黃子津

[摘 要] 過去的一年，我國經(jīng)濟總體運行呈緩中趨穩(wěn)、穩(wěn)中向好的趨勢，與此同時，中國依然面臨著國際金融市場波動加劇的外部環(huán)境。所以，要想在“殘酷”的市場環(huán)境中立足，就需要“開源節(jié)流”。文章以具體公司為出發(fā)點，具體問題具體分析，制定出不同的籌劃方案，總結(jié)出該公司在籌劃過程中應(yīng)該注意的問題，希望對企業(yè)在今后的實際運營起到一定的幫助作用。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅；扣除項目；納稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 008

[中圖分類號] F270 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0019- 02

1 研究目的

21世紀初至今，納稅籌劃的理念從剛開始的漸為人知發(fā)展為如今企業(yè)重要的任務(wù)之一，在這一過程中產(chǎn)生了很多種籌劃方法，故而選取方式不同就會導(dǎo)致截然不同的結(jié)果，其重要性和靈活性不言而喻。本文以我國的一家上市公司發(fā)展現(xiàn)狀為例，運用企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)，從扣除項目方面對該公司的發(fā)展計劃進行了多角度的納稅籌劃工作，通過對不同案例的具體分析，發(fā)現(xiàn)該公司在籌劃過程中應(yīng)注意的一些事項，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議。

2 A公司概況

A公司作為我國實力雄厚的造紙企業(yè)之一，具備國內(nèi)一流的生產(chǎn)研發(fā)設(shè)備，在造紙、煙草行業(yè)取得了豐碩的成果。多年來，企業(yè)始終堅持以人為本，深化改革，加強節(jié)能技術(shù)的提高，堅持走綠色發(fā)展的強企之路，紙媒心橋， 海納百川。

3 企業(yè)所得稅扣除項目的納稅籌劃

3.1 捐贈支出的納稅籌劃分析

企業(yè)只有充分了解相關(guān)稅法內(nèi)容，并掌握一些納稅籌劃的技巧，才能做到真正為企業(yè)減負，同時也說明了，企業(yè)進行納稅籌劃是相當(dāng)必要的，否則會因此而多繳稅款。所以，企業(yè)在進行社會捐贈時，盡量避免選擇不準(zhǔn)予扣除的方式，不要盲目地直接向?qū)Ψ骄栀洠M最大可能把捐贈數(shù)額縮小在允許扣除的范圍以內(nèi)，享受稅法帶來的優(yōu)惠。由此可見，微小的差別能夠為企業(yè)提供很大的籌劃空間。

案例舉例： A公司2018年預(yù)計實現(xiàn)會計利潤為13 000萬元，同年公司決定向東華小學(xué)及十五中學(xué)捐贈30萬元，用于幫扶打造牡丹江區(qū)域名校，無其他調(diào)整項目。

分析：該企業(yè)有以下捐贈方案可以選擇。

方案一：通過當(dāng)?shù)厍嗌倌臧l(fā)展基金會進行捐贈。

捐贈的扣除限額=13 000×12%=1 560（萬元），30萬元小于1 560萬元。

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=13 000×25%=3 250（萬元）

方案二：通過企業(yè)內(nèi)部行政部門直接向?qū)W校進行捐贈。

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（13 000+30）×25%=3 257.5（萬元）

可以看出，該公司通過籌劃后與未籌劃相比減輕了3 257.5-3 250=7.5萬元的企業(yè)所得稅負擔(dān)。這樣，企業(yè)通過在了解稅法的相關(guān)規(guī)定的前提下，通過對捐贈方式的籌劃，避免了企業(yè)付出本不必要的稅款支出。

3.2 借款費用的納稅籌劃分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往會通過借款的方式擴大公司規(guī)模，加快公司發(fā)展。但是稅法的相關(guān)規(guī)定需要企業(yè)在這一過程中慎重選擇避免不必要的支出。這時，企業(yè)就需要從納稅籌劃角度進行分析了。借款方式的不同會導(dǎo)致扣除情況產(chǎn)生不同的標(biāo)準(zhǔn)，所以，企業(yè)在借款之前需要把借款產(chǎn)生的利息及對所得稅的影響納入優(yōu)先考慮范圍之內(nèi)，一般情況下，企業(yè)選擇銀行時，利息費用需要在稅前列支，與此同時，當(dāng)選擇方式較多時，比如向其他單位借款時，利率最好不超過各類銀行金融機構(gòu)，如若高于，那多出的利息支出可通過其他費用支付方式轉(zhuǎn)移。

案例舉例：A公司計劃從牡丹江卷煙廠取得借款600萬元進行對外投資，雙方協(xié)定的利率為7.8%，期限一年，同期商業(yè)銀行貸款利率6.3%，無其他納稅調(diào)整事項。

分析：A公司在借款之前可以先對兩種方式影響下的所得稅金額進行比較，雙方在合同約定中的借款利率按6.3%計算，之后該公司再以咨詢費用或者其他形式的費用支付給牡丹江卷煙廠作為應(yīng)納稅所得額的差額。

方案一：從銀行取得借款：

應(yīng)納稅所得額=600×6.3%=37.8（萬元）

方案二：從卷煙廠取得借款：

應(yīng)納稅所得額=600×7.8%=46.8（萬元）

由以上分析可以得出，兩種方式下應(yīng)納稅所得額相差46.8-37.8=9萬元，那么應(yīng)交企業(yè)所得稅影響金額為9×25%=2.25萬元，籌劃后A公司發(fā)生的和借款有關(guān)的全部費用都可以在稅前扣除，并且節(jié)約了2.25萬元的稅款。所以，企業(yè)在進行籌資決策時一定要“三思而后行”，對不同的方案進行綜合分析，最終選擇最優(yōu)的決策，從而達到合理避稅的目的。

3.3 職工福利費的納稅籌劃分析

依據(jù)稅法的規(guī)定可知，納稅籌劃工作者在籌劃過程中應(yīng)該預(yù)先估計福利費和工資的支出，盡量將比例控制在14%以內(nèi)，如若超出，也可將超支的福利費向工資轉(zhuǎn)移，以工資的名義發(fā)放，這樣的話職工得到的收入沒有受到影響，站在公司的角度考慮也可以實現(xiàn)福利費的全額扣除，是一舉兩得的做法。

案例舉例：A公司約有職工1 800人，人均工資2 600元，2018年預(yù)計發(fā)生職工福利費800萬元。對A公司職工福利費進行籌劃。

分析：職工福利費的扣除限額=1 800×0.26×12×14%=786.24（萬元）

職工福利費的超支金額=800-786.24=13.76（萬元）

從上述案例可以發(fā)現(xiàn)，A公司預(yù)計發(fā)生的職工福利費超過了工資總額的14%，超支金額為13.76萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅13.76×25%=3.44萬元。如果A公司換一種角度，即提高職工的工資標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的減少部分福利發(fā)放，比如，將13.76萬元的福利費以工資的形式發(fā)給職工，平均每人每月增加工資76元，那么職工福利費便可在稅前全額扣除，職工的所得也不會因此而受到影響，企業(yè)也節(jié)省了一部分開支。

3.4 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃分析

企業(yè)在廣告方式上的選擇很多，但是站在節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)應(yīng)盡量選擇符合扣除條件的廣告方式并且盡量將相關(guān)支出控制在15%以內(nèi)。

案例舉例：A公司將創(chuàng)建“生生不息，恒久豐潤的綠色家園”作為企業(yè)使命，宣傳綠色發(fā)展的強企之路，可選擇的廣告方案有：一是通過省電視臺黃金時段播出，預(yù)計開支2 000萬元，二是通過《牡丹江日報》頭版頭條宣傳，預(yù)計開支1 700萬元，與此同時公司通過官網(wǎng)也進行宣傳，通過這兩種方式可達到與方案一同樣的效果。本年度A公司預(yù)計實現(xiàn)銷售收入為13 000萬元。

方案一：可扣除廣告費金額=13 000×15%=1 950（萬元）

超出扣除標(biāo)準(zhǔn)=2 000-1 950=50（萬元）

方案二：廣告費1 700萬元支出未超過1 950萬元的扣除限額，不需要進行任何調(diào)整。

通過以上比較可以發(fā)現(xiàn)，方案一比方案二多繳稅50×25%=12.5萬元，所以，A公司應(yīng)優(yōu)先選擇方案二。

4 企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)注意的事項

4.1 籌劃方案應(yīng)做到具體問題具體分析

世界上一切事物都處在永不停息的變化發(fā)展之中，同樣，納稅籌劃工作也絕不是一成不變的，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，作為一項決策的方法論，它需要適應(yīng)不同時期的發(fā)展，具有很強的階段性的特征。企業(yè)的經(jīng)濟活動受到很多因素的影響，是處于動態(tài)之中的，同樣，稅收政策等條件為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展必須做好更新的工作，一種籌劃方案是不可能永不過時的。其次，納稅籌劃具有很大的主觀性，如果決策者對相關(guān)內(nèi)容不甚了解很可能給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，企業(yè)在密切關(guān)注公司發(fā)展以及稅收政策的同時，一定要適時調(diào)整籌劃方案，真正做到具體問題具體分析，從而避免不必要的稅款損失。

因此，企業(yè)不應(yīng)一味盲目追求稅收優(yōu)惠政策，而是應(yīng)該立足企業(yè)自身，做到具體問題具體分析，在不同的籌劃方案中尋求最佳方案，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。

4.2 正確理解經(jīng)濟利益的最大化

在實際工作中，人們對籌劃的理解各有千秋，這樣的認識有一個共性就是運用各種辦法減少應(yīng)納稅所得額就足夠了。但是企業(yè)作為經(jīng)濟活動中的一個大整體，其活動的復(fù)雜性就決定了稅種的籌劃絕非簡單的套用數(shù)學(xué)公式。企業(yè)所得稅的高難度性以及復(fù)雜性決定了整個籌劃過程不會是一蹴而就的，它將會耗費巨大的資源。所以，納稅人在進行納稅籌劃方案設(shè)計時，要著眼于長遠利益，全面考慮，不能為了降低稅負而忽略企業(yè)其他方面的利益。同樣，對于上述公司而言，在對企業(yè)所得稅的收入、各項扣除項目進行籌劃的同時更重要的是對整體收益的細致比較，最終制定出最優(yōu)的籌劃方案。

可見，納稅籌劃是一把“雙刃劍”，處理得當(dāng)可以給企業(yè)降低納稅成本，提高經(jīng)營效益，達到避稅和減輕稅負的目的，如果決策失敗，企業(yè)不但得不到效益的提高甚至?xí)惺軘?shù)倍于籌劃收益的損失。

因此，企業(yè)只有正確認識企業(yè)發(fā)展的方向才能協(xié)調(diào)好企業(yè)經(jīng)濟利益與納稅籌劃之間的關(guān)系，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的穩(wěn)定增長。

4.3 定期開展納稅籌劃的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作

納稅籌劃是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的高層次理財活動，企業(yè)需要培養(yǎng)一部分掌握稅法及會計法規(guī)的高素質(zhì)人才，并且定期邀請相關(guān)領(lǐng)域的專家針對綜合性強的影響較大的業(yè)務(wù)進行培訓(xùn)，經(jīng)過培訓(xùn)之后，企業(yè)的籌劃者對整個經(jīng)濟市場，法律環(huán)境及稅收法律知識都會有相應(yīng)的了解，接下來運用到實際業(yè)務(wù)操作過程中，真正做到理論聯(lián)系實際，這樣企業(yè)自身的能力會得到不同程度的提高，籌劃工作也會日益正規(guī)、合理。2019年是推動全面深化改革的重要一年，A公司作為我國影響力較大的創(chuàng)新型企業(yè)之一，在走可持續(xù)發(fā)展道路的過程中，要實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，稅收工作做好就會起到輔助的效應(yīng)，促進新的大變革的一年企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，A公司應(yīng)該組織公司員工尤其納稅籌劃的決策者，定期開展納稅籌劃的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，與此同時加強與稅務(wù)機關(guān)的交流與合作，互相學(xué)習(xí)，共同進步，加強納稅籌劃的管理工作，有助于全面提升公司的影響力和戰(zhàn)斗力。

主要參考文獻

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