許立蘭 柳志

[摘 要] 高校政府會計(jì)制度改革是大勢所趨，通過分析政府會計(jì)核算模式及其制定的變化及創(chuàng)新，探析了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)平行記賬的信息化處理流程，對高校財(cái)務(wù)管理工作建設(shè)實(shí)施政府會計(jì)制度，要求財(cái)務(wù)工作者的財(cái)務(wù)思維要逐步從核算型向管理型轉(zhuǎn)變并積極提高業(yè)務(wù)能力，做到預(yù)算資金剛性化及項(xiàng)目預(yù)算管理透明化，新政府會計(jì)制度實(shí)施后，高校需要進(jìn)一步規(guī)范單位會計(jì)行為，夯實(shí)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，統(tǒng)籌安排財(cái)務(wù)工作，清理基本建設(shè)會計(jì)賬務(wù)，做好全面預(yù)算管理，加強(qiáng)信息化建設(shè)，確保高效、全面實(shí)施高校政府會計(jì)核算。

[關(guān)鍵詞] 政府會計(jì)；預(yù)算雙體系；平行記賬；改革

[中圖分類號] F403 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0135-03

Abstract： The reform of government accounting system at universities is the trend of the time. By analyzing the changes and innovations of the government accounting mode and its formulation， this paper probes into the information processing procedure of budgetary accounting and financial accounting parallel bookkeeping in the era of "Internet plus". To implement the government accounting system for the financial management of colleges and universities， financial workers should gradually change the financial thinking way from accounting type to management type and raise the professional ability， so as to realize rigid and transparent budget management. After the implementation of the new government accounting system， colleges and universities need to further standardize the accounting behavior， consolidate the foundation of financial management， arrange financial work as a whole， clean up the accounting accounts of capital construction， do a good job in overall budget management， strengthen information construction， and ensure the efficient and comprehensive implementation of government accounting.

Key words： government accounting， double systems of budget， parallel bookkeeping， reform

一、政府會計(jì)核算模式

在【國家會計(jì)準(zhǔn)則委員會】中政府會計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計(jì)體系。2018年政府會計(jì)制度全面深化改革，科學(xué)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，成為政府會計(jì)新一輪改革的風(fēng)向標(biāo)。

2018年，政府會計(jì)改革整合了現(xiàn)行政府預(yù)算會計(jì)制度體系，建立了科學(xué)、規(guī)范的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核算體系[1]，即政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。2019年開創(chuàng)了全新的“政府會計(jì)制度+會計(jì)準(zhǔn)則”核算模式，即資產(chǎn)核算雙分錄、會計(jì)要素雙基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙系統(tǒng)等。新政府會計(jì)制度要求：對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，在平行記賬方式中，新政府會計(jì)核算模式特征如下：1.納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)平行記賬；2.新增“資金結(jié)存”科目，起平衡借貸作用，同時取消資產(chǎn)基金類科目；3.實(shí)提折舊或攤銷；4.財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)都設(shè)“收入賬”核算；5.雙體系不是“兩套賬”，而是“一套賬”，同一張記賬憑證同時進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、《政府會計(jì)制度》的變化及創(chuàng)新

2018年出臺的《政府會計(jì)制度》構(gòu)建政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離并相互銜接的政府會計(jì)核算模式，以政府會計(jì)理論為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)政府會計(jì)改革方案。2018政府會計(jì)制度創(chuàng)新如下：

（一）重構(gòu)了政府會計(jì)核算模式[1]

構(gòu)建了“預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)核算模式。

（二）統(tǒng)一政府單位會計(jì)制度，改進(jìn)了預(yù)算會計(jì)功能

在現(xiàn)行的“政府會計(jì)準(zhǔn)則+制度”模式中，預(yù)算會計(jì)在核算內(nèi)容上僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，對現(xiàn)行的各項(xiàng)行政事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一[1]。避免虛列預(yù)算收支的問題，確保了各單位會計(jì)信息的可比性。

（三）建立財(cái)務(wù)、預(yù)算雙體系

通過雙目標(biāo)、雙要素、雙分錄等措施，方便各行政事業(yè)單位會計(jì)人員學(xué)習(xí)和理解政府會計(jì)八要素的記賬規(guī)則，有效促進(jìn)各單位會計(jì)核算信息系統(tǒng)的升級改造或開發(fā)[2]。在《制度》要求的平行記賬中預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)需適度分離，需要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)、非財(cái)政專項(xiàng)及其它等資金性質(zhì)。

（四）完善政府會計(jì)報(bào)表體系

財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表等。預(yù)算會計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表[3]。預(yù)算會計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表之間亦存在關(guān)系。《新制度》調(diào)整報(bào)表格式與體系，為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。

綜上所述，在健全的政府會計(jì)核算體系及政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，執(zhí)行“一套標(biāo)準(zhǔn)”即建立一套統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；“兩份報(bào)告”即編制政府決算和財(cái)務(wù)報(bào)告；編制政府綜合和部門財(cái)務(wù)報(bào)告；“三項(xiàng)制度”即建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度、政府財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度、政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用制度[2]；為提高政府會計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

三、“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)”平行記賬的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)

政府會計(jì)制度規(guī)定對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算“平行記賬方式”[1]，對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。即財(cái)務(wù)會計(jì)從權(quán)責(zé)角度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)從現(xiàn)金角度采用收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制記賬的實(shí)質(zhì)對應(yīng)的是收入與費(fèi)用。但要注意的是不屬于預(yù)算收支的現(xiàn)金收支三類業(yè)務(wù)：上繳、轉(zhuǎn)拔和受托等現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不需要平行記賬。平行記賬會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)：第一，確認(rèn)條件。同時滿足納入預(yù)算管理與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。第二，理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在平行記賬業(yè)務(wù)時間上的處理差異。財(cái)務(wù)會計(jì)——進(jìn)行賬務(wù)處理，預(yù)算會計(jì)——進(jìn)行或者不進(jìn)行賬務(wù)處理。第三，理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在平行記賬業(yè)務(wù)處理科目上的差異。財(cái)務(wù)會計(jì)——往來賬戶，預(yù)算會計(jì)——相應(yīng)支出。

下面舉例探究財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)平行記賬處理四種業(yè)務(wù)類型及處理原則。深入探討平行記賬方式下固定資產(chǎn)及其折舊核算的記賬影響。

例：為開展事業(yè)活動，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付方式購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價值為150萬元，預(yù)計(jì)使用10年，每月計(jì)提折舊1.5萬元[2]。

基于“互聯(lián)網(wǎng)+”時代人工智能大數(shù)據(jù)平臺，對政府會計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了再造，提出了平行記賬實(shí)現(xiàn)機(jī)制的框架，如下圖所示。

在上圖平行記賬實(shí)現(xiàn)機(jī)制的框架中，平行記賬的實(shí)現(xiàn)流程如下：

第一，關(guān)于預(yù)算控制與管理職能問題。1.基本職能：預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算調(diào)整；2.預(yù)算會計(jì)職能是否并入。第二，會計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)置與平行記賬業(yè)務(wù)流程的契合問題。會計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)置應(yīng)滿足會計(jì)核算與管理需求，會計(jì)憑證錄入模塊具有可選擇性。第三，預(yù)算管理業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理與預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)處理，三大模塊業(yè)務(wù)之間以及模塊業(yè)務(wù)內(nèi)部如何體現(xiàn)“內(nèi)部控制原則”。

在“互聯(lián)網(wǎng)+教育”時代，人工智能向傳統(tǒng)會計(jì)發(fā)出最后通牒，在政府會計(jì)制度改革下，行政事業(yè)單位需要借助互聯(lián)網(wǎng)平臺加強(qiáng)信息化建設(shè)，及時調(diào)整會計(jì)信息系統(tǒng)，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，做好會計(jì)信息系統(tǒng)初始化工作。信息化是會計(jì)核算的基礎(chǔ)保障。加強(qiáng)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)（如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等）與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對接或統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，確保信息系統(tǒng)能夠滿足政府會計(jì)改革的需要。以財(cái)務(wù)部門為主體，逐步對資金結(jié)存類科目及項(xiàng)目資金進(jìn)行清理，分門別類建立臺賬，扎實(shí)做好會計(jì)科目新舊轉(zhuǎn)換、會計(jì)信息系統(tǒng)調(diào)整改造等前期準(zhǔn)備工作。充分發(fā)揮政府會計(jì)咨詢專家和會計(jì)軟件服務(wù)商的作用，根據(jù)規(guī)定規(guī)范設(shè)計(jì)會計(jì)科目、系統(tǒng)功能和業(yè)務(wù)流程，做好會計(jì)核算系統(tǒng)初始化準(zhǔn)備工作、信息一體化處理；財(cái)務(wù)系統(tǒng)的更新，要向ERP系統(tǒng)發(fā)展，走業(yè)財(cái)融合之路?；蛞嗫山梃b財(cái)務(wù)機(jī)器人來完成預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)平行記賬工作，這也是財(cái)務(wù)工作發(fā)展的趨勢。

四、高校財(cái)務(wù)管理工作建設(shè)實(shí)施政府會計(jì)制度的舉措

高校的管理體制一般都是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理。因此高校更加要用好預(yù)算管理、用好內(nèi)部控制，對財(cái)政資金開源節(jié)流，依法、依規(guī)、依程序，提高績效。財(cái)政部要求在2019年1月1日高校財(cái)務(wù)管理工作中實(shí)施政府會計(jì)制度，高校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)做到如下幾點(diǎn)：

（一）財(cái)務(wù)工作者的財(cái)務(wù)思維要逐步從核算型向管理型轉(zhuǎn)變

由財(cái)務(wù)會計(jì)更趨向于管理會計(jì)。內(nèi)部經(jīng)營管理會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)一個會計(jì)分支，管理會計(jì)沒有固定的核算程序，深度融合企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動，強(qiáng)化企事業(yè)單位內(nèi)部管理需要，深加工和再利用財(cái)務(wù)信息，為管理和決策提供信息的管理活動。

（二）預(yù)算資金的剛性化

新的政府會計(jì)制度，建立了預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)結(jié)果的對應(yīng)關(guān)系，所有預(yù)算安排、調(diào)整、執(zhí)行，通過會計(jì)憑證記賬，全面反映預(yù)算增減變化和執(zhí)行情況，高校校內(nèi)預(yù)算與上報(bào)財(cái)政預(yù)算“兩張皮”的現(xiàn)象將不復(fù)存在。預(yù)算執(zhí)行不僅是填在表上，而是實(shí)實(shí)在在的體現(xiàn)在賬上。決算報(bào)告以單位預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，決算報(bào)表可自動生成，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將更加真實(shí)、透明。

（三）項(xiàng)目預(yù)算管理透明化

預(yù)算跟著項(xiàng)目走，以往財(cái)務(wù)對于校內(nèi)項(xiàng)目資金尤其是科研經(jīng)費(fèi)管理存在相互拆借的現(xiàn)象，反正沒有進(jìn)行明細(xì)核算，都在學(xué)校一個籠子里，只要總數(shù)不虧空就行。新政府會計(jì)制度下，校內(nèi)項(xiàng)目資金“拆東墻補(bǔ)西墻”等現(xiàn)象將無法掩蓋。預(yù)算管理原則要求各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循“量入為出、收支平衡、適度負(fù)債”的原則，預(yù)算支出高校要在保工資、保正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促發(fā)展為前提下勤儉節(jié)約，績效管理一定要求“花錢必問效，無效必問責(zé)”。

（四）高校財(cái)務(wù)工作者要求學(xué)懂弄通，提高業(yè)務(wù)能力

1.業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動有機(jī)融合，財(cái)務(wù)要懂業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)也要懂財(cái)務(wù)程序。以往高校會計(jì)報(bào)賬，主要看票據(jù)和數(shù)據(jù)對不對、預(yù)算夠不夠、附件全不全、領(lǐng)導(dǎo)是否簽批，與具體業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高。新政府會計(jì)制度實(shí)施后，要對收入費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)歸集，要判斷是否需折舊、攤銷或計(jì)提，要根據(jù)合同或進(jìn)度記賬等，業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理關(guān)聯(lián)緊密。

2.高校政府會計(jì)核算須引起高度重視

“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”會計(jì)核算體系，會計(jì)科目增多，“雙分錄”平行記賬，會計(jì)核算業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，會計(jì)報(bào)表增多。對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力要求更高，收付實(shí)現(xiàn)制度與權(quán)責(zé)發(fā)生制度交替使用。高校財(cái)務(wù)工作者應(yīng)遵循的基本法則一是當(dāng)好家，看好門，服好務(wù)；二是不踩紅線，用足政策；三是資金不可不用、不可亂用；在原則性和靈活性之間進(jìn)行復(fù)雜平衡。新會計(jì)制度是全新的改革，大多數(shù)高校財(cái)務(wù)人員需要一個接受的過程。要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時，考慮工作量增加的實(shí)際情況，可適當(dāng)增加配備相關(guān)業(yè)務(wù)和會計(jì)人員。

新政府會計(jì)制度實(shí)施后，高校需要進(jìn)一步規(guī)范單位會計(jì)行為，夯實(shí)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，杜絕“賬外賬”、“小金庫”，預(yù)算資金要做到?？顚Ｓ?，嚴(yán)控“三公經(jīng)費(fèi)”，堅(jiān)持財(cái)務(wù)一支筆審批，輪崗財(cái)務(wù)崗位進(jìn)行內(nèi)部牽制，統(tǒng)籌安排財(cái)務(wù)工作，清理基本建設(shè)會計(jì)賬務(wù)，做好全面預(yù)算管理，加強(qiáng)信息化建設(shè)，確保高效、全面實(shí)施高校政府會計(jì)核算。

[參考文獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》答記者問[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2017，（12）.

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[責(zé)任編輯：趙磊]