李鵬

[摘 要] 營改增政策實施后，建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理也受到了較大的影響，要求建筑施工企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)變財務(wù)管理經(jīng)營模式。本文針對營改增以后的建筑施工企業(yè)財務(wù)管理，首先分析了建筑施工企業(yè)營改增以后發(fā)生的主要變化，進而深入分析了營改增對于建筑施工企業(yè)帶來的具體影響，最后就營改增背景下建筑施工企業(yè)的具體應(yīng)對措施，進行了深入的研究分析。

[關(guān)鍵詞] 建筑施工企業(yè)；營改增；改進完善

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 004

[中圖分類號] F275 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0010- 02

0 引 言

建筑施工企業(yè)相對于其他行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)來說，由于關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)較多，而且產(chǎn)業(yè)的覆蓋范圍相對較廣，因而建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理也面臨著更多的復(fù)雜因素。在建筑行業(yè)領(lǐng)域營改增全面推開實施以后，對建筑施工企業(yè)的自身管理尤其是財務(wù)管理也帶來了較大的影響，要求建筑施工企業(yè)必須全面深入的分析營改增對建筑施工企業(yè)所產(chǎn)生的具體影響，進而根據(jù)營改增相關(guān)的政策要求，改進完善企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，進而促進實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展。

1 營改增政策在建筑施工企業(yè)實施帶來的主要變化

營改增政策實施以后，建筑施工企業(yè)發(fā)生的變化集中體現(xiàn)在以下幾方面：

首先，建筑施工企業(yè)在計稅方式方面發(fā)生了變化，在營改增政策實施以前，主要是采取相對較為簡單的營業(yè)稅，也就是營業(yè)額與營業(yè)稅稅率的乘積。而在營改增政策實施以后，建筑施工企業(yè)按照規(guī)?？梢圆扇∫话慵{稅人或者是小規(guī)模納稅人，一般納稅人按照當(dāng)期銷項稅額與可抵扣進項稅額的差額再乘以10%的增值稅稅率。

其次，建筑施工企業(yè)在扣繳義務(wù)人方面出現(xiàn)了變化，建筑施工企業(yè)稅制改革以前，企業(yè)可以將項目分別派發(fā)給別的公司，但是在繳納稅款時義務(wù)人則是建筑公司，但是在營改增政策實施以后，無論是建筑公司還是接受分派項目的公司，都屬于納稅義務(wù)人，履行納稅義務(wù)。

第三，建筑施工企業(yè)的納稅時間出現(xiàn)了變化，也就是如果甲方與建筑公司在建筑施工合同中明確付款時間，則合同約定的時間就是繳納增值稅的時間，但是如果沒有簽訂書面合同或者是在合同中沒有對付款日期進行約定，則工程竣工驗收當(dāng)天就是納稅的時間。

2 營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理帶來的具體影響分析

營改增政策的實施，對于建筑施工企業(yè)財務(wù)管理所產(chǎn)生的影響，集中表現(xiàn)在以下幾方面：

在對建筑施工企業(yè)會計核算的影響方面，主要表現(xiàn)在以下幾方面：在對建筑施工企業(yè)的成本核算影響上，主要是營改增政策以后建筑施工企業(yè)成本入賬金額與以前相比出現(xiàn)了變化，入賬價值往往會出現(xiàn)降低的現(xiàn)象。在對收入核算的影響方面，確認(rèn)收入是不再將所有收到的營業(yè)金額全部確認(rèn)為收入，需要按照價稅分離的原則，將計稅部分確認(rèn)為收入，營業(yè)收入則是不含稅的價格收入。

在對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響方面，建筑施工企業(yè)在營改增政策以后，由于會計核算方面的成本和收入核算方面的入賬金額出現(xiàn)了變化，而這些變化最終將會通過財務(wù)報表反映，并對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生相應(yīng)的影響。在對資產(chǎn)負(fù)債表的具體影響方面，由于增值稅進項發(fā)票可以抵扣，因而一些建筑企業(yè)往往會采取購進固定資產(chǎn)或者是工程物資的方式進行增值稅抵扣，容易造成企業(yè)負(fù)債的增加。在對利潤表項目的影響方面，由于在營改增以后施工階段過程中主要是按照不含稅金額進行入賬，因此容易造成建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)收入賬面價值出現(xiàn)下降。在對現(xiàn)金流量表的影響方面，由于營業(yè)收入確認(rèn)金額出現(xiàn)縮水，再加上固定資產(chǎn)投資力度的增加，因此容易出現(xiàn)現(xiàn)金流入下降以及現(xiàn)金流出增加的問題。

在對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響方面，營改增政策實施以來，建筑施工企業(yè)具體稅負(fù)水平的變化會根據(jù)納稅主體性質(zhì)、建筑施工企業(yè)的可抵扣成本比例等不同而發(fā)生變化，一般來說建筑施工企業(yè)只有當(dāng)企業(yè)的可抵扣成本比例達到一定程度之后，才可以降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)水平。但是在具體的政策實施過程中，由于建筑施工企業(yè)一些成本項目難以取得增值稅發(fā)票，加上勞務(wù)成本難以進行有效的抵扣，再受到建筑施工企業(yè)甲供材以及包清工等相應(yīng)成本方式的影響，很容易造成建筑施工企業(yè)可抵扣成本比例出現(xiàn)下降的問題。

在營改增對建筑施工企業(yè)的納稅管理影響方面，在對建筑施工施工企業(yè)的發(fā)票使用和管理方面，營改增由于對于企業(yè)核算、財務(wù)報表以及稅負(fù)等多方面都帶來了影響，因而發(fā)票管理也出現(xiàn)了較大的變化。一方面，對于建筑施工企業(yè)發(fā)票的開具、發(fā)票的收取等都帶來了較大的影響；另一方面，對建筑施工企業(yè)的納稅地點以及征稅機關(guān)等都帶來了較大的影響。這些都需要建筑施工企業(yè)改進完善發(fā)票管理以及納稅管理，科學(xué)地做好納稅籌劃各項工作。

3 營改增政策背景下建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的對策研究

（1）進一步強化建筑施工企業(yè)的會計核算以及納稅籌劃管理。在營改增政策實施以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該按照不同施工項目的具體實施情況，選擇更加科學(xué)合理的計稅辦法，以確保建筑施工企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。一般情況來說，如果建筑施工企業(yè)的施工項目進項相對較多，則應(yīng)該按照一般計稅方式進行營改增的計稅，如果建筑施工企業(yè)的進項稅相對較少，則可以根據(jù)具體情況來選擇簡易的征稅辦法。比如，如果建筑企業(yè)采取包清工的方式承接建筑施工項目，一般來說進項稅額抵扣非常較低，如果甲供物資較少，則應(yīng)該有效考慮一般計稅方法，反之則應(yīng)該采取簡易征稅辦法。其次，應(yīng)該盡可能地避免出現(xiàn)從高適用稅率的問題，尤其是在進行建筑施工企業(yè)納稅籌劃時，應(yīng)該對不同稅率或者是征稅率的應(yīng)稅行為等進行必要的區(qū)分，以免出現(xiàn)了在建筑施工企業(yè)稅務(wù)處理過程中出現(xiàn)適用高稅率的問題。比如，如果建筑施工企業(yè)項目承包涉及土地證前或者是工程設(shè)計等多個方面，應(yīng)該按照不同的業(yè)務(wù)項目稅率分別進行納稅核算。

（2）進一步加強建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理。在建筑施工企業(yè)的增值稅管理過程中，應(yīng)該注重進一步加強對建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的收集管理、認(rèn)證管理等，尤其是適應(yīng)增值稅以票控稅或者是以票抵稅等特點，嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理。首先，應(yīng)該強化建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的收取力度，既應(yīng)該強化建筑施工企業(yè)員工的發(fā)票索票意識，供應(yīng)商選擇方面選擇一般納稅人，增值稅專用發(fā)票的開具應(yīng)該確保全部項目或者是子公司抬頭一致，同時也應(yīng)該確保增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)范性，對于建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票不規(guī)范或者是項目內(nèi)容缺失等的，應(yīng)該嚴(yán)格拒收。其次，應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)項目相對較為繁雜或者是零散的問題，對建筑施工企業(yè)的增值稅專用發(fā)票等在規(guī)定時間內(nèi)進行及時的收集整理，并及時進行增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣，以免出現(xiàn)專用發(fā)票認(rèn)證出現(xiàn)超期，而造成企業(yè)稅負(fù)增加。此外，還應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理的實際需要，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部建立完善增值稅專用發(fā)票管理責(zé)任追究機制，對于在增值稅專用發(fā)票管理方面出現(xiàn)違規(guī)的采購、財務(wù)、會計以及合作單位，應(yīng)該采取相應(yīng)措施追究責(zé)任，以確保增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)范。

（3）進一步對建筑施工企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化管理。在營改增政策背景下，對于企業(yè)的利潤情況以及稅負(fù)情況的影響因素方面，可抵扣成本的比例有著至關(guān)重要的影響因素，而在影響可抵扣成本里面，人工成本又是非常重要的因素。尤其是建筑施工行業(yè)領(lǐng)域?qū)儆趧趧用芗托袠I(yè)領(lǐng)域，在建筑施工企業(yè)的人工、材料、機械或者是其他相關(guān)間接成本中，人工成本所占的比例非常高，然而人工成本往往又難以獲得增值稅進行發(fā)票的抵扣，因此在這種情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該積極探索增加固定資產(chǎn)投入等，尤其是在建筑施工企業(yè)的機械化施工、智能化施工等方面增加固定資產(chǎn)投入，適當(dāng)?shù)販p少建筑施工企業(yè)對于人工成本的依賴，同時獲取更高的成本抵扣，以有效地控制建筑施工企業(yè)的稅負(fù)問題。

（4）進一步嚴(yán)格建筑施工企業(yè)供應(yīng)商和分包商的管理。在建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃管理方面，有效降低建筑施工企業(yè)的納稅成本，還應(yīng)該重點加強對供應(yīng)商以及分包商的篩選管理。首先，應(yīng)該合理選擇供應(yīng)商和分包商，建筑施工企業(yè)除了應(yīng)該全面考慮承包商與分包商的質(zhì)量價格以及信譽等因素以外，還應(yīng)該考慮供應(yīng)商分包商的納稅人性質(zhì)，盡可能地選擇一般納稅人性質(zhì)的供應(yīng)商和分包商以或缺增值稅進項發(fā)票用于進行抵扣。同時，對于無法開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和分包商，還應(yīng)該綜合考慮成本價格以及稅負(fù)之間的管理，對價格優(yōu)勢能不能帶來增值稅專用發(fā)票成本的降低進行深入分析，以彌補進項稅抵扣可能造成的損失。其次，還應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善供應(yīng)商分包商信息管理數(shù)據(jù)庫，按照不同區(qū)域、不同類型項目、不同價格、不同信譽以及不同納稅人性質(zhì)等，從多個角度出發(fā)，進行綜合比對分析，以確保供應(yīng)商和分包商選擇的科學(xué)合理。

（5）進一步提高建筑施工企業(yè)財務(wù)會計管理專業(yè)能力和水平。營改增政策在建筑施工企業(yè)的實施，整體上來說由于在會計核算、稅率和計稅方法等多個方面都發(fā)生了變化，尤其是涉及建筑施工企業(yè)的增值稅進項稅抵扣以及計稅方法選擇等方面的專業(yè)性非常強。為了確保建筑施工企業(yè)增值稅管理的科學(xué)性，應(yīng)該強化對建筑施工企業(yè)財務(wù)會計工作人員的系統(tǒng)培訓(xùn)教育，提高其綜合素質(zhì)能力水平，確保能夠高質(zhì)量地完成建筑施工企業(yè)的納稅籌劃等各項工作，以適應(yīng)建筑施工企業(yè)營改增納稅籌劃管理的實際需要。

4 結(jié) 語

營改增政策的推進實施，對于建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理也帶來深遠的影響，要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該深入分析財務(wù)管理方面面臨的新形勢，加強企業(yè)的納稅籌劃管理，全面強化合同管理、供應(yīng)商管理和增值稅專用發(fā)票管理，有效控制建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，促進建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展。

主要參考文獻

[1]劉偉.新舊增值稅暫行條例差異比較[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2011（4）：14-16.

[2]杜仲霞.我國增值稅立法若干問題的思考[J].地方財政研究，2015（2）：66-71.

[3]孫偉.“營改增”實施的必要性及對我國第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的影響[J].科技與管理，2015（1）：110-118.

[4]李金宇，陳明.增值稅與營業(yè)稅合并的現(xiàn)實分析[J].商，2015（29）：181-182.