顧先定

【摘 要】本文通過(guò)對(duì)X公司增值型內(nèi)部審計(jì)一手資料的掌握，研究和分析了該公司增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建及運(yùn)用情況，并有針對(duì)性地對(duì)我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)的完善提出了改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)；應(yīng)用

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計(jì)的概念在20 世紀(jì)90 年代末被正式提出，是一種強(qiáng)調(diào)通過(guò)開展審計(jì)活動(dòng)為組織創(chuàng)造價(jià)值的新理念，內(nèi)涵主要包括以下幾個(gè)要素：

（一）審計(jì)目標(biāo)——改善組織的運(yùn)營(yíng)并為組織增加價(jià)值

改善組織運(yùn)營(yíng)是指通過(guò)幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)價(jià)改善風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及控制程序的充分性與有效性，并針對(duì)不足之處提出改善建議，進(jìn)而提高組織的運(yùn)作效率。為組織增加價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)師在識(shí)別、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，形成的對(duì)組織規(guī)章制度、操作流程、內(nèi)部控制等方面的改進(jìn)建議，通過(guò)審計(jì)報(bào)告、管理建議書等形式反饋給管理人員，幫助管理層實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，為組織增加經(jīng)濟(jì)效益。

（二）審計(jì)職能——保證和咨詢

保證是指為了提供對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及公司治理流程的獨(dú)立評(píng)估而對(duì)其證據(jù)進(jìn)行的客觀審查，例如財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)等；咨詢是指提供建議及有關(guān)服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)、范圍與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)營(yíng)效率，例如進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議、流程設(shè)計(jì)、起草相關(guān)制度規(guī)范、參與質(zhì)量管理小組等。保證活動(dòng)可以通過(guò)確保組織實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的增加組織價(jià)值，而咨詢活動(dòng)則可以通過(guò)提高組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力增加組織價(jià)值。

（三）審計(jì)范圍——公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三大領(lǐng)域

通過(guò)對(duì)這三大領(lǐng)域的梳理和評(píng)價(jià)，以判斷治理是否有力、控制是否得當(dāng)、風(fēng)險(xiǎn)是否可控。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要關(guān)注組織內(nèi)部控制的效率和效果，識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程，還要對(duì)治理層組織目標(biāo)的制定、治理環(huán)境和監(jiān)督機(jī)制是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）審計(jì)方法——系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法

要完成上述重要的任務(wù)并實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，必須采用科學(xué)的方法，而科學(xué)的方法就應(yīng)該是系統(tǒng)的和規(guī)范的，如審計(jì)抽樣方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和內(nèi)部控制方法等，而不是零散的和隨心所欲的方法。

由此可以看出，增值型內(nèi)部審計(jì)是環(huán)境變化的產(chǎn)物。在這種新型理念的倡導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，并通過(guò)保證和咨詢兩大職能，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對(duì)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

二、X公司增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建

（一）X公司的基本情況

X公司是省級(jí)高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)，中國(guó)服務(wù)業(yè)企業(yè)500強(qiáng)、全國(guó)交通企業(yè)100強(qiáng)企業(yè)。公司集高速公路投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)管理為一體，目前，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為公路及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)營(yíng)與服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)、投資與資產(chǎn)管理等。

（二）X公司增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建

1、X公司構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)部審計(jì)組織模式是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，合理的內(nèi)部審計(jì)組織模式能為內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮職能實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)提供良好的基礎(chǔ)。X公司逐步完善審計(jì)組織體系建設(shè)，整合審計(jì)資源，推進(jìn)相對(duì)垂直管理，強(qiáng)化審計(jì)整體功能。

（1）在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)

X公司為提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立董事和非執(zhí)行董事組成，并直接隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

（2）形成相對(duì)垂直管理的組織模式

X公司下屬單位根據(jù)內(nèi)審工作規(guī)定，按照法人機(jī)構(gòu)不同，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備必要的審計(jì)人員，滿足內(nèi)審工作需要，集團(tuán)公司監(jiān)察審計(jì)部作為主管單位，對(duì)各下屬單位進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)內(nèi)審人員統(tǒng)一調(diào)配，整合集團(tuán)審計(jì)資源，形成相對(duì)垂直管理的組織模式。

2、X公司內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略定位

內(nèi)部審計(jì)作為X公司的管理控制工具，已經(jīng)在促進(jìn)整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效開展方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在該戰(zhàn)略定位下，內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容和范圍根據(jù)集團(tuán)公司的實(shí)際情況及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估逐步地與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行調(diào)整。其工作內(nèi)容不局限于傳統(tǒng)審計(jì)，根據(jù)公司跨行業(yè)、多維度發(fā)展的戰(zhàn)略部署，對(duì)金融投資和房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)、投資審計(jì)和工程審計(jì)等。這樣努力建立起一套以風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和預(yù)警為重點(diǎn)的、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、全方位、多角度、多層次的監(jiān)督和控制體系，通過(guò)確認(rèn)和咨詢兩大服務(wù)為公司創(chuàng)造更大的附加價(jià)值；在審計(jì)過(guò)程中揭示風(fēng)險(xiǎn)，查找薄弱環(huán)節(jié)，從而評(píng)估、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、增加企業(yè)價(jià)值的最終目的，從而更好地為公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略服務(wù)。

3、X公司不斷開拓內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

為不斷適應(yīng)X公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要，內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞績(jī)效、管理，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)基礎(chǔ)上，積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計(jì)新模式，加大績(jī)效管理審計(jì)力度，向風(fēng)險(xiǎn)、管理、戰(zhàn)略審計(jì)領(lǐng)域拓展。

將審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的審計(jì)逐步向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，重點(diǎn)圍繞經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，開展管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)試點(diǎn)，對(duì)集團(tuán)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)實(shí)行持續(xù)跟蹤。對(duì)重點(diǎn)單位及重點(diǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行定期審計(jì)，將審計(jì)的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向分析、確認(rèn)、揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，全程監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)減至最低，切實(shí)完善公司治理。此外，根據(jù)國(guó)外先進(jìn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，該公司站在規(guī)范行業(yè)發(fā)展的高度，對(duì)公司治理程序進(jìn)行改善，進(jìn)一步積極探索戰(zhàn)略審計(jì)、連續(xù)審計(jì)等領(lǐng)域，對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督、控制和完善，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，幫助組織增加價(jià)值。

4、X公司強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)后續(xù)檢查的力度

為落實(shí)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制，該公司內(nèi)部審計(jì)部門以抓流程，重整改為重點(diǎn)，持續(xù)強(qiáng)化后續(xù)跟蹤審計(jì)。

首先，A公司建立了一套系統(tǒng)完整的后續(xù)跟蹤審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)后續(xù)審計(jì)的相關(guān)職責(zé)，詳細(xì)地說(shuō)明后續(xù)審計(jì)應(yīng)該遵循的周期、流程、應(yīng)達(dá)到的效果，對(duì)整改效果的評(píng)估人員、方法，以及在后續(xù)審計(jì)工作無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲措施。

其次，A公司內(nèi)部審計(jì)部門每年末均對(duì)上一年度審計(jì)過(guò)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行追蹤檢查，監(jiān)督落實(shí)審計(jì)報(bào)告整改執(zhí)行情況，確保查出的問(wèn)題得到整改，提出的合理化建議得到采納，相關(guān)規(guī)章制度得到修改完善，保證內(nèi)部審計(jì)“查處違規(guī)、健全控制、服務(wù)管理、支持決策”的職能得到有效發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作成效最大化。

通過(guò)構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系，有利于X公司完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位；有利于改善內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提高工作效率和效果；有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員從宏觀、戰(zhàn)略角度，以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)切入點(diǎn)，站在高級(jí)管理層的角度分析問(wèn)題；有利于趨同內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)，扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。從而，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，改善公司治理，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的目的。

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