義媛媛

摘要：面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的市場環(huán)境，行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系仍是一個(gè)全新、充滿挑戰(zhàn)的課題。行政單位如何構(gòu)建行之有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系，要對(duì)行政單位財(cái)控特點(diǎn)進(jìn)行深入細(xì)致的研究，在了解其特點(diǎn)基礎(chǔ)上，對(duì)癥下藥進(jìn)行構(gòu)建。本文對(duì)行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，從實(shí)質(zhì)角度提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)控管理;行政單位;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理對(duì)行政單位重要性不言而喻，但由于構(gòu)建、實(shí)施完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系程序多且復(fù)雜，往往就得不到單位管理層的重視。但要發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的真正價(jià)值，就必須強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)，制定完善內(nèi)控管理流程，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理內(nèi)容真正踐行到行政單位中的每一環(huán)節(jié)中。

一、行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理目標(biāo)分析

（一）保障單位在合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)范下運(yùn)行

行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的實(shí)施，能夠保證日常單位的一切經(jīng)濟(jì)行為符合法律法規(guī)的規(guī)范要求。要依據(jù)有關(guān)規(guī)定建設(shè)明細(xì)賬，運(yùn)用通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行財(cái)務(wù)控制預(yù)算，開具正式發(fā)票。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國家規(guī)定，對(duì)樹立單位良好的行政單位形象有積極作用。

（二）保障資產(chǎn)安全規(guī)范化

單位公共財(cái)物與國有資產(chǎn)必須得到有效保護(hù)，維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。行政單位的國有資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理環(huán)節(jié)中的重中之重，受限于單位的會(huì)計(jì)政策的不完善，極易出現(xiàn)賬目不清與資產(chǎn)管理的混亂情況，這都已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的主要控制方面。因此，加強(qiáng)單位資產(chǎn)的采購與流程管理，保證單位資產(chǎn)的數(shù)目清晰，就需要針對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)逐級(jí)管控，以資產(chǎn)安全、避免資產(chǎn)流失為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。資產(chǎn)的安全與合理使用要求運(yùn)用內(nèi)控制度正確處理財(cái)務(wù)中的問題。

（三）保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠

行政單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確完整，這就要求單位構(gòu)建系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，通過內(nèi)控流程能夠明確行政單位財(cái)務(wù)目標(biāo)執(zhí)行狀況。而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系不僅行政單位的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確，同時(shí)也能為單位的管理者與執(zhí)行者提供決策依據(jù)，有效地執(zhí)行預(yù)算，保障單位安全規(guī)范的運(yùn)營。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理守則約束財(cái)務(wù)執(zhí)行情況，內(nèi)控具有法律約束力，這也是行政單位作為單位與日常行政單位經(jīng)營存在的根本區(qū)別點(diǎn)。

二、行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理存在問題

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理意識(shí)薄弱

行政單位在運(yùn)行過程中只是單方面的認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理只是內(nèi)部牽制或者是單項(xiàng)控制，只是涉及財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門。當(dāng)前，行政單位發(fā)展規(guī)模逐步擴(kuò)大，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)卻沒有從管理層貫徹到基本人員，導(dǎo)致內(nèi)控管理效果差，無法適應(yīng)市場發(fā)展需求。主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理主體單調(diào)。一般情況下，行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理都只是審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員去操作，基本上其他人員都不參與，無法對(duì)這一操作進(jìn)行全面且全程的監(jiān)控。二是行政單位目前實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的范圍相對(duì)有限。只是在大的環(huán)節(jié)運(yùn)用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，沒有涉及到單位運(yùn)行的所有細(xì)節(jié)。

（二）財(cái)會(huì)內(nèi)控預(yù)算目標(biāo)短期化、不一致

在行政單位實(shí)際執(zhí)行其預(yù)先制定好的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的時(shí)候，往往沒有從長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行考慮，預(yù)算是否合理，是否符合單位發(fā)展需求也缺乏一個(gè)統(tǒng)一的知道。與此同時(shí)，行政單位在預(yù)算編制的過程中花費(fèi)了一定人力、物力及資金，但到實(shí)際執(zhí)行時(shí)則很難做到與編制內(nèi)容相統(tǒng)一，容易出現(xiàn)重兩頭、輕中間的問題。預(yù)算是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，要真正發(fā)揮作用就必須要保持前后連貫性及統(tǒng)一性，如若遇到問題影響執(zhí)行可以適當(dāng)予以調(diào)整。而在財(cái)會(huì)內(nèi)控執(zhí)行的過程中也要設(shè)定好保障機(jī)制。這一點(diǎn)是目前行政單位缺失的，執(zhí)行不到位，加之保障機(jī)制缺失，導(dǎo)致預(yù)算效果不理想，在一定程度上浪費(fèi)行政單位的資源。

（三）財(cái)會(huì)內(nèi)控人員職業(yè)道德有待提高

行政單位制定的財(cái)會(huì)內(nèi)控規(guī)范同樣要求單位范圍內(nèi)的員工遵守，對(duì)違反規(guī)定的人按照國家規(guī)定與單位財(cái)會(huì)內(nèi)控的規(guī)范進(jìn)行懲處。財(cái)會(huì)內(nèi)控規(guī)范具有自身特點(diǎn)，它既是法律要求，又是職業(yè)道德的要求，涵蓋會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、態(tài)度與能力各方面。比起硬性的法律規(guī)定，職業(yè)道德更加強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的自身素質(zhì)與處事的方法與原則，對(duì)于自身素質(zhì)的要求不具備強(qiáng)制性，而是突出對(duì)從業(yè)者的價(jià)值導(dǎo)向功能。當(dāng)然，財(cái)務(wù)從業(yè)者必須具備一定法律知識(shí)與法律修養(yǎng)，財(cái)會(huì)內(nèi)控工作不同于一般的行政單位工作內(nèi)容，由于涉及行政單位的資金往來與核算，顯然對(duì)從業(yè)者提出了更高的要求，無論是職業(yè)技能上還是職業(yè)道德方面。

三、行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理優(yōu)化建議

（一）制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度

加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，需要統(tǒng)一的控制規(guī)范。一致的控制規(guī)范能保障行政單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的建設(shè)，并促使行政單位重視建設(shè)內(nèi)部控制。政府部門可以分析和參考國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理措施進(jìn)行補(bǔ)充完善，并建立起整套具有很強(qiáng)的操作性的，能運(yùn)用于各方面的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息系統(tǒng)在運(yùn)用的過程中，會(huì)對(duì)原先行政單位的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生諸多影響，它并不像其他能夠系統(tǒng)一樣只是簡單地運(yùn)用軟件系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，在運(yùn)用過程中還要對(duì)行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程加以優(yōu)化，并與行政單位內(nèi)部管理體系結(jié)合，還要注重提高行政單位執(zhí)行質(zhì)量，全部相加才能配合凸顯出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的價(jià)值。并且行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系不能一成不變，還要根據(jù)不同環(huán)境對(duì)體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)用不斷給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)流程及管理流程三者之間并不是相對(duì)獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系依存并相互作用的。行政單位在經(jīng)營中，會(huì)形成整套財(cái)控業(yè)務(wù)流程，其中包含了大量的信息;財(cái)控流程會(huì)在收集了相關(guān)信息后，在對(duì)這些信息進(jìn)行處理后，將信息反饋給管理流程;行政單位管理者根據(jù)財(cái)控反饋回來的信息進(jìn)行管理活動(dòng)，有針對(duì)性地計(jì)劃控制及評(píng)價(jià)經(jīng)營過程，這三種流程都能促使行政單位實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。從這些信息中可以了解到，財(cái)控流程可以銜接每個(gè)業(yè)務(wù)流程，并且財(cái)控流程中的設(shè)計(jì)理念、采集數(shù)據(jù)的效率、能否正確有效地進(jìn)行加工，會(huì)給行政單位的管理活動(dòng)的質(zhì)量、效率帶來直接的影響。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理編制及執(zhí)行

1.在財(cái)控體系中，財(cái)算管理在行政單位中應(yīng)由上至下進(jìn)行系統(tǒng)地貫徹，在行政單位方方面面中都應(yīng)該體現(xiàn)預(yù)算管理的意識(shí)，制定詳細(xì)預(yù)算管理流程，讓更多員工明白實(shí)現(xiàn)行政單位目標(biāo)的路徑就是預(yù)算控制。

2.創(chuàng)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理結(jié)構(gòu)和制度體系，確保預(yù)算的完美實(shí)施。實(shí)行預(yù)算管理，是行政單位增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理、提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力的長期任務(wù)。對(duì)于不合格的財(cái)務(wù)預(yù)算編制，要做到對(duì)其進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

3.預(yù)算編制完成后，要送與預(yù)算小組審核。要?jiǎng)?chuàng)建動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制。一方面，應(yīng)創(chuàng)建財(cái)會(huì)內(nèi)控管理體制，讓單位各部門對(duì)行政單位的資金情況進(jìn)行全方位的監(jiān)督;另一方面，創(chuàng)建與資金使用效益相關(guān)的監(jiān)督體系，最大程度的提高資金使用的效益。另外，行政單位應(yīng)創(chuàng)建相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，確保行政單位的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠在雙重監(jiān)督下逐漸提升其自身的預(yù)算管理能力和水平。

（三）強(qiáng)化專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理隊(duì)伍建設(shè)

專業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)人員一方面要熟悉行政單位的各方面情況，另一方面也要積極協(xié)助外部第三方機(jī)構(gòu)對(duì)行政單位的財(cái)控管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。評(píng)價(jià)與監(jiān)督是行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理得以有效實(shí)施的保障機(jī)制，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的建立與實(shí)施的有效性開展監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，查找和發(fā)現(xiàn)財(cái)控存在的問題，提出改進(jìn)建議并督促落實(shí)整改，一方面可以防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)堵塞管理漏洞;另一方面有利于持續(xù)地完善行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系，使內(nèi)部控制在行政單位內(nèi)部管理中發(fā)揮更大的作用。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的重要性不言而喻，這種重要性要想得到有效的發(fā)揮，必須要把財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作做好，在此過程中，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的規(guī)范化相當(dāng)重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律法規(guī)的變化以及整個(gè)科技水平的提升，會(huì)出現(xiàn)很多其他的問題，必須要與時(shí)俱進(jìn)，綜合分析問題，采用恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行處理和解決，這需要綜合考慮行政單位的內(nèi)部環(huán)境和外部因素。

參考文獻(xiàn)：

[1]張文英.分析行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題與措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012 （12）：146-147.