田中華

摘要：企業(yè)在市場環(huán)境中，會(huì)遇到來自各方的競爭壓力，唯有持續(xù)改進(jìn)自身的經(jīng)營情況，才能維持自身的優(yōu)勢。標(biāo)桿管理是近年來大部分企業(yè)采用的一種重要方法和工具，運(yùn)用各種標(biāo)桿項(xiàng)目來控制自身的成本，提高企業(yè)的競爭力，而準(zhǔn)確有效的計(jì)算這些標(biāo)桿項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收益，定量的判斷項(xiàng)目的成效，是促進(jìn)管理標(biāo)桿項(xiàng)目持續(xù)推進(jìn)，迅速而正確地衡量標(biāo)桿項(xiàng)目活動(dòng)對公司經(jīng)營收益的貢獻(xiàn)，為企業(yè)管理與決策提供參考的關(guān)鍵。文章將從財(cái)務(wù)管理的角度，從合理計(jì)算項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益標(biāo)準(zhǔn)及為正確計(jì)算和管理財(cái)務(wù)收益而規(guī)范各部門的職責(zé)這些方面來論述標(biāo)桿項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益管理。

關(guān)鍵詞：標(biāo)桿項(xiàng)目；財(cái)務(wù)收益；成本控制

通過標(biāo)桿項(xiàng)目收益的規(guī)范管理，將各類標(biāo)桿項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益量化，有助于企業(yè)選擇合適的標(biāo)桿項(xiàng)目進(jìn)行推動(dòng)，從而降低企業(yè)成本，最終達(dá)到提升企業(yè)自身競爭力的目標(biāo)。

一、標(biāo)桿項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備

（一）設(shè)立有效的管理組織

有效的管理組織，是標(biāo)桿項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益管理的前提，企業(yè)應(yīng)成立由標(biāo)桿項(xiàng)目管理辦公室、財(cái)務(wù)部組成的聯(lián)合小組，負(fù)責(zé)標(biāo)桿項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益計(jì)算辦法的制定、解決項(xiàng)目收益核算中的具體問題，并對各項(xiàng)目組的財(cái)務(wù)收益進(jìn)行審核。

（二）明確各方的職責(zé)

明確標(biāo)桿項(xiàng)目中各方的職責(zé)，是標(biāo)桿項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益管理的保障，企業(yè)應(yīng)在管理組織的管理下，制定標(biāo)桿項(xiàng)目各方的工作職責(zé)，以便后續(xù)標(biāo)桿項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益計(jì)算。一般來講，標(biāo)桿管理辦公室負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)收益核算方面的工作，及聯(lián)合財(cái)務(wù)部對項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益的審核，并持續(xù)跟蹤財(cái)務(wù)收益。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收益計(jì)算辦法的制定，包括收益種類、收益定義、收益類型、計(jì)算公式、公式定義等，指導(dǎo)各項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益的預(yù)測、計(jì)算。標(biāo)桿項(xiàng)目組財(cái)務(wù)成員負(fù)責(zé)提供與財(cái)務(wù)收益核算有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，對項(xiàng)目組計(jì)算的財(cái)務(wù)收益提供財(cái)務(wù)方面的意見。各項(xiàng)目組負(fù)責(zé)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)對項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益進(jìn)行預(yù)測，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)對項(xiàng)目收益進(jìn)行計(jì)算，負(fù)責(zé)本項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益的計(jì)劃、跟蹤與上報(bào)。

二、標(biāo)桿項(xiàng)目收益計(jì)算的原則

（一）謹(jǐn)慎性原則

原則上只核算直接財(cái)務(wù)收益，主要包括降低成本、消除浪費(fèi)、節(jié)省工時(shí)、提高品質(zhì)、節(jié)省場地等，標(biāo)桿成果是指標(biāo)桿前后的成果收益，有重復(fù)標(biāo)桿效果的以其中一項(xiàng)計(jì)算，不得重復(fù)計(jì)算，對潛在、遠(yuǎn)期的收益，只有在可以提供確實(shí)數(shù)據(jù)情況下，才可予以確認(rèn)。

（二）可靠性原則

計(jì)算財(cái)務(wù)收益的數(shù)據(jù)來源，由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)收集及提供各項(xiàng)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（包括能耗類：如單位電耗、單位氣耗、單位水耗等；人工類：單位人工產(chǎn)量等；材料類：單位產(chǎn)品材料耗用等），并對數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。

（三）統(tǒng)一性原則

收益計(jì)算統(tǒng)一性，項(xiàng)目直接財(cái)務(wù)收益=項(xiàng)目實(shí)施后節(jié)約的成本（增加的收入）-項(xiàng)目實(shí)施增加的成本。

（四）可計(jì)量性原則

項(xiàng)目收益可計(jì)量性，項(xiàng)目實(shí)施后節(jié)約的成本是指與被評價(jià)項(xiàng)目直接相關(guān)的、能夠以具體金額衡量的日常性成本節(jié)約（項(xiàng)目完成后持續(xù)發(fā)生的），包括節(jié)約的材料成本、人工成本、能耗成本、其他成本；增加的收入是指因?qū)嵤┰擁?xiàng)目而帶來銷售收入及其它收入的增加。

項(xiàng)目實(shí)施增加的成本是指與被評價(jià)項(xiàng)目直接相關(guān)的，能夠以具體金額衡量的一次性投入（項(xiàng)目完成后不再發(fā)生），包括投入的設(shè)備、工具及儀器儀表等，不包括收購、合并等戰(zhàn)略項(xiàng)目。

（五）周期性原則

項(xiàng)目收益計(jì)算周期性，項(xiàng)目收益的計(jì)算周期，原則上為一年。

三、項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收益計(jì)算的條件

考慮項(xiàng)目存在季節(jié)性波動(dòng)影響，原則上都以立項(xiàng)前12個(gè)月所發(fā)生的金額為計(jì)算基礎(chǔ)，同時(shí)改善后的數(shù)據(jù)原則上可以設(shè)定為項(xiàng)目結(jié)案之日后12個(gè)月的時(shí)間。一般，改善前數(shù)據(jù)取12個(gè)月的平均數(shù)，改善后數(shù)據(jù)取3個(gè)月平均數(shù)，收益期間按一年計(jì)算；在計(jì)算改善前后所帶來的財(cái)務(wù)收益時(shí)，若牽涉到產(chǎn)能改善，產(chǎn)量則按改善后年化預(yù)計(jì)量計(jì)算。

如果未能有效獲取改善前的數(shù)據(jù)，需要計(jì)算合理的評估值，此評估值需要得到項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)審批認(rèn)可，若后續(xù)通過技術(shù)條件可以完整獲取改善前數(shù)據(jù)，需在項(xiàng)目后續(xù)階段進(jìn)行追溯調(diào)整。

項(xiàng)目取實(shí)際值時(shí)，需剔除與項(xiàng)目無關(guān)的干擾因素，如訂單不足影響項(xiàng)目停滯、自然災(zāi)害影響、政策影響等，所有各項(xiàng)標(biāo)桿需與對應(yīng)產(chǎn)量口徑保持一致；若出勤小時(shí)時(shí)間統(tǒng)計(jì)確實(shí)困難，考慮重要性原則，可以用日歷時(shí)間替代?？偝銮谛r(shí)時(shí)間大于等于對應(yīng)產(chǎn)品人工工時(shí)。

四、標(biāo)桿項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益分類及具體計(jì)算

結(jié)合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營情況，將持續(xù)標(biāo)桿項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收益分為以下幾類。

（一）可量化收益

可量化收益，定義為能直接影響損益表，嚴(yán)格的量化，在項(xiàng)目和收益上有很清楚的因果關(guān)系，基于現(xiàn)在存在的和正在花費(fèi)的成本的基礎(chǔ)上的真正的縮減，增加產(chǎn)品或服務(wù)的種類，提高質(zhì)量和生產(chǎn)力，收回以前年度的漏計(jì)費(fèi)用，銷售價(jià)格的增長，具體表現(xiàn)為。

1. 直接材料成本節(jié)約

直接材料成本節(jié)約，表現(xiàn)為材料下降，主要形式有降低材料損耗：

材料單耗下降=（改善前單位成品耗用量-改善后單位成品耗用量）×改善后不含稅采購單價(jià)×改善后生產(chǎn)量，其中單位產(chǎn)品耗用量=期間內(nèi)對應(yīng)材料領(lǐng)用量/（期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）

2. 直接能耗量節(jié)約

直接能耗量節(jié)約，表現(xiàn)為能耗下降，主要形式有降低能耗：

能耗單耗下降=（改善前單位產(chǎn)品的能耗量-改善后單位產(chǎn)品的能耗量）×改善后不含稅單位能耗購入價(jià)×改善后生產(chǎn)量，其中單位產(chǎn)品能耗=期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品能耗量/（期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）

3. 直接人工成本節(jié)約

直接人工成本節(jié)約，表現(xiàn)為人工成本下降，主要形式有提高人工效率，如人均產(chǎn)量提高、人數(shù)下降。

直接人工成本節(jié)約=（改善前單位產(chǎn)品的人工工時(shí)-改善后單位產(chǎn)品的人工工時(shí)）×改善后人事口徑每小時(shí)人工成本×改善后生產(chǎn)量，其中單位產(chǎn)品人工工時(shí)=期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品人工工時(shí)/（期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）；改善后人事口徑每小時(shí)人工成本=改善后人事口徑對應(yīng)產(chǎn)品工資、年終獎(jiǎng)、五險(xiǎn)一金、加班費(fèi)/人事考勤對應(yīng)產(chǎn)品人員總出勤小時(shí)時(shí)間

4. 廢品率下降，減少次品廢品率和重做率

廢品率下降=（改善前廢品率-改善后廢品率）×改善后單位變動(dòng)費(fèi)用×改善后生產(chǎn)量，其中廢品率=期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品不合格產(chǎn)量/（期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）；改善后單位變動(dòng)費(fèi)用=改善后（單位材料成本+單位能耗成本+單位人工成本）=改善后（單位產(chǎn)品材料耗用量×改善后不含稅采購單價(jià)+單位產(chǎn)品能耗×改善后不含稅單位能耗購入價(jià)+單位產(chǎn)品人工工時(shí)×改善后人事口徑每小時(shí)人工成本）

5. 直接其他費(fèi)用或間接費(fèi)用節(jié)約

接其他費(fèi)用或間接費(fèi)用節(jié)約，表現(xiàn)為費(fèi)用下降，如降低后勤支持部門的成本，基層成本削減（差旅費(fèi)、交通費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等），利息成本縮減。

直接其他費(fèi)用或間接費(fèi)用節(jié)約=（改善前單位產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)-改善后單位產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)）×改善后每小時(shí)費(fèi)用成本×改善后生產(chǎn)量，其中單位產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)=期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)/（期間內(nèi)對應(yīng)產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）；改善后每小時(shí)費(fèi)用成本=改善后對應(yīng)產(chǎn)品費(fèi)用/對應(yīng)產(chǎn)品總機(jī)器工時(shí)

6. 直接收益增加

直接收益增加，表現(xiàn)為收入提升，主要形式有銷售量增加、銷售價(jià)格提升、減少以前的價(jià)格折讓等。

（二）其他收益

其他收益，定義為并不導(dǎo)致人員裁減的生產(chǎn)力節(jié)約，與凈收入無關(guān)的任何在現(xiàn)金流量上的標(biāo)桿，不包括時(shí)間價(jià)值的金額，與比較期相比必須有余額的減少，具體表現(xiàn)為：

1. 成本規(guī)避收益

成本規(guī)避收益，表現(xiàn)為降低人力物力的需求量。主要形式有避免人力、設(shè)備、場地的投入和客戶的流失等。是指由于項(xiàng)目的實(shí)施而導(dǎo)致避免將要發(fā)生的費(fèi)用，該費(fèi)用在比較年度是不存在的，包括但不限于減除產(chǎn)品責(zé)任、預(yù)防保修、預(yù)防預(yù)計(jì)中的供應(yīng)商提價(jià)、改善新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、周期時(shí)間縮短、避免資本投入。

2. 資金占有量收益

資金占有量收益，表現(xiàn)為現(xiàn)金流提升或現(xiàn)金投入量的降低。主要形式有降低應(yīng)收賬款、提高應(yīng)付賬款、閑置設(shè)備變賣等。

3. 間接費(fèi)用節(jié)約

間接費(fèi)用節(jié)約，表現(xiàn)為費(fèi)用下降，主要形式有服務(wù)時(shí)間減少，日常行政管理簡單化，流程優(yōu)化等。

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（作者單位：中糧包裝投資有限公司）