摘 要 面對政府會計制度改革進入全面實施階段，公立醫(yī)院財務(wù)管理面臨巨大挑戰(zhàn)，我們財務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度，掌握新制度與舊制度之間的區(qū)別與聯(lián)系，提高自身對政府會計制度的理解，提升自身專業(yè)素養(yǎng)，理論與實踐相結(jié)合，為醫(yī)院會計制度向政府會計制度的成功銜接盡職盡責(zé)！

關(guān)鍵詞 政府會計制度 問題 銜接

我們都清楚，實施《政府會計制度》，是我國醫(yī)院會計制度變革史上的一件大事。隨著財政部財會〔2017〕25號和財會〔2018〕24號文件陸續(xù)頒布，全國公立醫(yī)院自2019年1月1日起，統(tǒng)一執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》和《醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表〉的補充規(guī)定和銜接規(guī)定》，原有的《醫(yī)院會計制度》不再執(zhí)行，政府會計制度改革進入全面實施階段，公立醫(yī)院財務(wù)管理面臨巨大挑戰(zhàn)。在實際工作中，我們財務(wù)人員應(yīng)該注意哪些問題呢？

一、要認(rèn)真學(xué)習(xí)衛(wèi)生計生系統(tǒng)政府會計準(zhǔn)則制度，掌握新制度與舊制度之間的區(qū)別與聯(lián)系，為實現(xiàn)新舊制度的順利銜接，做好準(zhǔn)備工作

《政府會計制度》，完全不同于醫(yī)院以往執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》。《政府會計制度》要求在同一會計核算系統(tǒng)中既實現(xiàn)財務(wù)會計功能，也實現(xiàn)預(yù)算會計功能（即“雙功能”）；要求財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制（即“雙基礎(chǔ)”）；要求依據(jù)財務(wù)會計科目編制財務(wù)會計分錄，同時依據(jù)預(yù)算會計科目編制預(yù)算會計分錄（即“雙分錄”）；要求財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，預(yù)算會計核算形成預(yù)算報告（即“雙報告”）。《政府會計制度》構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接的會計核算新模式。

二、要認(rèn)真閱讀醫(yī)院自2019年1月1日起執(zhí)行新制度后的會計科目表，與醫(yī)院以往執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》的會計科目表進行比較，也為實現(xiàn)新舊制度的順利銜接，做好準(zhǔn)備工作

《政府會計制度》按照八大會計要素來設(shè)置科目的。政府會計科目設(shè)置不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分各行業(yè)事業(yè)單位，并通過雙體系設(shè)置兩套平行的會計科目，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能。[1]

（一）資產(chǎn)類會計科目

《政府會計制度》在資產(chǎn)類會計科目中取消了“應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，將這兩個科目核算內(nèi)容在“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目中核算；增加了“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“在途物資”“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”“研發(fā)支出”“工程物資”等科目，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容。

（二）負(fù)債類會計科目

《政府會計制度》在負(fù)債類會計科目中增加了預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容；將原有的“應(yīng)交稅費”拆分為“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費”；將原有的“應(yīng)繳款項”分設(shè)為“應(yīng)繳財政款” 和“應(yīng)付財政補貼款”；增加了“應(yīng)付利息”科目；取消了“應(yīng)付福利費”“應(yīng)付社會保障費”科目，將 “應(yīng)付社會保障費”科目核算內(nèi)容并入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（三）凈資產(chǎn)類會計科目

《政府會計制度》在凈資產(chǎn)類會計科目中增加了“累計盈余”科目，取消了“事業(yè)基金”科目；“醫(yī)療風(fēng)險基金”可以根據(jù)醫(yī)療行業(yè)特殊性保留使用；取消了“待沖基金”科目；增加了“權(quán)益法調(diào)整”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”科目。

（四）收入類會計科目

《政府會計制度》下設(shè)置“財政撥款收入”“事業(yè)收入”“上級補助收入”“附屬單位上繳收入”“經(jīng)營收入”“非同級財政撥款收入”“投資收益”“捐贈收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”十一個科目核算收入。

（五）費用類會計科目

《政府會計制度》取消了“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“財政專項補助支出”“科教項目支出”科目，設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”科目；增設(shè)了“經(jīng)營費用”“資產(chǎn)處置費用”“上繳上級費用”“對附屬單位補助費用”“所得稅費用”科目。

（六）增設(shè)預(yù)算會計科目

《政府會計制度》增設(shè)了預(yù)算會計核算內(nèi)容，通過預(yù)算收入類科目，預(yù)算支出類科目，預(yù)算結(jié)余類科目來反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。

三、醫(yī)院自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，《政府會計制度》規(guī)定對納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”

對納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算，對其他業(yè)務(wù)僅需進行財務(wù)會計核算。我們在工作中，要相當(dāng)熟悉核算業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分清核算業(yè)務(wù)的性質(zhì)，有的核算業(yè)務(wù)雖然涉及現(xiàn)金收支，但不一定要同時編制財務(wù)憑證和預(yù)算憑證。固定資產(chǎn)折舊時點的變化，要引起注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。我們在填制憑證時，要確定該憑證是否需要標(biāo)注差異及判斷差異金額。一是需要標(biāo)注差異的憑證范圍：不包含期初調(diào)整憑證、期末結(jié)轉(zhuǎn)憑證；二是判斷有收支差異的憑證：財務(wù)會計收入類科目與預(yù)算會計收入類科目合計金額比較是否存在差異，財務(wù)會計費用類科目與預(yù)算會計支出類科目合計金額比較是否存在差異，都不存在差異的憑證無須標(biāo)注；三是收入明細(xì)科目（貸方金額減去借方金額）合計減去預(yù)算收入科目（貸方金額減去借方金額）合計金額得到差異金額；四是支出明細(xì)科目（借方金額減去貸方金額）合計減去預(yù)算支出科目（借方金額減去貸方金額）合計金額得到差異金額。

面對政府會計制度改革，我們財務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度，提高自身對政府會計制度的理解，提升自身專業(yè)素養(yǎng)，為醫(yī)院會計制度向政府會計制度的成功銜接盡職盡責(zé)！

（作者單位為瀘州市中醫(yī)醫(yī)院）

[作者簡介：徐遠(yuǎn)芳（1972—），女，四川瀘州人，大專，會計師，主要從事醫(yī)院財務(wù)工作。]

參考文獻

[1] 徐元元，田立啟.政府會計制度——醫(yī)院會計實務(wù)與銜接[M].企業(yè)管理出版社，2019.