鄭雪艦

摘要：2019年1月，我國行政事業(yè)單位將全面落實新的政府會計制度。政府會計制度改革，不僅是會計核算技術(shù)上的變化，也是推動行政事業(yè)單位管理的重要舉措，具有劃時代的里程碑意義。做好新舊政府會計制度無縫銜接，實現(xiàn)新制度順利運行，是行政事業(yè)單位財務(wù)人員的職責(zé)所在。我們梳理總結(jié)了當(dāng)前一些單位在新政府會計制度落實中存在的問題，并提出了應(yīng)對思路和建議，供行政事業(yè)單位參考。

關(guān)鍵詞：問題;政府會計制度;落實

中圖分類號：F235.1文獻標(biāo)識碼：B文章編號：1008-4428（2019）01-0077-02

一、 引言

2019年1月1日，行政事業(yè)單位將全面落實新的政府會計制度（以下簡稱新制度）。為落實好新制度，許多單位積極準(zhǔn)備，努力實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，順利銜接，一些單位還做了模擬運行。但從我們了解的情況看，有的單位準(zhǔn)備不夠充分，對新的政府會計制度政策體系不夠了解、對新制度認識不到位、對新的會計核算辦法理解不透、對信息化準(zhǔn)備還不足。針對這些問題，我們進行了梳理，提出一些思路和建議。

二、 提高思想認識

現(xiàn)行政府會計核算制度形成于1988年前后，其核心內(nèi)容是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算，強調(diào)單一的預(yù)算管理模式，隨著時代發(fā)展，政策繁雜、標(biāo)準(zhǔn)不一、可比性不強等問題日益突出，難以滿足新形勢下行政事業(yè)單位會計核算要求。

這次政府會計制度改革，建立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的管理辦法。一是創(chuàng)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，既滿足了預(yù)算管理需要，又加強了資產(chǎn)管理;二是統(tǒng)一了制度，同類業(yè)務(wù)同樣核算，提高了不同單位之間的會計信息可比性，為匯總統(tǒng)計數(shù)據(jù)提供了堅實基礎(chǔ);三是增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算，提高了會計信息準(zhǔn)確性;四是全面貫徹落實《預(yù)算法》，提升了部門預(yù)算和決算的全面性、規(guī)范性和透明度。

這次政府會計改革，不僅僅是一項單純的業(yè)務(wù)工作，更重要的是符合黨的十八大以來，黨對社會治理的要求。構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范、科學(xué)合理的政府會計準(zhǔn)則體系，全面、清晰、準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位財務(wù)信息和預(yù)算信息，對于規(guī)范政府會計行為、強化政府績效、提升管理水平，具有深遠影響。這次政府會計制度改革，在我國政府會計發(fā)展過程中具有劃時代的里程碑意義。

三、 弄清政策體系

2015年10月起，財政部下發(fā)了一系列新政府會計政策制度，構(gòu)成了新制度的政策體系，主要包括：《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號2014年12月12日）;《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第78號2015年10月23日）、《政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等4項具體準(zhǔn)則（財會〔2016〕12號2016年7月6日）;《政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財會〔2017〕11號2017年4月17日）《政府會計準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資》（財會〔2017〕23號2017年7月28日）;《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（財會〔2017〕4號2017年2月21日）;《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表（財會〔2017〕25號2017年10月24日）;《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知（財會〔2018〕3號2018年2月1日）以及高等學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療單位等行業(yè)執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知。

除了上述文件規(guī)定外，財政部會計司有關(guān)負責(zé)人2017年11月9日就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問、2018年9月5日就執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定答記者問，對新制度出臺做了進一步說明，對我們理解掌握新制度很有幫助。這些政策體系是我們落實新制度的根本遵循，是實務(wù)操作的基本依據(jù)，如果我們對這些政策制度根本不知道，或者了解不夠全面，就無法落實，或有偏差。

四、 掌握重點變化

新制度以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為雙基礎(chǔ)，區(qū)分預(yù)算會計和財務(wù)會計，實行“平行記賬”的辦法，實現(xiàn)預(yù)算管理和財務(wù)管理雙功能，最后生成決算報告和財務(wù)報告雙報告。其中重要變化：

一是擴大了核算范圍，增加了文物文化資產(chǎn)、保障性住房、預(yù)計負債等資產(chǎn)負債內(nèi)容;二是合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目，不再單獨建賬，而是統(tǒng)一到單位大賬中核算;三是明確了建造固定資產(chǎn)專門借款利息資本化和費用化問題，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，將折舊和攤銷費用化;四是引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念，各單位要對應(yīng)收類款項（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）計提壞賬準(zhǔn)備，五是財務(wù)會計核算增加了收入和費用2個會計要素，增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，六是對長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，七是確認預(yù)計負債、待攤費用和預(yù)提費用等。

這些核算變化，是行政事業(yè)單位需要共同關(guān)注和把握內(nèi)容，區(qū)分不同行業(yè)還有具體規(guī)定，需要我們認真學(xué)習(xí)有關(guān)具體的行業(yè)制度。

五、 做好舊賬清理

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)至關(guān)重要，建立新賬前，應(yīng)當(dāng)進行一次全面清理，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。清理內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、往來款項、基本建設(shè)項目等方面。

貨幣資金重點清理：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、證券和債券等。實物資產(chǎn)重點清理：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等。2016年已開展過全國性國有資產(chǎn)清理清查工作，有了很好基礎(chǔ)，但仍有一些遺留問題需要處理。此外，要特別注意國有資產(chǎn)的使用年限、新舊程度等情況，為下步準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用、確定權(quán)益等工作提供基礎(chǔ)信息。往來款項重點清理應(yīng)收應(yīng)付的款項是否真實、準(zhǔn)確，必要時要通過函證的方式核實;要對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，做好壞賬計提的準(zhǔn)備，對應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款也要進行清理分析，看看是否可能存在壞賬或需要計提壞賬準(zhǔn)備?；窘ㄔO(shè)項目重點清理撥款情況、竣工決算及固定資產(chǎn)入賬等情況。

需要注意的是，此次清理統(tǒng)計工作，要結(jié)合新制度的要求進行。比如新制度要求要進行計提折舊和壞賬準(zhǔn)備等核算，那么清理時就要重點搞清楚固定資產(chǎn)年限、應(yīng)收賬款賬齡等信息，否則執(zhí)行新制度時，有可能走“回頭路”，降低效率。

六、 做好建立新賬的準(zhǔn)備

在清理舊賬的基礎(chǔ)上，還要先做好建立新賬的準(zhǔn)備，才能保證新舊銜接的順利。準(zhǔn)備工作中最重要的是財務(wù)人員要改變原有理財觀念和記賬習(xí)慣，強化“平行記賬”意識，通過個人自學(xué)、相互交流、專家培訓(xùn)等多種方式，逐步實現(xiàn)從“核算型”會計到“管理型”會計的轉(zhuǎn)變。具體的業(yè)務(wù)工作包括：

（一）重組業(yè)務(wù)流程

因為需要“平行記賬”，在反映財務(wù)會計的同時，需要反映預(yù)算會計，所以需要對原有的業(yè)務(wù)流程進行重組、優(yōu)化。財務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門充分溝通，共同優(yōu)化會計處理全流程。通常情況下，科研項目可以從預(yù)算管控流程開始，到會計憑證生成結(jié)束;采購業(yè)務(wù)可以從采購計劃開始，到會計憑證生成結(jié)束;零星日常報銷可以從業(yè)務(wù)批準(zhǔn)開始，到生成會計憑證結(jié)束。

（二）設(shè)置會計科目

新制度涉及財務(wù)會計和預(yù)算會計兩類科目表，共計103個一級會計科目，其中：財務(wù)會計中資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素共77個一級科目，預(yù)算會計下預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素共26個一級科目。我們可以在新制度的規(guī)定下，根據(jù)實際業(yè)務(wù)需求，建立新賬會計科目體系，包括總賬科目、明細賬科目及輔助核算的科目，重點是滿足財務(wù)會計核算需要的科目?？颇吭O(shè)置好后，要編制科目核算說明，特別是要結(jié)合業(yè)務(wù)流程，看看哪些需要核算的業(yè)務(wù)還沒有對應(yīng)的科目，哪些核算科目核算內(nèi)容有交叉，并予以完善。

（三）搭建業(yè)務(wù)平臺

落實新制度，滿足“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的財務(wù)核算，必須要有信息技術(shù)作支撐。盡快開發(fā)新的會計信息系統(tǒng)，為新舊制度平穩(wěn)過渡提供有力支撐。最好將政府會計信息化需求納入單位信息化規(guī)劃，按照“業(yè)財融合”模式做好系統(tǒng)整合，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)信息共享，及時全過程反映單位管理情況。

七、 完成新舊賬銜接轉(zhuǎn)換

按照新制度的核算要求，梳理新舊科目對應(yīng)關(guān)系，設(shè)置新舊科目轉(zhuǎn)換對照表，將舊賬科目余額，按照一定方法和要求轉(zhuǎn)入新賬。一是可以直接轉(zhuǎn)的。新科目與舊科目核算內(nèi)容基本一致的，將舊科目余額直接轉(zhuǎn)入。二是需要分拆轉(zhuǎn)入的。如，貨幣資金舊科目通過“銀行存款”核算，新科目增加“其他貨幣資金”，就應(yīng)先對舊賬中“銀行存款”核算范圍進行分析計算，區(qū)分出新科目要求的其他貨幣資金，分類轉(zhuǎn)入新賬中。三是需要合并轉(zhuǎn)入的。如，舊科目中“應(yīng)繳國庫款”“應(yīng)繳財政專戶款”科目核算的內(nèi)容，新科目由“應(yīng)繳財政款”科目統(tǒng)一核算，就應(yīng)將這兩個科目合并轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政款”科目。

一些舊制度不需要核算但新制度要求要核算的經(jīng)濟事項，調(diào)整入賬。比如，單位應(yīng)該按照2018年12月31日相關(guān)科目的余額計提壞賬準(zhǔn)備;對舊賬中沒有計提的折舊和攤銷的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，要補提折舊和攤銷，并進行賬務(wù)處理。

在轉(zhuǎn)賬前，可先模擬運行，記錄工作底稿，若有輔助核算，要與業(yè)務(wù)部門進行核對。轉(zhuǎn)賬后，形成新賬財務(wù)會計和預(yù)算會計科目余額表，并試編資產(chǎn)負債表等報表。轉(zhuǎn)賬完畢后，要進行試算平衡，檢查分析，查漏補缺。同時，要認真梳理，根據(jù)行業(yè)具體制度規(guī)定，細化適用于本單位的制度規(guī)定，特別是應(yīng)建立適應(yīng)新制度的《內(nèi)控管理制度》等措施辦法。

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