谠朴?jì)算的云審計(jì)模式是基于一個公共的云平臺，將內(nèi)部審計(jì)人員所需要的審計(jì)資源上傳保存到云平臺上?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不需要依靠傳統(tǒng)模式，去各個被審計(jì)部門獲取審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行審計(jì)溝通，實(shí)現(xiàn)了非現(xiàn)場接觸式的內(nèi)部審計(jì)模式，保證了內(nèi)部金融審計(jì)的獨(dú)立性。其次，提升內(nèi)部金融審計(jì)的風(fēng)險管理能力?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員借助云平臺數(shù)據(jù)收集的集中性與完整性，利用云計(jì)算技術(shù)識別、處理互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)風(fēng)險，通過管理風(fēng)險措施的有效性和偏差性，改善內(nèi)部審計(jì)方法與手段，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部金融審計(jì)的風(fēng)險管理能力。

（三）云計(jì)算下的云審計(jì)風(fēng)險。綜上，云計(jì)算技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)過程中的運(yùn)用，可以在一定程度上控制和防范互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險。但目前云計(jì)算技術(shù)存在一定的缺陷，將會導(dǎo)致云審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。云審計(jì)風(fēng)險是指在云計(jì)算環(huán)境下，鑒于云計(jì)算技術(shù)的安全風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，審計(jì)人員對被審計(jì)單位發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

1、安全風(fēng)險。首先是數(shù)據(jù)的安全性。云計(jì)算技術(shù)下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)的存儲、傳輸、處理都將通過云平臺進(jìn)行處理，數(shù)據(jù)的可靠性和保密性將依賴云服務(wù)供應(yīng)商的管理，安全風(fēng)險的可能性變大;其次是云審計(jì)平臺的安全性。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，傳統(tǒng)的存儲架構(gòu)無法解決高速的數(shù)據(jù)增長，越來越多的審計(jì)鏈上的各家單位使用云平臺來存儲審計(jì)數(shù)據(jù)。云審計(jì)平臺由于復(fù)雜的結(jié)構(gòu)、不穩(wěn)定的模塊設(shè)置、高度集中的信息資源都容易成為黑客攻擊的目標(biāo)。

2、云審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險。從技術(shù)層面看，云計(jì)算最主要的核心技術(shù)是虛擬化技術(shù)、數(shù)據(jù)存儲技術(shù)以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)。云審計(jì)過程中，審計(jì)人員依靠云計(jì)算的虛擬化技術(shù)突破地域和平臺的限制，通過收集、處理海量數(shù)據(jù)獲取審計(jì)線索，發(fā)表審計(jì)意見。一旦技術(shù)使用過程中的任一環(huán)節(jié)存在漏洞，都可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不確定性。

3、云計(jì)算的法律風(fēng)險。云計(jì)算技術(shù)作為一種新型的計(jì)算模式，是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺以虛擬化的方式共享資源。云計(jì)算技術(shù)的虛擬化使得技術(shù)的應(yīng)用地域弱，信息流動性大，用戶數(shù)據(jù)和服務(wù)分布在不同的國家和地區(qū)，雖然這在基礎(chǔ)設(shè)施、應(yīng)用平臺、軟件層面擴(kuò)展了云服務(wù)能力，但是容易導(dǎo)致在政府信息安全監(jiān)管方面存在法律差異和糾紛。另外，云服務(wù)供應(yīng)商同時為多家企業(yè)提供服務(wù)，同時記錄了多個企業(yè)使用云計(jì)算的情況，當(dāng)一家企業(yè)需要被調(diào)查時，虛擬化技術(shù)引起的用戶間物理界限模糊也導(dǎo)致了司法取證的問題。

四、基于云計(jì)算的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險防范對策

（一）建立云審計(jì)準(zhǔn)則，制定互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。大數(shù)據(jù)時代，云計(jì)算技術(shù)作為審計(jì)領(lǐng)域的新興事物，優(yōu)化了傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，促使傳統(tǒng)審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變，對推動互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)變革產(chǎn)生了巨大影響，但目前我國尚未出臺相應(yīng)的云審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的云審計(jì)。隨著云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的運(yùn)用，為規(guī)范云審計(jì)工作的開展，當(dāng)前最迫切的任務(wù)是在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合云計(jì)算技術(shù)的特點(diǎn)，創(chuàng)新和發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)，制定云審計(jì)準(zhǔn)則。云審計(jì)準(zhǔn)則的制定既要符合當(dāng)前的時代背景，也要具有一定的前瞻性：首先，通過規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)的電子存儲和處理，使得云計(jì)算下的云審計(jì)數(shù)據(jù)制度化和規(guī)范化，明確審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的合法性。同時，還應(yīng)明確與云審計(jì)過程相對應(yīng)的概念與規(guī)則，特別是劃定云責(zé)任的范圍，確立審計(jì)人員在云審計(jì)過程中的法律責(zé)任。另外，為促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)的規(guī)范性，還應(yīng)及時制定互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。互聯(lián)網(wǎng)金融模式作為一種新型的金融模式，促使傳統(tǒng)金融方式變革，帶來金融創(chuàng)新紅利，但由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，互聯(lián)網(wǎng)金融具有與傳統(tǒng)金融不同的風(fēng)險特征。顯然，目前傳統(tǒng)的金融審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于整個互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的快速發(fā)展，不再適用于互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。所以，相關(guān)職能部門應(yīng)采取措施，加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)的研究，特別是在云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用的背景下，制定出使用與互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，完善互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)機(jī)制。

（二）發(fā)展云審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。審計(jì)技術(shù)作為提高審計(jì)工作質(zhì)量的外在條件，與互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險密不可分。加大云審計(jì)技術(shù)的研究與發(fā)展可以在一定程度上有效降低互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險。傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)人員受技術(shù)所限，往往采用審計(jì)抽樣的方法處理審計(jì)數(shù)據(jù)，容易對審計(jì)過程以偏概全，造成審計(jì)結(jié)果的差異化。云審計(jì)模式中，借助云計(jì)算的應(yīng)用，加大對云審計(jì)技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新，可以提高云審計(jì)人員從海量數(shù)據(jù)中獲取、處理、分析審計(jì)證據(jù)的能力，幫助審計(jì)人員從依靠審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做決定到依靠審計(jì)證據(jù)做決定的轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，隱藏在海量審計(jì)數(shù)據(jù)中的審計(jì)線索覆蓋面廣，內(nèi)容復(fù)雜，云審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的核心在于云計(jì)算環(huán)境下的數(shù)據(jù)挖掘與比較分析。另外，加大對審計(jì)模型的研究和審計(jì)軟件的研發(fā)，也能幫助審計(jì)人員降低審計(jì)風(fēng)險，增加審計(jì)的客觀性。

而審計(jì)人員的綜合素質(zhì)作為提高審計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)在因素，對控制互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險同樣具有重要影響。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)作為中國金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢所趨，涵蓋了互聯(lián)網(wǎng)和傳統(tǒng)金融行業(yè)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)形式跨行業(yè)化，審計(jì)人員必須具備涉及會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)等領(lǐng)域的綜合知識體系。另外，由于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的高風(fēng)險、高收益特征，作為互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的審計(jì)人員，其所具備的綜合素質(zhì)除了一般的業(yè)務(wù)素質(zhì)以外，審計(jì)人員的道德素質(zhì)也不能忽視。關(guān)注審計(jì)人員的道德素質(zhì)，使其樹立正確的行業(yè)價值觀，對于抵抗審計(jì)過程中的不良因素、保證審計(jì)工作的正常開展、降低審計(jì)風(fēng)險具有重要作用。

（三）打造云審計(jì)平臺，設(shè)計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)云審計(jì)系統(tǒng)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起，審計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出數(shù)量巨大、類型繁多、數(shù)據(jù)價值密度低、處理速度快等特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨諸多挑戰(zhàn)：審計(jì)實(shí)效性有待提高、審計(jì)覆蓋面有待擴(kuò)大、審計(jì)線索電子化等等。在此背景下，打造一個安全可靠的云審計(jì)平臺具有重要意義。一方面通過建設(shè)云審計(jì)平臺可以對云審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商的數(shù)據(jù)安全保護(hù)、服務(wù)合規(guī)性的建設(shè)和業(yè)務(wù)的持續(xù)性進(jìn)行監(jiān)督與評價;另一方面云審計(jì)平臺的建設(shè)可以使云審計(jì)信息透明化，幫助云審計(jì)服務(wù)的使用者準(zhǔn)確了解目前所使用的云服務(wù)，為云審計(jì)服務(wù)使用者的決策制定提供支持。

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