孔慧英

摘要：在我國經(jīng)濟(jì)體制改革與國企制度改革不斷深入的當(dāng)下，國企不僅要時刻關(guān)注市場環(huán)境的變化，及時掌握市場信息，讓國企在市場競爭中獲得優(yōu)勢。同時，國企必須不斷加強內(nèi)部管理，提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理效率，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。全面預(yù)算管理作為國企加強自身內(nèi)部管理的重要方法，它對企業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、資源優(yōu)化配置、經(jīng)營過程管控、績效評價與激勵等都具有重要意義。但是，當(dāng)前國企在全面預(yù)算管理方面還存在很多問題，這些問題的存在嚴(yán)重影響了國企市場競爭力的提升。在參與市場競爭方面，國企有自身的獨特性與不同的發(fā)展路徑，導(dǎo)致國企在市場競爭方面比較欠缺，因此在全面預(yù)算編制方面，對市場的把握不夠準(zhǔn)確。另一方面，國企內(nèi)部在全面預(yù)算管理的執(zhí)行方面，沒有暢通的溝通渠道，容易出現(xiàn)執(zhí)行不到位等問題。而且，國企對全面預(yù)算執(zhí)行的全方位動態(tài)監(jiān)控方面還比較欠缺，不能及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案的不合理之處，也不能對方案做出及時的調(diào)整。為了提高國企的全面預(yù)算管理能力，企業(yè)需要從專業(yè)人才的選拔與培養(yǎng)、管理機構(gòu)的設(shè)置、信息溝通渠道的建設(shè)、績效評價與激勵機制的結(jié)合等方面入手，強化全面預(yù)算管理的力度。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；思考

全面預(yù)算管理是我國國企進(jìn)行管理的一種有效方式。國企不斷深入改革，市場競爭日益激烈，加強國企的全面預(yù)算管理對企業(yè)整體戰(zhàn)略的實施，以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。這種在國外已經(jīng)成熟的管理方式對我國國企的全體員工提出了更高的要求，如何掌握全面預(yù)算管理的方法，在工作中不斷地思考發(fā)現(xiàn)問題，完善和改進(jìn)全面預(yù)算管理指標(biāo)體系、工作制度和流程，使之在經(jīng)營管理中發(fā)揮出應(yīng)有的作用，是擺在所有國企人面前的一道課題。

一、實施國有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

（一）全面預(yù)算管理含義

全面預(yù)算管理是一種通過預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各種資源進(jìn)行整合使用的管理方式。將企業(yè)內(nèi)部各部門的財務(wù)與非財務(wù)資源進(jìn)行合理的分配、控制與考核，以實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織、協(xié)調(diào)，使企業(yè)更加高效的完成既定目標(biāo)。在全面預(yù)算管理中，企業(yè)的各個部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等都是管理的對象，企業(yè)各種資源的有效利用是管理活動的重要內(nèi)容。企業(yè)通過全面預(yù)算管理確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)需要企業(yè)通過各個不同的發(fā)展目標(biāo)確保[1]。

（二）國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

1.有助于企業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃

國有企業(yè)為了確保自身的可持續(xù)發(fā)展，會根據(jù)市場內(nèi)外部環(huán)境變化與國家的發(fā)展規(guī)劃，制定企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定對企業(yè)發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義，對企業(yè)的發(fā)展部署以及企業(yè)各項措施的實現(xiàn)具有重要作用。在制定了完善的戰(zhàn)略目標(biāo)后，企業(yè)需要制定多項戰(zhàn)略規(guī)劃保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，戰(zhàn)略規(guī)劃需要從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，按照具體、明確、可操作等重要原則制定[2]。全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略規(guī)劃中企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)分為多個重要環(huán)節(jié)，把目標(biāo)細(xì)化到企業(yè)的各個部門，再由各部門進(jìn)一步分解到每一名員工，這樣企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃得以全過程管控，全員參與。同時，企業(yè)要通過預(yù)算管理把企業(yè)的年度計劃與長短期目標(biāo)結(jié)合在一起，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實到實處。

2.有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置

全面預(yù)算管理通過對企業(yè)的資源進(jìn)行有效管理與合理配置提高資源的利用率。企業(yè)發(fā)展過程中有階段性的目標(biāo)和任務(wù)，對于企業(yè)重點戰(zhàn)略目標(biāo)，在做計劃時可將人、財、物資源向之傾斜分配，將有限的資金用在“刀刃上”，確保企業(yè)重要目標(biāo)的順利實現(xiàn)。全面預(yù)算管理可以通過制定各項業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、以及整體預(yù)算等防止企業(yè)花費超支的現(xiàn)象[3]。合理的預(yù)算方案和作業(yè)流程促使各業(yè)務(wù)部門加強溝通與合作，提高資源的使用效率，避免使用過程中的資源浪費。

3.有助于強化過程管控

全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)各項環(huán)節(jié)、所有部門，將企業(yè)的方方面面納入管理之中。運用科學(xué)的方法、量化的指標(biāo)、規(guī)范的流程與操作，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程由“人治”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺ㄖ啤?。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和需求制定各項業(yè)務(wù)預(yù)算，如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、投資預(yù)算等，全面而科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)可以推動企業(yè)內(nèi)部控制的實現(xiàn)。這種全過程的管理方式，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義[4]。

4.有助于評估企業(yè)管理績效

在全面預(yù)算管理中，通過制定細(xì)化的預(yù)算目標(biāo)，加強企業(yè)的績效管理。企業(yè)可以在制定了預(yù)算目標(biāo)后，再制定具體的執(zhí)行規(guī)范，通過這種執(zhí)行規(guī)范，企業(yè)可以把員工的具體表現(xiàn)記錄下來，對員工的工作完成情況以及工作能力進(jìn)行考核評估，這樣企業(yè)對員工的評價就會更加全面客觀[5]，而企業(yè)整體管理績效的評估也會進(jìn)一步加強。

二、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和原因研究

（一）沒有充分的市場競爭

國企具有特殊性，其發(fā)展規(guī)模與發(fā)展方式與一般企業(yè)不同，在市場中國有企業(yè)具有自身獨特的優(yōu)勢，市場競爭和其他企業(yè)相比不充分。這就導(dǎo)致國企在自身發(fā)展中不能充分考慮市場環(huán)境，并根據(jù)市場的變化制定有效的全面預(yù)算管理。專業(yè)人才也沒有引入市場競爭，大量非專業(yè)老員工轉(zhuǎn)調(diào)“香餑餑”崗位，形成外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行和專業(yè)水平嚴(yán)重落后的局面。同時，與市場競爭的聯(lián)系不密切也可能導(dǎo)致企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時，不能在充分調(diào)研市場變化的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這也可能導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)與市場脫軌[6]。在這種沒有考慮市場競爭的情況下，制定的全面預(yù)算管理不能對國企的發(fā)展起到積極的指導(dǎo)作用。

（二）內(nèi)外信息存在不對稱問題

當(dāng)前很多國企沒有建立完善的信息管理系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)外信息不對稱，出現(xiàn)全面預(yù)算管理不完善的問題。而內(nèi)外部信息溝通的不及時就會導(dǎo)致企業(yè)具體的預(yù)算管理不能及時根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整，這就會導(dǎo)致企業(yè)浪費很多資源，加大了企業(yè)的管理成本與損失[7]。比如，采購部門對市場上各種原材料的價格信息、供應(yīng)商信息不能及時了解，制定的預(yù)算如果不能滿足具體的采購需求，就需要重新進(jìn)行預(yù)算。如果信息溝通不及時，就會浪費很多時間，如果價格持續(xù)上漲，就會增加很多成本。

（三）預(yù)算指標(biāo)有較大彈性使管理過于松弛

企業(yè)制定的預(yù)算管理指標(biāo)具有一定的彈性，如果沒有彈性，就會給執(zhí)行人員帶來很多問題，但是彈性過大，又會出現(xiàn)貪污腐敗等問題，對企業(yè)預(yù)算管理具有非常不利的影響。因此，企業(yè)需要根據(jù)市場的變化與企業(yè)全面預(yù)算管理的經(jīng)驗，分析歷年預(yù)算管理的數(shù)據(jù)，制定合理的彈性范圍，確保全面預(yù)算管理的有效實施。同時，企業(yè)還要加強預(yù)算管理執(zhí)行過程中的具體分析，把具體的執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行有效對比，及時找出執(zhí)行過程中存在的問題，提高預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行效率。

（四）績效管理沒有掛鉤使管理執(zhí)行力欠缺

有一些國企制定了全面預(yù)算管理，但是，卻沒有制定與全面預(yù)算管理相配套的績效管理。這種沒有績效管理的全面預(yù)算管理只能體現(xiàn)在規(guī)劃中，員工在沒有績效管理的情況下，在執(zhí)行預(yù)算管理時會由于疏忽等各種原因，導(dǎo)致執(zhí)行不到位等問題。長此以往，企業(yè)的執(zhí)行力就會下降，企業(yè)的各項規(guī)劃只能停留在表面，對企業(yè)的發(fā)展非常不利[8]。出現(xiàn)這種問題的原因是企業(yè)的管理層沒有充分認(rèn)識到績效管理對提升員工執(zhí)行力的重要性，導(dǎo)致企業(yè)的績效管理出現(xiàn)問題。同時，績效管理與具體工作不掛鉤，也會引發(fā)績效管理無法有效進(jìn)行的問題，執(zhí)行不到位問題就會出現(xiàn)。另外，有一些企業(yè)在制定預(yù)算時考慮的問題不全面，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中不斷調(diào)整，嚴(yán)重的影響了預(yù)算管理的具體執(zhí)行。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的解決措施

（一）重視全面預(yù)算理中全員（人）的因素

全面預(yù)算管理在國資委的推動下，國企經(jīng)過幾年的實踐已經(jīng)形成了一套運作機制，但是整體理水平有待提高。二十一世紀(jì)，人才是企業(yè)最寶貴的資源，在全面預(yù)算管理的全員、全額、全過程和全方位4個要素中，人是最難以掌控的因素，須給予足夠重視。

1.注重關(guān)鍵崗位復(fù)合型人才的選拔和培養(yǎng)

一個既懂業(yè)務(wù)又了解預(yù)算管理的業(yè)務(wù)部室人員和一個具備財務(wù)專業(yè)知識又了解業(yè)務(wù)知識的財務(wù)人員一起工作，無形中創(chuàng)造的價值要比單一專業(yè)人才高很多。全面預(yù)算管理中，關(guān)鍵崗位由復(fù)合型人才擔(dān)任，可以使預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、評價的全過程更加專業(yè)高效，從而有效提升企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。

2.不拘一格引進(jìn)專業(yè)人才

與其他類型企業(yè)相比，國企相對穩(wěn)定，這也造成了國企中相當(dāng)比例的專業(yè)崗位由其他專業(yè)老員工調(diào)崗擔(dān)任的局面，在財務(wù)部門這種問題也大量存在。

如果企業(yè)經(jīng)營一成不變，還不會造成較大影響，但是在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國企必須深入改革的當(dāng)下，就凸顯出了非專業(yè)人士多的部門，因缺乏專業(yè)人才而裹足不前的狀況。成為國企前進(jìn)路上的“后腿兵”，甚至絆腳石。國企要想改變這種局面，就需要打破用人常規(guī)，引入專業(yè)人才，尤其是作為全面預(yù)算管理核心的財務(wù)部門，專業(yè)人才的引進(jìn)和任用更是當(dāng)務(wù)之急。

3.繼續(xù)進(jìn)行全員培訓(xùn)

繼續(xù)通過各種形式對全員進(jìn)行培訓(xùn)，充分利用企業(yè)內(nèi)部的各種公共平臺，宣傳內(nèi)部預(yù)算管理的重要性，以及各項工作環(huán)節(jié)中的預(yù)算管理操作。只有使全體員工都領(lǐng)悟預(yù)算管理的意義，全面預(yù)算管理意識深入到心中，明確自身工作中預(yù)算管理的具體方式，認(rèn)識到自身在全面預(yù)算管理中的價值，才能使員工在自己的工作中提高預(yù)算管理的重視程度，企業(yè)的預(yù)算管理也才能通過全體員工得到徹底有效的執(zhí)行。

（二）母公司做好對子公司的管控與支持

國企的全面預(yù)算管理體現(xiàn)著國企發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，母公司的全面預(yù)算管理目標(biāo)對子公司的全面預(yù)算管理具有指導(dǎo)意義。在設(shè)置管理機構(gòu)時，企業(yè)要充分考慮到子公司的具體情況，設(shè)置與子公司相適應(yīng)的分支機構(gòu)、考核指標(biāo)及配套支持，確保預(yù)算目標(biāo)的有效執(zhí)行。

在子公司與母公司之間要建立暢通的聯(lián)系渠道，通過專門的機制加強母公司對子公司的管理與控制，子公司與母公司的預(yù)算管理機構(gòu)和預(yù)算指標(biāo)設(shè)置要體現(xiàn)在多層次、多方面，能夠充分體現(xiàn)全面管理的特性。建立定期報告制度來監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，力求對子公司管控的時效性、有效性、高效性。子公司與母公司也要加強聯(lián)系，充分了解母公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，把預(yù)算目標(biāo)分解到子公司的各個項目、各個部門。由于市場環(huán)境等因素的變化造成的預(yù)算目標(biāo)偏離等情況，要及時反饋并溝通解決方案，不斷改進(jìn)和完善全面預(yù)算管理工作水平。

我所任職的地鐵二分公司的母公司地鐵集團(tuán)公司不參與生產(chǎn)經(jīng)營，在核算上，與下屬子公司有很大的不同，它不像運營分公司和其他生產(chǎn)經(jīng)營性子公司有眾多供應(yīng)商和大量往來賬款，在統(tǒng)一使用用友財務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理軟件時沒有充分考慮下屬公司財務(wù)核算特點和需求，沒有配置應(yīng)收應(yīng)付模塊，致使分公司的應(yīng)付賬款核算非常吃力，同一供應(yīng)商付款即使在同一付款期內(nèi)也不能做到合并付款，往來款項查賬工作費時費力，工作效率大打折扣。母公司應(yīng)該充分調(diào)研和考慮子公司的經(jīng)營特點和核算需求，給予最大的支持。

（三）暢通內(nèi)外信息渠道，實施科學(xué)預(yù)算管理

制定全面預(yù)算管理需要充分調(diào)研各種信息，在分析大量信息的基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況制定具體的預(yù)算指標(biāo)。而大量的信息來源于企業(yè)內(nèi)外部，內(nèi)部的信息體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個方面，外部的信息則是市場大環(huán)境的變化、同類企業(yè)的發(fā)展情況、國家的相關(guān)政策等。要想使企業(yè)內(nèi)外信息渠道暢通，就需要建立完善的信息管理系統(tǒng)，把企業(yè)內(nèi)外部的各種信息通過不同分類的方式整合到信息平臺，方便企業(yè)各部門隨時查詢。只有信息渠道暢通，企業(yè)才可能收集到大量信息，并根據(jù)信息的變化，及時變更預(yù)算管理指標(biāo)，提高預(yù)算管理執(zhí)行的效率。各部門對相關(guān)的信息盡可能采用統(tǒng)一的格式，設(shè)計內(nèi)容互相銜接，當(dāng)上游信息傳到下游時可被直接利用，避免部門間重復(fù)勞動。預(yù)算管理目標(biāo)執(zhí)行過程中也會不斷產(chǎn)生大量的信息，企業(yè)要對這些信息進(jìn)行及時收集管理，根據(jù)具體分析方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時評估執(zhí)行過程中存在的問題，采取有效措施，對具體執(zhí)行方式進(jìn)行改善。

（四）完善全面預(yù)算管理，降低預(yù)算風(fēng)險

當(dāng)前很多國企的全面預(yù)算管理往往只關(guān)注費用與利潤，對其他方面的預(yù)算管理缺乏重視，為了提高全面預(yù)算管理的控制力度，需要對當(dāng)前的預(yù)算管理體系進(jìn)行完善，降低預(yù)算指標(biāo)不全面所帶來的風(fēng)險。

例如，庫存材料余額也是部分國企亟需解決的問題，我所在的公司也不例外。由于國企的不差錢，以往只對成本費用和利潤指標(biāo)非常重視，庫存材料只被當(dāng)做資產(chǎn)，其中的問題卻被忽略。企業(yè)更新改造已經(jīng)不用的材料，過了保質(zhì)期的無法用的材料等等原因靜靜的呆在庫房里和賬面上無人過問，日積月累便形成庫存材料居高不下的局面。對此企業(yè)應(yīng)建立完善的材料采購和庫存管理制度，每年的采購計劃須依據(jù)生產(chǎn)需求，并充分考慮期初余額以及已簽定尚未執(zhí)行的合同情況編制本年的采購計劃，詳細(xì)規(guī)定采購計劃編制步驟方法并對員工進(jìn)行培訓(xùn)，嚴(yán)格控制采購的隨意性。對于存貨應(yīng)該建立和完善存貨跌價管理制度，對存貨定期清查，根據(jù)市場行情及時予以計提跌價準(zhǔn)備，并定期進(jìn)行實物與賬務(wù)清理，把存貨指標(biāo)納入預(yù)算考核。

企業(yè)要對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，對重點項目進(jìn)行跟蹤，對企業(yè)的資金調(diào)度、融資等重要項目都需要嚴(yán)密的跟蹤監(jiān)控。對于超出預(yù)算項目的審批要增加審批程序，設(shè)置審批權(quán)限。企業(yè)要根據(jù)具體的流程與規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題根據(jù)實際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)須建立監(jiān)控體系，對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行過程進(jìn)行全面監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并采取具體的解決措施。這種事中處理的方式比事后處理更加有效，也可以避免問題的擴大，減少問題處理的成本。

（五）做好績效考核體系，確保全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理須和績效考核結(jié)合在一起，才能確保全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行。首先，要建立完善的考核體系，把員工的責(zé)任、權(quán)利、利益結(jié)合在一起，使考核體系與激勵機制相結(jié)合。員工明確自身的工作與職責(zé)，完成工作的回報，出現(xiàn)紕漏的懲罰，在工作中加強注意力與重視程度，確保自己的工作按照相關(guān)規(guī)范有效完成。企業(yè)的具體部門在制定相關(guān)評價指標(biāo)時要充分的調(diào)研實際情況，讓制定的目標(biāo)可以有效執(zhí)行，使預(yù)算目標(biāo)在合理的范圍內(nèi)，既起到激勵作用，也不能打擊員工的工作積極性。其次，在制定評價指標(biāo)時，要根據(jù)不同的部門制定不同的指標(biāo)，不要千篇一律，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷完善創(chuàng)新。另外，評價方法也要不斷豐富創(chuàng)新，把動態(tài)與靜態(tài)評價相結(jié)合，體現(xiàn)出定量與定性分析的不同特點，讓水平、因素、比率、結(jié)構(gòu)等分析方式都用到評價體系中，使評價結(jié)果更加客觀合理。

在設(shè)置了完善的評價體系后，制定相配套的激勵機制，根據(jù)評價體系制定的激勵機制更加合理。國企需要根據(jù)員工的層級制定不同的激勵機制，對高級管理人員的激勵既要體現(xiàn)對其個人能力的激勵，也要體現(xiàn)對其團(tuán)隊的激勵，職位升遷，股權(quán)激勵等激勵方式既能提高管理人員的生活品質(zhì)，亦能對其精神激勵，更適合管理人員的高層次需求。在考評與激勵普通員工時，需要考慮到其中各種無法控制的因素，使評價機制體現(xiàn)出合理的原則。同時，還要對員工在團(tuán)隊中的表現(xiàn)進(jìn)行評價，使員工個人的績效評價與團(tuán)隊的績效評價結(jié)合在一起，激勵員工積極的參與到團(tuán)隊合作中。國企的評價與激勵機制也要根據(jù)實際情況不斷完善，使評價體系能夠有效反映出實際情況，避免評價機制過于僵化。

結(jié)語：國企改革正在深入進(jìn)行，為了提高國企的市場競爭力，國企需要更加重視全面預(yù)算管理，通過培訓(xùn)、教育、宣傳等方式，使企業(yè)的全體員工認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，熟悉be在工作中執(zhí)行全面預(yù)算管理的具體方式。同時，企業(yè)也要建立全面預(yù)算管理的各種機制與規(guī)范，確保管理措施的實施。人才引進(jìn)機制、信息溝通機制、績效考核評價與激勵機制等都是保證全面預(yù)算管理實施的重要機制。

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