趙艷霞

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來機(jī)遇的同時，也帶來了許多的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，考驗(yàn)著企業(yè)的風(fēng)險管理能力和內(nèi)部控制能力。本文就對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進(jìn)行討論和分析，在風(fēng)險管理的視角下提出增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)對策，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供一定的幫助，促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，保證我國社會經(jīng)濟(jì)的健康、順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;問題;對策分析

隨著近幾年來我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種企業(yè)的不斷出現(xiàn)，社會中各種財務(wù)舞弊事件開始逐漸增多，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)方面存在的問題逐漸暴露出來，怎樣做好企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，成為了大多數(shù)企業(yè)關(guān)心的問題[1]。本文就對風(fēng)險管理視角下內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行了討論分析，找出目前企業(yè)內(nèi)控建設(shè)存在的問題，并提出相應(yīng)的處理對策。

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的定義與相關(guān)性

（一）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制一詞最早出現(xiàn)在1929年美國會計師協(xié)會（AAA）與聯(lián)邦儲蓄委員會（FRB）所修訂發(fā)布的《會計報表的驗(yàn)證》之中，但是直到1992年美國COSO委員會所頒布的《內(nèi)部控制整體框架》之中才對內(nèi)部控制做出了詳細(xì)的定義，其將內(nèi)部控制定義為企業(yè)為了提高自身工作運(yùn)營效率，保證自身目標(biāo)能夠更好地實(shí)現(xiàn)而要求公司全體參與的一個過程[2];在這個過程中要求企業(yè)全體人員在依照公司各項(xiàng)規(guī)章制度的情況下，做好本職工作，以求實(shí)現(xiàn)公司的效益[3]。同時，在該項(xiàng)文件中，還提出了企業(yè)內(nèi)部控制的五個要素，即控制環(huán)境、信息與溝通、控制活動以及風(fēng)險評估和監(jiān)督。

風(fēng)險，是在企業(yè)中長時間存在的一種概念，但是由于長期以來對于企業(yè)風(fēng)險并沒有較為系統(tǒng)的闡述，使得風(fēng)險管理意識一直是作為一種潛在行為存在與企業(yè)的內(nèi)部管理之中。而在美國COSO委員會2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》才對全面風(fēng)險管理進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，說明了其在企業(yè)內(nèi)部管理中的重要性[4]。

（二）風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的相關(guān)性

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制都是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，因此其之間存在著一定的相關(guān)性，認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制包含于風(fēng)險管理之中，認(rèn)為在風(fēng)險管理的框架之中包含了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的子系統(tǒng)之一，并且是風(fēng)險管理十分重要的一個環(huán)節(jié);認(rèn)為在企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營的過程中必然出現(xiàn)多種多樣的問題，出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險，而為了更好的控制這些風(fēng)險，保證企業(yè)的生存和順利發(fā)展，進(jìn)行內(nèi)部控制是一種十分重要的管理方式[5]。

1.風(fēng)險管理視角下加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展和進(jìn)步，社會企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模也呈現(xiàn)出明顯增加的趨勢，隨之而來的也就是市場中多樣的商品、多樣的交易，也就導(dǎo)致企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，企業(yè)需要面對的風(fēng)險愈發(fā)增多[6]。而內(nèi)部控制作為一種從制度層面對企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理控制的過程，其并沒有對企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險進(jìn)行過多的干涉，再加上其本身存在一些問題，使得目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制并不能適應(yīng)企業(yè)的需求。因此在風(fēng)險管理的視角下，將風(fēng)險識別、評估以及應(yīng)對等理念融入到內(nèi)部控制之中，建立以風(fēng)險為核心的內(nèi)部控制，對于企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步具有十分積極的意義，因此在風(fēng)險管理的視角下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)具有其必要性。

2.風(fēng)險管理視角下加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的可行性

美國COSO委員會2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中，明確說明了企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的聯(lián)系，將風(fēng)險管理作為了內(nèi)部控制的一部分來看待，說明在風(fēng)險管理的視角下能夠進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。同時，在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行而存在的管理方式，是運(yùn)行目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此在風(fēng)險管理的角度下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)具有其可行性。

二、我國企業(yè)目前風(fēng)險管理視角下內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

雖然風(fēng)險管理和內(nèi)控建設(shè)出現(xiàn)了較長的時間，但是由于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)時間較短，企業(yè)發(fā)展較為迅速，我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)并不完善，其中仍然存在較多問題，不僅嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康、正確發(fā)展，還對國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展造成了阻礙。

（一）風(fēng)險意識淡薄

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場競爭逐漸激烈，市場中的風(fēng)險也在不斷增加，企業(yè)所需要面臨的問題也開始逐漸增加，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須有效地對存在和即將面臨的問題和風(fēng)險進(jìn)行有效的識別和評估，保證自身能夠及時規(guī)避風(fēng)險或者將風(fēng)險降到最低、將損失降到最低。但是在現(xiàn)實(shí)情況中，大多數(shù)企業(yè)并沒有辦法在第一時間對風(fēng)險進(jìn)行評估并加以解決，在2014年德勒上市公司內(nèi)部控制調(diào)查報告中顯示，僅有5.78%的企業(yè)針對風(fēng)險情況進(jìn)行了有效的內(nèi)控工作，對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行了有效評估，并提出相應(yīng)的解決方案。從中可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際情況中，大部分企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中缺乏相應(yīng)的風(fēng)險意識，其主要是由于兩方面的原因：①在多數(shù)企業(yè)之中，財務(wù)風(fēng)險永遠(yuǎn)是作為第一要點(diǎn)而受到企業(yè)管理者的關(guān)注，大部分管理者在進(jìn)行管理時往往過分關(guān)注企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險而忽視了其他風(fēng)險問題，使得企業(yè)自身暴露在各種其他風(fēng)險之中，受到了其他風(fēng)險的威脅，進(jìn)而影響了企業(yè)的正常運(yùn)行;②在部分企業(yè)中，具有一定的風(fēng)險意識，其在進(jìn)行內(nèi)部控制時，將風(fēng)險因素納入了內(nèi)部控制之中，但是由于其缺乏相應(yīng)的風(fēng)險識別機(jī)制以及風(fēng)險評估體系，其在大多數(shù)情況下并沒有注定進(jìn)行風(fēng)險識別和評估的能力，只能被動地采取應(yīng)對措施，到時管理效果并不是十分理想。

例如在某保險公司的運(yùn)營過程中，公司的主要目標(biāo)是強(qiáng)化合規(guī)經(jīng)營意識，在“合規(guī)”的條件下創(chuàng)造出較為規(guī)范、合理的經(jīng)營環(huán)境，進(jìn)而提高工作的效益以及管理水平;而在“合規(guī)”的條件下，企業(yè)更加關(guān)注的是如何應(yīng)對來自各方面的監(jiān)管，而不是著眼于公司所面臨的風(fēng)險，導(dǎo)致公司只能被動的迎合，無法主動防范、駕馭其風(fēng)險。

（二）相關(guān)規(guī)章制度不夠完善