劉德成

摘要：當(dāng)前國有建筑企業(yè)“內(nèi)憂外患”，發(fā)展形勢極為嚴(yán)峻，國內(nèi)市場競爭日益激烈，海外經(jīng)營風(fēng)險難以防控，如何提質(zhì)增效，保證國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，其核心是成本控制，是在保證安全質(zhì)量的基礎(chǔ)上科學(xué)地、有效地降低項目成本。核實項目成本，真實反映項目盈虧水平，是項目成本控制的基本前提，是項目管理考核與評價的重要依據(jù)，在合理使用資金、節(jié)約項目成本、避免損失浪費等方面發(fā)揮著重要作用。

關(guān)鍵詞：國有建筑企業(yè)；項目成本；成本控制

一、前言

2017年10月18日至10月24日，黨的十九大召開，中國特色社會主義進(jìn)入新時代，2017年12月18日至12月20日，中央經(jīng)濟(jì)工作會召開，中國經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，國有企業(yè)作為高質(zhì)量發(fā)展的先行者，已將提質(zhì)增效作為企業(yè)發(fā)展的第一要務(wù)。尤其是國有建筑企業(yè)以工程項目為產(chǎn)品，往往具有單一性，收入水平相對固定，因此項目成本控制對于國有建筑企業(yè)提質(zhì)增效至關(guān)重要，項目盈利能力和企業(yè)整體效益的好壞往往取決于項目成本控制水平的高低。

二、項目成本控制的定義

工程項目成本控制，是指在工程項目生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過對項目勞務(wù)成本、物資成本、機(jī)械成本和其他成本費用進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析、過程控制核銷和及時糾正偏差等程序，揭示項目盈虧及風(fēng)險事項，真實反映生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債狀況、廉潔從業(yè)情況等，盡可能將實際成本嚴(yán)格控制在責(zé)任成本范圍之內(nèi)，以促進(jìn)項目實現(xiàn)目標(biāo)。

三、工程項目成本控制的基礎(chǔ)

工程項目成本控制的基礎(chǔ)是核實項目成本的真實性。項目成本的直接反映形式是財務(wù)賬面成本，由于結(jié)算量與實際完工數(shù)量存在差異、入賬時間與業(yè)務(wù)發(fā)生時間存在差異、成本入賬與成本攤銷原則存在差異等原因，往往導(dǎo)致項目賬面成本與審計節(jié)點實際成本存在差異，因此，必須核實項目實際完工數(shù)量及現(xiàn)場庫存，據(jù)以調(diào)整賬面成本。

（一）核實勞務(wù)成本的真實性

1. 開累勞務(wù)結(jié)算成本與賬面勞務(wù)成本對比

根據(jù)勞務(wù)分包單位審計期間末次結(jié)算統(tǒng)計開累勞務(wù)結(jié)算成本，與賬面勞務(wù)成本進(jìn)行對比，調(diào)整差額。如果前者大于后者，則可能存在已結(jié)算未入賬，如果后者大于前者，則可能存在財務(wù)重復(fù)入賬。

2. 開累勞務(wù)結(jié)算成本與實際勞務(wù)成本對比

根據(jù)實際工程數(shù)量，結(jié)合勞務(wù)分包合同約定的綜合單價，進(jìn)一步核實項目實際勞務(wù)成本，對超結(jié)算、錯結(jié)算的成本費用及時扣回，對少結(jié)算、未結(jié)算的成本費用足額預(yù)計，對超限價結(jié)算的合同必須嚴(yán)格查明其原因及報批手續(xù)。

（二）核實物資成本的真實性

1. 開累物資成本與賬面物資成本對比

根據(jù)實際工程數(shù)量，結(jié)合現(xiàn)場物資盤點，審核進(jìn)料記錄、租賃臺賬等資料的完整性和真實性，通過比對采購信息價和租賃指導(dǎo)價，進(jìn)一步核實項目物資成本，與賬面物資成本進(jìn)行對比，調(diào)整差額。實際施工中，物資成本往往與賬面成本相差較大，一方面是項目拖欠貨款導(dǎo)致供應(yīng)商不及時開具發(fā)票，另一方面是項目物資管理人員不夠?qū)е聼o法執(zhí)行預(yù)點手續(xù)，審計須重點核實該部分差額。

2. 物資材料過程核銷

物資材料過程核銷，是項目成本控制的重要手段，過程核銷扣款不及時，往往會導(dǎo)致中期支付比例過高，后期累計應(yīng)扣金額過大，難以扣回等情況。如某工程項目中期審計發(fā)現(xiàn)，該項目已完工樁基礎(chǔ)設(shè)計混凝土方量為47033m3，通過比對攪拌站澆筑記錄和工程施工臺賬，核實樁基礎(chǔ)混凝土實際澆筑方量為55188m3，合同約定合理損耗率為7%，混凝土節(jié)超量=55188-47033*（1+7%）=4863m3，按照信息價460元/m3，共計224萬元未辦理核銷扣款，加大了項目資金壓力。

3. 庫存材料沖減成本

工程項目一般根據(jù)項目物資總控計劃和年度采購計劃提前儲備施工材料，以保證現(xiàn)場生產(chǎn)，尤其是在市場機(jī)遇期，會以較低的價格大批量采購鋼筋、型鋼等主要材料，提升項目利潤空間。根據(jù)收入成本配比原則，應(yīng)當(dāng)沖減該部分成本。如庫存鋼筋、鋼絞線等按照采購價考慮沖減；非永久鋼圍堰、鋼護(hù)筒等按照回收價或調(diào)撥價考慮沖減。

（三）核實機(jī)械成本的真實性

1. 開累機(jī)械成本與賬面機(jī)械成本對比

開累機(jī)械成本的計算相對簡單，核實機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場時間和進(jìn)出場費用即可，通過與賬面機(jī)械成本進(jìn)行對比，調(diào)整差額。審計過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工組織設(shè)計，重點審核機(jī)械設(shè)備租賃臺賬和進(jìn)出場記錄的真實性，避免項目通過虛租機(jī)械設(shè)備套取建設(shè)資金。

2. 機(jī)械設(shè)備油耗核銷

燃油費用是機(jī)械設(shè)備成本的重要組成部分，根據(jù)機(jī)械設(shè)備臺班使用記錄和燃油定額，計算理論油耗，并與當(dāng)月實際油耗進(jìn)行對比，及時糾偏。

（四）核實其他成本的真實性

1. 臨時設(shè)施費用

部分工程項目的臨時設(shè)施費用包含在綜合單價之中，項目前期投入大量臨建成本，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)對該部分成本運用適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)傇瓌t予以攤銷，如某工程項目預(yù)計混凝土總方量為221283m3，實際完成方量為100986m3，占預(yù)計總方量的45.6%，攪拌站總成本應(yīng)同比分?jǐn)偂?、碼頭、鋼模板等均應(yīng)按照一定比例考慮成本分?jǐn)偂?/p>

2. 其他

審計還應(yīng)重點核實“八項規(guī)定”、廉潔從業(yè)、超標(biāo)準(zhǔn)報銷、違規(guī)發(fā)放獎勵款等事項，如項目收取標(biāo)書費用未確認(rèn)收入而直接發(fā)放評標(biāo)費用、違規(guī)發(fā)放協(xié)力隊伍獎勵款增加項目成本等，應(yīng)督促相關(guān)責(zé)任人及時繳回款項，還原項目真實盈利水平。

四、工程項目成本控制的常用方法

國有建筑企業(yè)通常利用成本管理系統(tǒng)與內(nèi)部審計監(jiān)督相結(jié)合的方式控制工程項目成本，通過對項目進(jìn)度計劃、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，及時、準(zhǔn)確、完整地反映項目經(jīng)營管理情況，揭示成本管控中的不足和風(fēng)險，并提出合理、有效的建議，常用方法如下。

（一）監(jiān)督施工計劃，強(qiáng)化事前控制

施工計劃的合理程度和執(zhí)行情況是影響項目成本的重要因素，如進(jìn)度計劃不合理，基礎(chǔ)工程無法在枯水期施工完畢，就會大幅增加方案變更成本；采購計劃執(zhí)行不到位，生產(chǎn)所需材料得不到供貨保證，就會加大后期趕工成本；機(jī)械設(shè)備配置過多，就會形成閑置，導(dǎo)致效益嚴(yán)重流失等。通過分析和評價項目施工組織設(shè)計的合理化程度，從經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性三個方面監(jiān)督項目總體進(jìn)度計劃、物資采購計劃、機(jī)械設(shè)備配置計劃、資金計劃等各項施工計劃的執(zhí)行情況，從源頭對成本進(jìn)行管控，促進(jìn)項目管理達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和要求。

（二）對比責(zé)任成本，加強(qiáng)過程控制

國有建筑企業(yè)一般會在實施性施工組織設(shè)計及臨時工程數(shù)量審批后兩個月內(nèi)，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定、招投標(biāo)文件及企業(yè)各類指導(dǎo)（限）價編制責(zé)任成本。堅持以責(zé)任成本作為項目成本管控的紅線，從勞務(wù)費、材料費和機(jī)械費三個方面對比分析項目責(zé)任成本節(jié)超情況，必要時，按分部分項核實項目盈虧水平，精準(zhǔn)定位管理漏洞，從過程對成本進(jìn)行管控，正確區(qū)分主客觀原因，合理提出改進(jìn)意見。

（三）完善考核機(jī)制，狠抓整改落實

建立健全工程項目成本控制考核機(jī)制，編制項目成本管控流程和責(zé)任矩陣，明確職責(zé)定位，定期開展責(zé)任成本考核與評價，對成本管控好的項目予以表彰，歸納總結(jié)，全面推廣先進(jìn)經(jīng)驗；對成本管控差的項目提供幫助，查錯糾偏，組織工作組進(jìn)駐現(xiàn)場精準(zhǔn)幫扶、督促整改；對成本管控失控的項目嚴(yán)肅追責(zé)，樹立反面典型，從結(jié)果對成本進(jìn)行管控，促進(jìn)管理水平提升，杜絕類似問題再次發(fā)生。

（四）評估后期風(fēng)險，提出合理建議

工程項目建設(shè)周期長，影響因素多，成本管控風(fēng)險是客觀存在的，施工過程中的某一個節(jié)點，風(fēng)險事項可能并不會對成本造成影響，但風(fēng)險的量化過程具有不確定性，如果不加以防范，隨著風(fēng)險因素和消極影響持續(xù)積累，就可能導(dǎo)致成本管理失控。在廣泛收集信息的基礎(chǔ)上，利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢對風(fēng)險作出專業(yè)分析和判斷，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供合理建議，使風(fēng)險隱患消失于萌芽狀態(tài)，避免或降低風(fēng)險影響。

五、結(jié)語

成本管理是項目管理的核心，近年來，國有建筑企業(yè)提出了各種各樣的施工理念，無論是“快速化施工”，還是“算賬文化”，其根本目的都是在于盡可能降低工程施工成本，實現(xiàn)價值最大化。隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，工程項目成本控制在項目管理中的作用愈來愈明顯，但是也面臨諸多困難，如項目管理人員經(jīng)濟(jì)觀念不強(qiáng)、責(zé)任成本測算人才短缺等。如何進(jìn)一步發(fā)揮工程項目成本控制的作用，仍然需要持續(xù)不斷的創(chuàng)新和摸索。

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（作者單位：中鐵大橋局集團(tuán)有限公司）