羅毅

【摘 要】文章首先簡(jiǎn)明扼要地概括了披露內(nèi)部控制信息的意義，接下來(lái)從上市公司的角度出發(fā)，分析了在對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露時(shí)，可能面臨的問(wèn)題，最后結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)導(dǎo)致不同問(wèn)題出現(xiàn)的原因，提出了相應(yīng)的解決策略，例如，建立健全信息披露制度、重視第三方的審計(jì)工作等，供相關(guān)人員參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

內(nèi)部控制是指在公司特定環(huán)境下，以提高經(jīng)營(yíng)效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行充分利用，從而開展的持續(xù)動(dòng)態(tài)管理工作；信息披露是指公司以內(nèi)部控制所對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，深入探究所應(yīng)用內(nèi)部控制體系具有的合規(guī)性、完整性及有效性，將探究所得結(jié)論向投資人進(jìn)行傳達(dá)，為其判斷、評(píng)估公司價(jià)值提供參考的行為。內(nèi)部控制的作用主要是保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，信息披露的作用則是確定內(nèi)部控制制度的有效性，為公司發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、披露內(nèi)部控制信息的意義

披露內(nèi)部控制信息的意義，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，為上市公司優(yōu)化內(nèi)部管理的工作提供幫助。上市公司在披露內(nèi)部控制信息前，首先需要收集、匯總相關(guān)信息，完成自我評(píng)價(jià)的工作，公司內(nèi)部存在的缺陷在此過(guò)程中逐漸浮出水面，管理層可以根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的解決措施，使內(nèi)部管理的水平得到提高；其二，有利于投資人對(duì)上市公司的情況進(jìn)行預(yù)判，做出有效決策，多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容都以公司財(cái)務(wù)狀況為主，并未涉及到公司的經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督和潛在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制信息則向投資人提供上述內(nèi)容。

二、披露內(nèi)部控制信息面臨的問(wèn)題

雖然對(duì)上市公司和投資人來(lái)說(shuō)，披露內(nèi)部控制信息具有十分積極的意義，但是在實(shí)際開展的過(guò)程中，往往會(huì)受到多方因素的影響，導(dǎo)致該項(xiàng)工作難以順利進(jìn)行。首先，上市公司無(wú)法保證該項(xiàng)工作具備應(yīng)有的規(guī)范性，常見的信息披露形式有兩種，分別是自我評(píng)價(jià)和第三方審計(jì)，報(bào)告方式尚不具備統(tǒng)一的強(qiáng)制性規(guī)定，所披露信息的真實(shí)性難以得到保證，另外，信息披露時(shí)間和格式也缺少相應(yīng)的指引，多數(shù)上市公司披露內(nèi)部控制信息的時(shí)間較為隨意，所得效果自然難以達(dá)到預(yù)期。其次，上市公司缺少披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力，所披露內(nèi)容主要遵循監(jiān)管層具有的需求，缺少與“公司治理”“重要事項(xiàng)”相關(guān)的內(nèi)容，這也間接表明了上市公司動(dòng)力缺乏的問(wèn)題；最后，信息披露的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不明確，內(nèi)部控制信息的披露工作，在我國(guó)得到廣泛推行的時(shí)間較短，雖然出臺(tái)了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，但對(duì)法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化的工作尚未完成，所出臺(tái)法律法規(guī)以原則導(dǎo)向性為主，不具備應(yīng)有的針對(duì)性和操作性，導(dǎo)致部分上市公司在開展與信息評(píng)價(jià)相關(guān)的工作時(shí)，對(duì)規(guī)定進(jìn)行盲目的套用，工作效果難以得到保障[1]。

三、提高信息披露有效性的對(duì)策

通過(guò)上文的分析能夠看出，上市公司在披露內(nèi)部控制信息時(shí)，普遍存在缺乏可比性、動(dòng)力不足等問(wèn)題，正是因?yàn)檫@樣才導(dǎo)致投資人無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制信息產(chǎn)生應(yīng)有的信任度，要想解決上述問(wèn)題，關(guān)鍵是從實(shí)際出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制信息的披露工作進(jìn)行強(qiáng)化。

（一）建立健全信息披露制度

研究表明，缺少披露意愿和動(dòng)機(jī)是上市公司面臨的主要問(wèn)題，解決該問(wèn)題的關(guān)鍵是建立并落實(shí)強(qiáng)制披露制度，對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善。一方面，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露主體加以明確，現(xiàn)階段，上市公司內(nèi)部需要承擔(dān)起相關(guān)責(zé)任的主體通常是與董事會(huì)類似的機(jī)構(gòu)，對(duì)確切的主體進(jìn)行明確很有必要，基于此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)以公司治理結(jié)構(gòu)為依據(jù)，將董事會(huì)、管理層或其他機(jī)構(gòu)確定為責(zé)任主體，而監(jiān)事會(huì)需要履行的職責(zé)以監(jiān)督為主；另一方面，利用法律對(duì)不符合相關(guān)規(guī)定的披露行為進(jìn)行約束，由于我國(guó)針對(duì)內(nèi)控信息披露所制訂的責(zé)任追究機(jī)制并不完善，在對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露時(shí)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理當(dāng)局承擔(dān)的責(zé)任及后果尚不明確，違約成本低廉導(dǎo)致上市公司始終沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制信息的披露引起重視，所披露信息也不具備應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性?；诖耍O(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將工作重心放在對(duì)監(jiān)管體系加以完善的方面，充分發(fā)揮自身具有的監(jiān)督職能，以現(xiàn)有的法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)不當(dāng)行為發(fā)生時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理當(dāng)局需要承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行明確，這樣做可以從根本上杜絕上市公司存在投機(jī)取巧或是類似的心態(tài)。

（二）深化上市公司的認(rèn)知

迄今為止，仍舊有部分上市公司將披露內(nèi)部控制信息視為將自身經(jīng)營(yíng)缺陷暴露在大眾視線中的被迫行為，正是因?yàn)橛羞@種心態(tài)存在，才導(dǎo)致上市公司對(duì)相關(guān)工作產(chǎn)生抗拒心理。要想從根本上解決該問(wèn)題，關(guān)鍵是深化管理層的認(rèn)知，使其明確內(nèi)部控制的作用主要是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自我制約與調(diào)節(jié)，以此來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，上市公司可以通過(guò)該項(xiàng)工作，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，結(jié)合實(shí)際情況，制定薄弱環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)策略，扼殺處于萌芽狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)[2]。另外，披露內(nèi)部控制信息的工作，應(yīng)當(dāng)與公司應(yīng)景全過(guò)程相結(jié)合，根據(jù)信息披露的過(guò)程和結(jié)果，完善公司內(nèi)部控制機(jī)制，在降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，為投資人的利益提供保障，換句話說(shuō)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息與有效的內(nèi)部控制機(jī)制，是相輔相成存在的。

（三）制定詳細(xì)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)

上市公司的監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)公司情況，對(duì)信息披露形式和內(nèi)容加以規(guī)范，制定詳細(xì)的披露標(biāo)準(zhǔn)，保證針對(duì)內(nèi)部控制信息所開展披露工作，在縱向、橫向上均具備應(yīng)有的可比性。在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)公司文化和經(jīng)營(yíng)流程引起重視，在預(yù)留足夠空間的基礎(chǔ)上確定所披露信息的范圍，這樣做可以有效提高信息披露工作具有的設(shè)計(jì)性和規(guī)范性。

（四）重視第三方的審計(jì)工作

如果針對(duì)內(nèi)部控制信息的披露內(nèi)容所制訂的標(biāo)準(zhǔn)，不具備應(yīng)有的系統(tǒng)性、全面性，公司便會(huì)以自身在信息方面具有的優(yōu)勢(shì)為依托，僅僅披露對(duì)自身有利的部分信息，由此可見，公信度的強(qiáng)度和信息的質(zhì)量是投資人根據(jù)內(nèi)部控制信息展開分析、得出最終結(jié)論的關(guān)鍵。將審計(jì)工作交給獨(dú)立于上市公司而存在的會(huì)計(jì)事務(wù)所，能夠使內(nèi)部控制信息具有的公信力得到大幅提高。第三方審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于其可以從專業(yè)的角度出發(fā)，對(duì)信息的真實(shí)性、全面性加以分析，得出準(zhǔn)確結(jié)論。目前，我國(guó)針對(duì)內(nèi)部控制所制訂的審計(jì)體系并不完善，需要多方共同努力，才能使第三方審計(jì)的作用得到應(yīng)有的發(fā)揮。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)上文中討論的內(nèi)容進(jìn)行分析可以看出，在資本市場(chǎng)不斷壯大的當(dāng)今社會(huì)，上市公司對(duì)披露內(nèi)部控制信息的真實(shí)性，開始引起投資人的重視，只有對(duì)公司業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)告和管理機(jī)制進(jìn)行詳盡、可靠的披露，才能為投資人提供深入了解并判斷上市公司的渠道，上市公司也能夠以此為依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制加以完善，規(guī)避在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，提高所披露信息的質(zhì)量，加大對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)管的力度，具有十分突出的現(xiàn)實(shí)意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1]成彥科.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及問(wèn)題的思考[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018，39（29）：130-132.

[2]楊麗明，鄭艷.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（06）：177-178.