曹井花

【摘 要】本文在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意義進(jìn)行分析基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中普遍存在的問題進(jìn)行了研究，突出費(fèi)用控制、監(jiān)督管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警等措施，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；企業(yè)管理；對(duì)策措施

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，才能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效保障企業(yè)資產(chǎn)安全，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行的緊密聯(lián)系、相互牽制的控制機(jī)制，目標(biāo)是確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、增加企業(yè)經(jīng)營效益。有必要對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控進(jìn)行研究。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義和現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的意義

一是時(shí)代的要求。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作只承擔(dān)簡(jiǎn)單的工資支付等職能，不具備風(fēng)險(xiǎn)分析、財(cái)務(wù)管理等職能。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)代管理制度不斷完善，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，構(gòu)建公開、透明、科學(xué)的會(huì)計(jì)體系，才能使企業(yè)不斷適應(yīng)新時(shí)代激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

二是完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度完善，會(huì)計(jì)制度也不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不斷發(fā)展完善。企業(yè)要嚴(yán)格貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)等法律法規(guī)，立足我國國情、根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，有針對(duì)性的加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控，才能確保企業(yè)資產(chǎn)和資金管理等財(cái)務(wù)事項(xiàng)安全。

三是落實(shí)會(huì)計(jì)制度的前提。我國企業(yè)受傳統(tǒng)觀念、人為主觀意識(shí)等影響，在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制時(shí)往往出于自身便利考慮，保留一定自主權(quán)，易造成財(cái)務(wù)工作者隨意性工作，導(dǎo)致個(gè)別情況下會(huì)計(jì)內(nèi)控制度難落實(shí)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的前提。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

當(dāng)前我國會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制不斷完善進(jìn)步，但依然存在一些突出問題：一是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。完整、準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的依據(jù)，但當(dāng)前會(huì)計(jì)信息應(yīng)用中存在一定滯后性、隨意性。如管理者無法及時(shí)獲取最新會(huì)計(jì)信息，在決策中無法獲取有效的數(shù)據(jù)支撐；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息溝通銜接不通暢，共享性較差，造成信息的不完整甚至失真；企業(yè)個(gè)別部門出于自身利益考慮，在提供信息時(shí)刻意隱瞞；財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算存在偏差，造成會(huì)計(jì)信息真實(shí)性打折扣。二是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控不夠重視。企業(yè)面臨復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，但有的企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控不夠重視，財(cái)務(wù)人員無法發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控職能，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法科學(xué)評(píng)估，無法進(jìn)行有預(yù)見性的判斷和有針對(duì)性的防范，影響企業(yè)運(yùn)營安全。三是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度落實(shí)不到位。財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)規(guī)章等理解、掌握不到位，法制觀念不足，在財(cái)務(wù)工作中缺乏足夠自律，存在隨意性較強(qiáng)問題。有的存在財(cái)務(wù)信息賬實(shí)不符問題，如存貨實(shí)際抽盤比例、庫存狀況與企業(yè)賬簿記錄不一致，關(guān)聯(lián)交易不披露等。個(gè)別企業(yè)還存在不相容職務(wù)未分離問題，職務(wù)設(shè)置不合理，如出納和印章管理由同一人負(fù)責(zé)。四是會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制有待加強(qiáng)。有的企業(yè)沒有針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制落實(shí)構(gòu)建完善的監(jiān)督體系。有的雖設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但監(jiān)督流于形式，特別是個(gè)別審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足，無法查找財(cái)務(wù)管理中存在的問題。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

（一）突出費(fèi)用控制這一重點(diǎn)

企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控要突出費(fèi)用控制這個(gè)重點(diǎn)，做好開源節(jié)流、降本增效。主要是財(cái)務(wù)實(shí)報(bào)實(shí)銷制度和費(fèi)用定額制度兩類，企業(yè)可根據(jù)行業(yè)特性和崗位特點(diǎn)等靈活選擇。

實(shí)報(bào)實(shí)銷制度是根據(jù)開展某項(xiàng)工作花費(fèi)的實(shí)際支出進(jìn)行報(bào)銷，通俗上講是“花多少、報(bào)多少”，這種報(bào)銷制度要重點(diǎn)加強(qiáng)報(bào)銷事項(xiàng)分析、審核、控制和監(jiān)督，通過市場(chǎng)分析、票據(jù)驗(yàn)證等多種方式，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，盡量節(jié)約成本，是最直接的費(fèi)用控制方式。但該模式下職工開展業(yè)務(wù)易存在費(fèi)用報(bào)銷“浪費(fèi)現(xiàn)象”，可能在有選擇空間時(shí)“就高不就低”，無法實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。該制度作用發(fā)揮是建立在職工素質(zhì)高、審核嚴(yán)謹(jǐn)、監(jiān)督嚴(yán)格的基礎(chǔ)上。

費(fèi)用定額制度是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)某項(xiàng)工作開展的費(fèi)用耗費(fèi)情況，結(jié)合對(duì)未來市場(chǎng)趨勢(shì)研判分析，對(duì)費(fèi)用額度進(jìn)行測(cè)算，經(jīng)過征求意見、科學(xué)論證最終確定。該制度關(guān)鍵是要求開必須參照額度開展相關(guān)費(fèi)用支出業(yè)務(wù)，不能超支，超支自理。具體細(xì)分為單純費(fèi)用定額和帶有激勵(lì)的費(fèi)用定額，前者是要求職工必須嚴(yán)格按定額落實(shí)節(jié)約成本責(zé)任，以責(zé)任制倒逼職工開展業(yè)務(wù)時(shí)將開支控制在定額內(nèi)；后者除強(qiáng)調(diào)責(zé)任約束外，還增加激勵(lì)措施，共同督促職工控制成本，在費(fèi)用定額出現(xiàn)剩余后，給予職工一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或精神激勵(lì)。帶有激勵(lì)機(jī)制的費(fèi)用定額機(jī)制，有的企業(yè)將其演變?yōu)橘M(fèi)用定額包干制，也就是由開展某項(xiàng)工作的職工在該項(xiàng)工作完成、費(fèi)用定額出現(xiàn)剩余后，剩余部分獎(jiǎng)勵(lì)職工，激發(fā)職工節(jié)約開支的積極性。該方式同樣需要配套監(jiān)督機(jī)制，防止職工單純追求獲取獎(jiǎng)勵(lì)而采用徇私舞弊、造假等方式騙取費(fèi)用。該方式目標(biāo)是在將成本開支控制在合理范圍，促使職工以真實(shí)手段節(jié)約成本獲取獎(jiǎng)勵(lì)，達(dá)到企業(yè)和職工“雙贏”目標(biāo)。

（二）突出監(jiān)督管理這一關(guān)鍵

加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制要在完善內(nèi)控措施基礎(chǔ)上，通過企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管，促進(jìn)各項(xiàng)措施的落實(shí)執(zhí)行。要改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)自我評(píng)價(jià)和審計(jì)部門評(píng)價(jià)制度，配備專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)人員，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門間彼此監(jiān)督，確保能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制落實(shí)中的問題和潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際制定合適的工作方案。企業(yè)外部監(jiān)管是引導(dǎo)職工樹立高度責(zé)任意識(shí)，注意從細(xì)節(jié)做起，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)內(nèi)控、審計(jì)、法律意識(shí)，樹立良好企業(yè)形象。

（三）突出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警這一核心

財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制是為降低風(fēng)險(xiǎn)，因此必須健全完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制。要認(rèn)真梳理企業(yè)業(yè)務(wù)，梳理出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，科學(xué)分類，將其作為監(jiān)控對(duì)象，分類施策予以管控。要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)等，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型，預(yù)測(cè)、分析各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建議。在企業(yè)發(fā)展中一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)就要及時(shí)報(bào)送管理者，督促改進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度，為會(huì)計(jì)內(nèi)控營造良好環(huán)境。

三、結(jié)論

綜上所述，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)有效杜絕和減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，要針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制實(shí)施中存在的問題，從風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警等方面采取措施，提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平。

【參考文獻(xiàn)】

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