王紅

摘要：目前，企業(yè)采用賒銷方式來提升自身產(chǎn)品仍然較為普遍，然而，這種信用銷售方式若管理不善，將致使企業(yè)面臨在銷售環(huán)節(jié)，尤其是應(yīng)收賬款逾期難以回收等諸多風(fēng)險。文章揭示了企業(yè)應(yīng)收賬款管理的基本理論、基本方法以及應(yīng)收賬款的關(guān)鍵措施，深入分析應(yīng)收賬款管理存在的主要問題，提出了相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵詞：信用管理；應(yīng)收賬款管理；內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款管理既是營運資金管理的重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理不當(dāng)給企業(yè)帶來的風(fēng)險，輕則導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)不暢，重則影響企業(yè)價值增值；盡管應(yīng)收賬款管理具有很強的實務(wù)性，然而，深入分析應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵、目標(biāo)等基礎(chǔ)理論仍然是應(yīng)收賬款實務(wù)管理的基礎(chǔ)及前提。

一、應(yīng)收賬款管理概述

（一）應(yīng)收賬款管理的含義和目標(biāo)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時，給予對方一定的還款期限而導(dǎo)致未能及時收到的款項，屬于企業(yè)尚未實現(xiàn)的資產(chǎn)。信用銷售的普遍使用致使應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，信用銷售其實類似于一種投資行為。因此，如何按時完整的收回應(yīng)收賬款就成了企業(yè)不得不考慮的問題，應(yīng)收賬款管理也由此而生。其應(yīng)收賬款管理的總體目標(biāo)就是采取科學(xué)的管理方式，盡可能的規(guī)避風(fēng)險，以實現(xiàn)應(yīng)收賬款成本的最小化及企業(yè)收益的最大化。

企業(yè)應(yīng)收賬款的目標(biāo)事實上可以細(xì)化為以下三個方面：一是縮短應(yīng)收賬款變現(xiàn)周期，確保應(yīng)收賬款快速變現(xiàn)，以減少應(yīng)收賬款對企業(yè)資金的占用，加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速率；二是降低管理費用和壞賬損失，應(yīng)收賬款的管理成本最貴的費用就是應(yīng)收賬款帶來的壞賬損失，但計入壞賬，企業(yè)仍可以采取訴訟等法律手段對應(yīng)收賬款行使追索權(quán)，盡可能的將企業(yè)壞賬損失降低至最小化，實現(xiàn)自身利益的最大化；三是維持良好的客戶關(guān)系，企業(yè)產(chǎn)品銷量的持續(xù)穩(wěn)定增長離不開客戶的支持，因此收款人員在應(yīng)收賬款的催收過程中應(yīng)努力維護(hù)好與客戶之間的關(guān)系，保護(hù)好客戶的聲譽。

（二）應(yīng)收賬款管理的核心內(nèi)容

應(yīng)收賬款的管理核心內(nèi)容一是風(fēng)險防范管理，每一筆應(yīng)收賬款在發(fā)生時企業(yè)就要有事后風(fēng)險的承擔(dān)準(zhǔn)備，更要有風(fēng)險管理的措施；企業(yè)應(yīng)確立應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的目標(biāo)，建立良好的應(yīng)收賬款風(fēng)險評估機制；二是信用政策的制定，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制制度，設(shè)置專門的信用部門，應(yīng)收賬款的前期管理最主要是調(diào)查客戶的資信情況、準(zhǔn)確風(fēng)險評估，據(jù)此制定適當(dāng)?shù)男庞谜?；三是?yīng)收賬款的及時收回，為了及時足額收回貨款，企業(yè)應(yīng)加強不相容崗位的設(shè)計，將應(yīng)收賬款的決定權(quán)、監(jiān)控權(quán)和考核權(quán)分開設(shè)置。同時，強化內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款的持續(xù)監(jiān)督，以減少舞弊的發(fā)生；四是逾期應(yīng)收賬款的催收，企業(yè)應(yīng)收賬款針對不同賬齡或不同原因的逾期應(yīng)收賬款制定不同的催收方式和程序，必要時不惜運用訴訟的手段，使企業(yè)達(dá)到成功追討回貨款的目的或至少使企業(yè)的損失降到最低。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）信用管理部門不健全，缺乏應(yīng)收賬款管理制度

賒銷會增加企業(yè)的收入，但是也會直接帶來應(yīng)收賬款的增加，如果沒有配套的高效的內(nèi)部管理制度，會對應(yīng)收賬款失去控制。對內(nèi)部沒有崗位責(zé)任制度，對外部沒有授信額度及信用管理制度，都會導(dǎo)致巨額有風(fēng)險的應(yīng)收款產(chǎn)生。應(yīng)收賬款產(chǎn)生后，沒有專人負(fù)責(zé)管理，更沒有責(zé)任追究，會給企業(yè)財務(wù)帶來資金壓力甚至財務(wù)風(fēng)險。由于內(nèi)部職位部門之間的權(quán)責(zé)差異，以及彼此存在利益分配問題，很多情況下缺乏及時有效的溝通。比如銷售部門及銷售人員主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售，在內(nèi)部績效激勵機制下，其關(guān)注的焦點是自身的銷售業(yè)績，而并非應(yīng)收賬款是否得以按時完整收回。財務(wù)部門及財務(wù)人員的日常工作是對企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回以及壞賬損失的計提等進(jìn)行會計核算，這僅僅停留在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)，財務(wù)人員并沒有與客戶進(jìn)行直接接觸，因此難以全面了解客戶的資信狀況、償債能力及交易背景，無法對客戶信用風(fēng)險作出客觀判斷。

（二）合同的管理和執(zhí)行不到位

合同是商品交易中企業(yè)向客戶行使權(quán)利的證明。合同的管理并非由財務(wù)部門直接負(fù)責(zé)，而是由與客戶簽訂銷售合同的業(yè)務(wù)員自行保管，因此，財務(wù)部門對合同簽訂及保管等情況并不了解。在合同執(zhí)行方面，業(yè)務(wù)員也只是對合同進(jìn)行存放及歸檔，并沒有對合同履行狀況進(jìn)行深入的跟蹤調(diào)查，對客戶的付款進(jìn)度，是否在信用期內(nèi)付款以及是否違約也并沒有進(jìn)行足夠的重視。

（三）信用信息的動態(tài)管理系統(tǒng)不及時

信用等級和賒購企業(yè)的經(jīng)營情況、同行業(yè)地位與企業(yè)規(guī)模有很大的聯(lián)系，我國部分企業(yè)在對客戶信息的更新上非常不及時，銷售業(yè)務(wù)人員在簽訂協(xié)議后并沒有對賒購方的滿意度進(jìn)行追蹤調(diào)查，客戶的信息往往停留在交易最初的時點。因此，公司并沒有對大額賒銷交易所產(chǎn)生的問題進(jìn)行交流，當(dāng)客戶逾期無法付款時才意識到該采取措施追回貨款，然而此時追款的難度已經(jīng)增大，增加了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的壓力。 沒有合理有效的動態(tài)管理系統(tǒng)，就無法及時更新客戶的資信檔案、對于每筆應(yīng)收賬款無法做到實時跟蹤，不能與客戶第一時間做到賬賬相符，不能及時了解客戶的真實原因，識別應(yīng)收賬款的預(yù)期風(fēng)險，降低企業(yè)的損失。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

（一）設(shè)計科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理制度

企業(yè)應(yīng)制定崗位責(zé)任制度及授權(quán)審批制度，形成規(guī)范化的應(yīng)收賬款工作流程，完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。如企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守銷售部門填制銷售單，信用管理部門審批，倉儲部門根據(jù)審批的銷售單發(fā)貨，發(fā)運部門點驗裝貨，安保部門根據(jù)提貨單放行等工作流程，財務(wù)部門根據(jù)完整的銷售單據(jù)開票，并按企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量、核銷應(yīng)收賬款，把好審核關(guān)；應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中應(yīng)突出對逾期應(yīng)收賬款催收制度的設(shè)立。設(shè)立專門的應(yīng)收賬款資信管理部門，收集、整理、分析客戶的資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營效果，評估客戶的營運、償債、獲利以及發(fā)展能力等；及時掌握客戶的信用情況新變化，重點調(diào)查其可能會影響到雙方合作關(guān)系的一些關(guān)鍵變化。規(guī)模較小的企業(yè)，可以不設(shè)立單獨的資信管理部門，但需要安排專門的資信管理人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理。企業(yè)應(yīng)收賬款管控需要建立完善的責(zé)任追究制度，具體包括：結(jié)合企業(yè)實際，建立、健全應(yīng)收賬款各部門管理責(zé)任制度，制定各崗位工作職責(zé)，明確責(zé)任主體，責(zé)任到人。

（二）財務(wù)部門參與合同管理

針對企業(yè)合同管理方面存在的缺陷，應(yīng)當(dāng)讓財務(wù)部門也參與到合同管理當(dāng)中來。在銷售人員簽訂合同后，應(yīng)立即讓財務(wù)部門對合同金額進(jìn)行審核，并讓其對客戶付款進(jìn)度進(jìn)行跟蹤調(diào)查，密切關(guān)注客戶是否嚴(yán)格按照合同履行付款義務(wù)。讓財務(wù)部門參與合同管理，能夠讓其運用專業(yè)知識對合同執(zhí)行狀況進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，而且，通過財務(wù)部門和銷售部門的配合，對客戶資信狀況、償債能力和財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查、統(tǒng)計及分析，并將結(jié)果反饋給信用部門，讓信用部門對客戶信用等級進(jìn)行評定，建立有關(guān)客戶信用檔案，據(jù)此對不同等級的客戶采用不同的信用政策。

（三）通過建立客戶動態(tài)管理系統(tǒng)做到應(yīng)收賬款的管控

銷售人員負(fù)責(zé)自己經(jīng)手業(yè)務(wù)賬款的回收，如發(fā)現(xiàn)客戶有經(jīng)營狀況異常，應(yīng)建議單位及時采取措施，凡確定為壞賬的，須按財務(wù)規(guī)定嚴(yán)格履行相關(guān)手續(xù)，之后方可進(jìn)行壞賬轉(zhuǎn)銷處理。企業(yè)可以構(gòu)建完善的ERP系統(tǒng)，利用ERP系統(tǒng)中專門的客戶信用管理平臺，對每個客戶的履約信用、償債能力、營運能力、盈利能力等進(jìn)行及時有效評價。在 ERP系統(tǒng)，月末可以根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，比較其變動情況，根據(jù)應(yīng)收賬款余額表等調(diào)出月初余額、本月發(fā)生額、月末余額。充分利用ERP 系統(tǒng)的客戶信用等級選擇、維護(hù)客戶信用額度等功能，保障應(yīng)收賬款的質(zhì)量，降低壞賬損失的風(fēng)險。企業(yè)資信管理部門應(yīng)做好應(yīng)收賬款的日常管理和風(fēng)險評估，定期或不定期了解客戶單位的經(jīng)營及財務(wù)狀況。企業(yè)年末應(yīng)重點開展應(yīng)收賬款分析、評估工作，通過應(yīng)收賬款分析評估，制定下一年度應(yīng)收賬款管控措施，制定切實可行的清收方案，明確清收目標(biāo)、清收責(zé)任及清收時限，實現(xiàn)清收效果。

四、結(jié)論

應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)需要深入研究的問題，A企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀映射出了企業(yè)應(yīng)收賬款管理中普遍存在的一些共性問題，針對這些問題加強應(yīng)收賬款的事前防范、事中控制和事后管理是較為有效的總體應(yīng)對策略；需要強調(diào)的是，針對一些特殊行業(yè)，諸如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、電信企業(yè)以及自來水公司等，因其特殊的營銷模式和運作方式，導(dǎo)致其應(yīng)收賬款存在的特性問題，除了適用一般的應(yīng)收賬款管控措施外，還應(yīng)該設(shè)計出針對其業(yè)務(wù)特點的個性化措施，總之，實現(xiàn)應(yīng)收賬款的全面、有效管理，在提升企業(yè)產(chǎn)品銷量，擴(kuò)大市場占有率的同時，還能規(guī)避壞賬風(fēng)險，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，最終促進(jìn)企業(yè)的長足發(fā)展。

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[2]曾蛟.企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2018（07）.

（作者單位：安徽金種子酒業(yè)股份有限公司）