邵靖宇

【摘 要】會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制決定的不僅是審計對象的審計結(jié)果，同時也事關(guān)我國社會經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。如果會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制水平無法達到其應(yīng)有的水平，勢必會導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀，偷稅漏稅現(xiàn)象，這會對我國整體的經(jīng)濟實力、綜合國力以及社會和諧穩(wěn)定造成不可預(yù)估的負面影響。本文以立信會計師事務(wù)所為例，探討了立信會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的問題，并針對這些問題提出了相應(yīng)的對策，既希望能夠?qū)α⑿艜嫀熓聞?wù)所審計質(zhì)量控制水平的提高起到良好的促進作用，同時也希望給其他的會計師事務(wù)所提供必要的參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】立信會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；控制

2017年，四川省共檢查會計師事務(wù)所72家，并對出現(xiàn)不符合管理規(guī)范的會計事務(wù)所予以了相應(yīng)的懲處。其中最為嚴重的會計師事務(wù)所被強制要求暫停營業(yè)并沒收違法所得，還有5家會計師事務(wù)所被予以警告、2家會計師事務(wù)所被處以行政處罰。同時接受處罰的還有近20名注冊會計師，其中2名被要求暫停執(zhí)業(yè)。而除了四川以外，類似的檢查已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)了推廣，并查處相關(guān)注冊會計師以及會計師事務(wù)所眾多?？梢娤噍^于2017年以前，目前會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的下滑。對于會計師事務(wù)所來講，審計質(zhì)量不僅是事務(wù)所的品牌內(nèi)核，同時也是會計師行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)條件。

如果會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量不能得到保障，不僅會對整個行業(yè)產(chǎn)生負面影響，甚至?xí)苯佑绊懙轿覈袌鼋?jīng)濟的發(fā)展，其所具有的潛在威脅是不可預(yù)估的。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制概述

（一）審計質(zhì)量概念、內(nèi)容及特征

1.審計質(zhì)量的概念

審計質(zhì)量所指代的是審計過程及審計結(jié)果的優(yōu)劣程度。通常來說，審計質(zhì)量的概念可以從廣義和狹義兩個層面來進行理解。廣義的審計質(zhì)量即泛指的是審計工作的總體質(zhì)量，即在某種條件下審計人員履行受托責(zé)任，同時所提供的審計結(jié)果和審計服務(wù)所具有的貢獻程度。而狹義的審計質(zhì)量則是審計業(yè)務(wù)、審計項目的質(zhì)量結(jié)果。其中包括了選項、立項、準備等一系列流程和環(huán)節(jié)是否達到相應(yīng)的標準，且審計結(jié)果是否契合客觀實際與法律法規(guī)所做出的約束條例。

2.審計質(zhì)量的內(nèi)容

從審計質(zhì)量的概念中就能夠看出，審計質(zhì)量包含的內(nèi)容一共有兩部分，其一是審計過程，每一個審計環(huán)節(jié)的質(zhì)量，注重的是審計人員在審計工作的過程中，對于自身行為的約束以及工作的規(guī)范程度。其二則是審計結(jié)果的質(zhì)量，即審計結(jié)果與被審計對象的客觀實際的匹配程度，審計結(jié)果的呈現(xiàn)是否符合審計的基本要求和原則。

3.審計質(zhì)量的特征

審計質(zhì)量的特征包括客觀性，其要求審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑臋z查、分析和評價被審計對象；可靠性，其要求審計人員所做出的審計評價都有具體的依據(jù)，且依據(jù)要來源于可靠的信息渠道；準確性，其要求審計人員一絲不茍地對被審計對象定性、定量的分析和核對；及時性，其要求審計人員的審計工作和審計結(jié)果的得出都應(yīng)該滿足審計委托人和授權(quán)人在時間上的基本要求。

（二）審計質(zhì)量控制的概念及意義

1.審計質(zhì)量控制的概念

審計質(zhì)量控制是指審計組織和審計人員為了能夠保障審計質(zhì)量，有效地提高審計效率，從而制定的各種審計制度和審計程序，通過規(guī)范各個環(huán)節(jié)的審計操作來控制審計質(zhì)量和效果的過程。

2.會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制的意義

審計質(zhì)量控制是獨立審計準則得以落實的保障，審計應(yīng)具有獨立性，但是這種獨立性應(yīng)該是在一定控制手段下的獨立性，如果脫離了內(nèi)外部控制，審計的獨立性只能浮于表面，無法達到預(yù)期的審計效果；審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所發(fā)展的基本條件，因為只有通過審計質(zhì)量控制來保障審計質(zhì)量，才能夠便于會計師事務(wù)所在審計領(lǐng)域樹立品牌，進而讓整個行業(yè)受到社會的信任和認可。

二、立信會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題

立信會計師事務(wù)所創(chuàng)辦于1927年，是我國最早且最具影響力的會計師事務(wù)所之一。后雖然由于歷史事件導(dǎo)致立信會計師事務(wù)所的發(fā)展中途停滯。不過隨著2000年上海立信長江會計師事務(wù)所有限公司成立，并于2007 年更名為立信會計師事務(wù)所有限公司，立信會計師事務(wù)所的發(fā)展再度起航。2017年6月，立信會計師事務(wù)所被財政部和證監(jiān)會同時發(fā)布的《關(guān)于責(zé)令立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知》責(zé)令整改，并暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。而且在2017年前后，立信會計師事務(wù)所先后兩次被證監(jiān)會處罰，分別是2016年7月因立信會計所在為大智慧開展2013年年報審計業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé)，未執(zhí)行必要的審計程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，證監(jiān)會決定責(zé)令立信所改正違法行為。2017年5月因在步森股份與康華農(nóng)業(yè)重大資產(chǎn)重組審計過程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載。由此可以說明，就現(xiàn)階段而言，立信會計事務(wù)所在審計質(zhì)量控制方面已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的問題。

（一）執(zhí)業(yè)理念控制意識薄弱

對于會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制來講，注冊會計師應(yīng)該是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而注冊會計師的執(zhí)業(yè)理念在很大程度上將直接決定會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。雖然通常來講，注冊會計師雖然就職于會計師事務(wù)所，但是其具有審計的獨立性，這種獨立性能夠保證注冊會計師在審計過程中秉持并堅守自己的執(zhí)業(yè)理念，從而保證審計的質(zhì)量。不過立信會計師事務(wù)所雖然有意識地通過簽訂《員工獨立性聲明書》為注冊會計師提供基本的獨立性保障，但是該所在注冊會計師的執(zhí)業(yè)理念控制意識上卻明顯薄弱，即并沒有有意識的強化注冊會計師的執(zhí)業(yè)理念，單純的獨立性聲明很難保證注冊會計師在審計過程中堅守自己的職業(yè)道德。

執(zhí)業(yè)理念控制薄弱的主要原因來源于立信會計師事務(wù)所并沒有在所內(nèi)構(gòu)建基本的企業(yè)文化，更多的是依靠注冊會計師自身的職業(yè)道德來約束己身。但是在實際的審計過程中，尤其是在現(xiàn)代社會市場競爭壓力和生活資源競爭壓力急劇增長的情況下，并不是所有的注冊會計師在外界誘惑面前都能夠毅然選擇職業(yè)道德。而從立信會計師事務(wù)所先后兩次出現(xiàn)注冊會計師未盡勤勉行為就可以清楚的看到，目前立信會計師事務(wù)所在這方面存在明顯的問題。

（二）立信會計師事務(wù)所人力資源管理水平偏低

從現(xiàn)階段來看，立信會計師事務(wù)所對于人力資源管理的認知明顯相對滯后，雖然每年招收的人才都規(guī)定在211或985等名校畢業(yè)的相關(guān)專業(yè)的本科生或研究生，奠定和固化了人員隊伍的知識層，但是由于立信會計師事務(wù)所處于行業(yè)尖端，所以其所承接的業(yè)務(wù)范圍也相對多元化，而對于大多數(shù)的注冊會計師來講，這種多元化的業(yè)務(wù)會使得他們因為不了解行業(yè)特性而帶來審計困難。不過立信會計師事務(wù)所并沒有對此提出相應(yīng)對策。

（三）執(zhí)業(yè)流程控制體系失衡

1.風(fēng)險評估流于形式

風(fēng)險評估是會計師事務(wù)所審計工作的前提條件，如果風(fēng)險評估出現(xiàn)問題，對于審計質(zhì)量控制的水平將會產(chǎn)生巨大的影響。而目前立信會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面存在明顯的疏漏，缺少科學(xué)的業(yè)務(wù)風(fēng)險評估體系，雖然有相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理部門，但是在審核、評估和確定方面都只是采取形式化的評估方式，對于行業(yè)也沒有清晰的選擇性。而且立信會計師事務(wù)所并沒有針對客戶設(shè)置檔案管理手段，所以對客戶風(fēng)險的評價缺乏客觀依據(jù)。根據(jù)2017年1月到5月的國內(nèi)會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)統(tǒng)計來看，立信會計師事務(wù)所以55單的高業(yè)務(wù)量穩(wěn)坐榜首位置，而這與立信會計事務(wù)所對于業(yè)務(wù)篩選以及風(fēng)險評估流于形式不無關(guān)系。

2.三級復(fù)核職能履行層次低

通常來講，會計師事務(wù)所為了能夠有效地控制審計質(zhì)量都會采取復(fù)核措施，而立信會計師事務(wù)所也建立并實施了三級六重復(fù)核措施，并針對重大業(yè)務(wù)實施采取三級復(fù)核。不過從效果上來看，立信會計師事務(wù)所的三級復(fù)核職能并沒有落實，尤其是分別是2016年7月因立信會計所在為大智慧開展2013年年報審計業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé)這一違規(guī)案件就能夠清楚的看到，立信會計師事務(wù)所的三級復(fù)核職能也僅是淪為形式，并沒有在審計質(zhì)量控制的過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價值。而且立信會計師事務(wù)所中一級簽字會計師等管理層存在明顯的因私廢公現(xiàn)象，為了個人利益而向其他復(fù)核人員隱瞞相關(guān)審計信息，導(dǎo)致復(fù)核人員在不能全面把握信息的情況下，以一級簽字會計師給出的信息為基礎(chǔ)進行復(fù)核生產(chǎn)，再加上為了能夠避免被發(fā)現(xiàn)，這些具有管理職能的崗位往往會催促復(fù)核人員快速復(fù)核，而復(fù)核人員在管理職能的壓力下，不得不草草應(yīng)付，自然而然地就導(dǎo)致審計質(zhì)量達不到復(fù)核的基本水平。

（四）內(nèi)部人員權(quán)責(zé)不清

為了能夠有效的拓展業(yè)務(wù)，增強事務(wù)所的核心競爭力，立信會計師事務(wù)所采取合伙人制，與此同時還強調(diào)合伙人的利益最大化。為了能夠有效地保證合伙人的利益，立信會計師事務(wù)所的把內(nèi)部交叉檢查時，對于出現(xiàn)問題的項目追究的是除合伙人以外的負責(zé)人，也就是由一級千字會計師及項目責(zé)任人的責(zé)任，而不追究合伙人的責(zé)任，以此來調(diào)動合伙人招攬業(yè)務(wù)的積極性。但是同樣的，這也就使得合伙人所攜帶的業(yè)務(wù)更加多元化且復(fù)雜化，立信會計師事務(wù)所在不加以風(fēng)險評估的情況下，更使得審計質(zhì)量無從控制，審計質(zhì)量只能持續(xù)降低。

三、解決立信會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題的對策

（一）強化執(zhí)業(yè)理念控制意識

對于立信會計師事務(wù)所來講，強化執(zhí)業(yè)理念控制意識是提高審計質(zhì)量控制水平的重要基礎(chǔ)，這不僅僅是要突出注冊會計師在會計審計中的獨立性，更是要以內(nèi)部的管理制度和企業(yè)文化對注冊會計師實施更深層次的職業(yè)道德培養(yǎng)。一方面，立信會計師事務(wù)所可以將注冊會計師的職業(yè)道德與企業(yè)文化有機地融合在一起，在事務(wù)所內(nèi)部形成良性的職業(yè)道德自我警示氛圍，甚至可以將職業(yè)道德作為事務(wù)所環(huán)境創(chuàng)設(shè)的一部分，以此來對注冊會計師形成日常化的警示。而另一方面，立信會計師事務(wù)所還應(yīng)該在內(nèi)部設(shè)立獎懲措施，對于揭發(fā)違規(guī)行為或者是揭發(fā)違規(guī)業(yè)務(wù)的注冊會計師予以表彰，對于參與違規(guī)行為甚至是主導(dǎo)違規(guī)行為的注冊會計師予以嚴懲，而不僅僅是由相關(guān)部門進行處罰這么簡單。

（二）提高會計師事務(wù)所人力資源管理水平

在注冊會計師管理控制水平提高方面，立信會計師事務(wù)所應(yīng)該有意識地在現(xiàn)有的培訓(xùn)體系基礎(chǔ)上進一步完善和深化對注冊會計師的培訓(xùn)工作。一方面，立信會計師事務(wù)所應(yīng)該細分現(xiàn)有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并對事務(wù)所內(nèi)部所有的注冊會計師進行審查和考核，確保每一名注冊會計師都能夠在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)掌握基本的行業(yè)特性。對于在某些領(lǐng)域存在能力缺失的注冊會計師應(yīng)該予以相應(yīng)的培訓(xùn)，以此來保證立信會計師事務(wù)所注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)，也相應(yīng)的提高審計的質(zhì)量。而另一方面，要對注冊會計師的培訓(xùn)設(shè)置培訓(xùn)評估體系，并且將注冊會計師的培訓(xùn)評估與注冊會計師的薪資、福利直接掛鉤。因為單純意義上的培訓(xùn)評價很難起到實質(zhì)性的效果，只有將評價結(jié)果與注冊會計師的薪資水平、福利待遇相聯(lián)系，注冊會計師才能夠更認可和重視立信會計師事務(wù)所的培訓(xùn)，也才能夠真正發(fā)揮培訓(xùn)的作用與價值，合理地利用培訓(xùn)資源。

（三）完善執(zhí)業(yè)流程控制體系

1.優(yōu)化風(fēng)險評估機制

優(yōu)化風(fēng)險評估機制對于立信會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制有著非常重要的意義。雖然導(dǎo)致立信會計師事務(wù)所風(fēng)險評估流于形式的大部分原因來源于市場競爭壓力大，行業(yè)低價競爭策略橫行。但是對于立信會計師事務(wù)所來講，作為行業(yè)的領(lǐng)銜者其應(yīng)該有敢于直面問題的勇氣，而不是隨波逐流。首先其應(yīng)該建立業(yè)務(wù)檔案，對于存在違規(guī)行為的客戶要予拒絕。其次對于在審計過程中存在違規(guī)行為的客戶應(yīng)該記錄檔案，并且視違規(guī)情況予以區(qū)別對待。當(dāng)然，可能這種行為會在一定程度上影響立信會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，但是對于立信會計師事務(wù)所的品牌形象和行業(yè)信譽的增強將會產(chǎn)生潛移默化的積極作用。

2.發(fā)揮復(fù)核監(jiān)督作用

發(fā)揮復(fù)核監(jiān)督作用是立信會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制水平提高的重要一環(huán)，既然立信會計師事務(wù)所有意識建立三級六重復(fù)核機制，就應(yīng)該切實的發(fā)揮三級復(fù)核的潛在價值。立信會計師事務(wù)所應(yīng)該進一步拓寬復(fù)核人員的復(fù)核權(quán)利，尤其是在一級簽字注冊會計師與復(fù)核人員之間，應(yīng)該強調(diào)復(fù)核人員所具有的復(fù)核權(quán)利，允許復(fù)核人員質(zhì)疑任何有關(guān)于審計質(zhì)量控制的信息。如果一級簽字注冊會計師存在信息隱瞞的情況下，復(fù)核人員有權(quán)利終止審計項目，并上報等待批復(fù)。只有進一步強化復(fù)合人員的權(quán)利，三級復(fù)核才能夠發(fā)揮其對審計質(zhì)量控制應(yīng)有的作用。

（四）建立協(xié)調(diào)收入分配機制

在內(nèi)部人員責(zé)任劃分方面，立信會計師事務(wù)所必須要建立收入分配協(xié)調(diào)機制，要明確權(quán)責(zé)范圍，對于內(nèi)部執(zhí)業(yè)人員，無論是業(yè)務(wù)承攬人員還是執(zhí)業(yè)人員都必須以責(zé)定薪，徹底規(guī)避當(dāng)前存在的“重業(yè)務(wù)承攬，輕執(zhí)業(yè)能力”的現(xiàn)象。而且對于出現(xiàn)問題的項目，必須要由內(nèi)部監(jiān)管部門核定業(yè)務(wù)整體問題，對于出現(xiàn)重大失職的一方要予以嚴懲，而不是單純的懲罰執(zhí)業(yè)人員。而且只有執(zhí)業(yè)人員的薪資水平有所提升，才能夠有效地提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德底線，否則即便是加強事務(wù)所內(nèi)部的培訓(xùn)機制，加大管理力度，如果執(zhí)業(yè)人員的物質(zhì)需求和精神需求都無法得到滿足的話，他們同樣會鋌而走險，攫取利益。因此，建立科學(xué)的收入分配機制是當(dāng)前立信會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量控制的重要手段。

四、結(jié)論

綜上所述，立信會計師事務(wù)所從2009年開始到2017年前后先后出現(xiàn)的違規(guī)案例都證明了當(dāng)前了立信會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量控制上存在諸多漏洞。雖然這些漏洞僅對立信會計師事務(wù)所的發(fā)展造成了一定程度上的阻礙，但是千里之堤潰于蟻穴，如果立信會計師事務(wù)所不能有效地解決這些漏洞，未來審計質(zhì)量控制水平的進一步下滑是可以預(yù)期的。所以本文針對立信會計師事務(wù)所目前暴露出來的審計質(zhì)量控制問題提出了相應(yīng)的對策，希望能夠?qū)α⑿艜嫀熓聞?wù)所審計質(zhì)量控制水平的提高起到良好的促進作用。

【參考文獻】

[1] 盧勇.中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制機制探析[J].財經(jīng)界.2018（08）：117-118

[2] 謝盛紋，李遠艷.公司高管與簽字注冊會計師的校友關(guān)系對審計意見的影響——來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].當(dāng)代財經(jīng).2017（06）：52-53

[3] 劉蓓.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制淺探——基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的視角[J].新會計. 2017（04）：4-5

[4] 李鳴.會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的關(guān)系分析[J].全國流通經(jīng)濟.2017（27）：91-92

[5] 孫達新. 會計師事務(wù)所行政處罰和審計質(zhì)量研究——基于證監(jiān)會2015年至2017年處罰公告的分析[J].中國內(nèi)部審計.2018（07）：31-32

[6] 安紅玲，李月夫. 論會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響[J].會計師.2017（21）：14-15

[7] 張靜. 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素與優(yōu)化路徑[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計. 2018（03）：445-446

[8] 趙春敏，王曙光. 注冊會計師審計質(zhì)量控制的問題探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2018（05）：87-88