摘 要 機械制造業(yè)發(fā)展水平在一定程度上反映了國家的綜合實力。應(yīng)收賬款管理直接影響著公司現(xiàn)金流量甚至公司的發(fā)展。本文在分析總結(jié)機械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，從應(yīng)收賬款的事前、事中、事后管理角度提出相應(yīng)解決對策。

關(guān)鍵詞 機械制造業(yè) 應(yīng)收賬款管理 解決對策

機械制造業(yè)作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展水平代表一個國家技術(shù)裝備水平和工業(yè)化水平。改革開放以來，我國機械制造行業(yè)發(fā)展態(tài)勢好，具備了較大規(guī)模，在生產(chǎn)、技術(shù)、管理、外貿(mào)等各方面都取得顯著成就，截至2017年底全國機械制造業(yè)上市公司近八百家，但行業(yè)集中度不高，技術(shù)和管理水平總體上與國際先進水平差距較大。近幾年來，隨著經(jīng)濟發(fā)展由快放緩，機械制造業(yè)面臨的經(jīng)營和財務(wù)風險較為突出，其中機械制造業(yè)由于其訂單金額大等經(jīng)營特性，企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模增大、周轉(zhuǎn)期長、管理控制不夠強化等問題必須引起重視。本文就機械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理問題作探討。

一、機械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

下面以50家有代表性的機械制造業(yè)上市公司為研究樣本，根據(jù)其近幾年來的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料，對機械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀進行分析。

（一）賒銷比例和應(yīng)收賬款規(guī)模大

機械制造業(yè)上市公司由于其產(chǎn)品單位價值大，比其他行業(yè)需要采取更寬松的信用政策，才能在激烈的市場競爭中鞏固和擴大市場份額，因此近幾年來行業(yè)賒銷比例呈上漲趨勢，企業(yè)應(yīng)收賬款總額逐年增長。2013—2017年，50家代表性上市公司應(yīng)收賬款總額都處于1000億～1200億元之間，整個行業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模比其他行業(yè)大得多，尤其是三一重工、中聯(lián)重科、卓郎智能等大型設(shè)備制造公司賒銷比例更顯突出，近年來均達到70%以上。即便公司主營業(yè)務(wù)收入規(guī)模很大，流動資金仍被大量占用，造成流動資金緊缺，周轉(zhuǎn)艱難，甚至影響公司正常運作。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低、賬齡長

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是用來衡量公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率的財務(wù)比率。近幾年來，50家代表性機械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從2013年的2.22次逐年下降至2016年的1.19次，周轉(zhuǎn)天數(shù)從2013年的162天增加到2015年、2016年的313天和302天，雖然2017年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率回升至2.1次、周轉(zhuǎn)天數(shù)降至171天，但機械制造業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率相對其他行業(yè)仍是比較低的，50家代表性上市公司應(yīng)收賬款賬齡平均值在一年以內(nèi)、1～2年、2～3年、3年以上的分別達到4.31%、12.77%、19.27%和53.34%，這充分表明機械制造業(yè)公司收賬速度慢、平均收賬期長，公司營運資金會過量滯留在應(yīng)收賬款上，發(fā)生壞賬損失的可能性加大。

（三）應(yīng)收賬款的客戶集中度高

機械制造業(yè)上市公司前五名應(yīng)收賬款客戶的占比都在50%左右，如中國一重、三一重工等少數(shù)公司甚至第一名欠款方就占了約2/5。應(yīng)收賬款集中度高，相關(guān)財務(wù)風險主要受欠款前五名客戶的影響，說明機械制造業(yè)上市公司的信用風險較高。

二、機械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題

（一）應(yīng)收賬款管理風險控制意識不強

一些機械制造業(yè)上市公司缺乏風險管理意識，主要表現(xiàn)在：一是信用政策不規(guī)范，大量運用較低首付的分期付款、按揭銷售、融資租賃等激進的信用銷售方式來開辟市場，如三一重工的信用政策中，只要客戶支付5%～15%的首付就可以拿到設(shè)備，剩下部分可分期付款。在帶來迅速增長的應(yīng)收賬款的同時，面臨著較大的違約損失。二是在運用信用銷售方式之前對客戶的信用狀況調(diào)查不夠，或?qū)蛻舻男庞每己藳]有明確的標準，造成賒銷風險加大。三是在日常的應(yīng)收賬款管理中缺乏嚴密的內(nèi)控制度，未能嚴格履行賒銷審批手續(xù)，一旦出現(xiàn)壞賬難以查究責任。由于缺少嚴格的應(yīng)收賬款對賬和監(jiān)察機制，一些銷售人員甚至出現(xiàn)向客戶索要回扣的現(xiàn)象。四是缺乏嚴格的賞罰制度，只把報酬與銷售規(guī)模擴大相聯(lián)系，而忽略了回收責任的落實，致使應(yīng)收賬款數(shù)額上升。

（二）應(yīng)收賬款日常管理不嚴

機械制造業(yè)上市公司不少是國有控股企業(yè)，一些公司至今仍停留在“重銷售、輕管理”階段，把應(yīng)收賬款的管理看成只是財務(wù)部門的事，合同管理、銷售管理中不注重對應(yīng)收賬款的控制，沒有建立完善的應(yīng)收賬款治理責任機制。在日常應(yīng)收賬款管理中不注重與客戶對賬或?qū)~不清，陳賬、呆賬沒有采用有效的處理方法。對應(yīng)收賬款賬齡更沒有實時剖析和監(jiān)控，致使賬款風險增大。

（三）對外部環(huán)境因素變化應(yīng)對不力

公司不同時期信用政策的制定要根據(jù)當時的宏觀和行業(yè)環(huán)境及市場競爭的不同情況來制定，只有這樣信用政策才能充分靈活地應(yīng)對環(huán)境的變化，防控應(yīng)收賬款風險。這是企業(yè)信用政策管理能力的最重要體現(xiàn)。對機械制造這類行業(yè)特征明顯的企業(yè)而言，這一點就顯得尤為重要。近幾年來，隨著經(jīng)濟發(fā)展由快放緩，信息時代的市場競爭更趨激烈，市場環(huán)境變化多端，客戶拖欠賬款和社會缺少誠信的局面未能根本好轉(zhuǎn)，機械制造業(yè)面臨的經(jīng)營不確定性和財務(wù)風險更為突出，公司需要制定更加靈活和科學的信用政策才能管控好應(yīng)收賬款，然而一些公司應(yīng)收賬款決策管理仍處于粗放狀態(tài)，對公司外部環(huán)境因素的變化應(yīng)對不力。

三、解決機械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理問題的對策

居高不下的應(yīng)收賬款對機械制造業(yè)上市公司帶來的影響不容忽視，各公司必須制定合理的信用政策和規(guī)范的信用管理體系，對應(yīng)收賬款實施事前、事中和事后的全過程管理。

（一）事前管理

1.認真做好資信調(diào)查和評估，確定授信額度。機械制造業(yè)上市公司的往來客戶一般都是大規(guī)模定制產(chǎn)品的，涉及金額大。公司要根據(jù)客戶規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、過往信譽等客戶信用相關(guān)資料，采用5C評估法、信用評分法等方法來分析評估客戶的資信狀況，按照一定的信用標準（一般為預(yù)計的壞賬損失率）對客戶的資信等級進行劃分，篩選出信用較好的客戶與之發(fā)生交易，確定合理的授信額度，并對不同資信情況的客戶的賬款進行監(jiān)控，尤其對數(shù)額大、風險高的客戶的賬款要側(cè)重監(jiān)視。對信譽卓著實力強大的優(yōu)質(zhì)客戶，信用額度可以不受限制；對過往信譽一般或目前暫時摸不清信用情況的客戶，開始只能給予少量信用額度。并擬定合適的賒銷方式，如有擔保的賒銷等。

2.制定合理的信用政策。機械制造業(yè)上市公司要按照所處的環(huán)境和自身營運情況，動態(tài)決策和制定有關(guān)應(yīng)收賬款管理的政策，即信用政策。第一，信用標準是公司決定授予客戶信用所要求的最低尺度，也是公司對可接納風險的一個基礎(chǔ)判別標準。信用標準越嚴，公司蒙受壞賬損失的概率就越小，但無益于擴張市場；信用標準比越松，對增加銷售有利，但會增加壞賬損失、機會成本和管理費用。第二，信用期限是公司給客戶劃定的最大支付期限。延長信用期限可促進銷售收入和利潤增長，但會使應(yīng)收賬款各項成本增大。第三，為了促使客戶早日付款，以減少機會成本和壞賬損失，公司在劃定信用期限的同時，可以提供一定的現(xiàn)金折扣，但提供現(xiàn)金折扣必然會增加折扣成本。第四，雖然收賬政策是當客戶逾期違約時公司應(yīng)采取的收賬策略和方式，但也必須事前制定好。一般而言，收賬政策越嚴，機會成本和壞賬損失越少，但投入的收賬費用就必須越多，而且要注意當收賬費用到達一定數(shù)額后，壞賬損失就不再削減的飽和點。以上信用標準、信用期限、現(xiàn)金折扣和收賬政策組成的信用政策，公司應(yīng)加以綜合考慮，相互配合，制定全面而合理的綜合政策。決策的標準是實施信用政策而增加的收益一定要大于其增加的成本。

3.構(gòu)建應(yīng)收賬款管理機制和制度。機械制造業(yè)上市公司應(yīng)當構(gòu)建責權(quán)利相結(jié)合的應(yīng)收賬款管理機制，使各相關(guān)部門和相關(guān)人員在應(yīng)收賬款決策管理中做到分工明確、責任到位，各司其職，獎懲分明，促進各相關(guān)部門和人員在應(yīng)收賬款管理中的積極性、主動性和責任感。在制定包括信用調(diào)查和評估、應(yīng)收賬款登記管理、問題賬款處理、收款方法、呆賬壞賬核銷及在收款過程中的獎懲制度等應(yīng)收賬款管理和內(nèi)控制度時應(yīng)制定出具體可行嚴密的管理內(nèi)控制度體系并嚴格執(zhí)行。

4.加強賒銷合同的管理。機械制造行業(yè)訂單數(shù)額大，賒銷合同的訂立和管理尤為重要。公司應(yīng)依據(jù)合同法的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范合同內(nèi)容，做到手續(xù)完整、內(nèi)容齊備，合同的簽訂、考核、審批分隔開，防止簽署合同時因商定不清、條目不全、責任不明導(dǎo)致合同履行時遭受損失，避免合同風險。同時注重合同的保管和存放。

（二）事中管理

1.加強應(yīng)收賬款日常核算管理。在財務(wù)部門設(shè)置專門的信用管理部門，管理應(yīng)收應(yīng)付等事項。配備專職應(yīng)收賬款財務(wù)核算崗位，實行崗位責任制，加強應(yīng)收賬款核算管理，理清賬目。其次，以客戶為單位設(shè)立明細賬，實時把握賬款發(fā)生、回款情況和壞賬風險。最后，設(shè)立輔助賬，動態(tài)反映賬齡，及時進行賬齡分析。

2.建立企業(yè)應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)。以應(yīng)收賬款各種原始票據(jù)和合同為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運用計算機信息系統(tǒng)記錄銷售業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)所形成的往來款項，保證信息實時、完全、透明地傳遞和獲得，便捷地處置應(yīng)收款項發(fā)生、預(yù)警、收回、核銷、監(jiān)控等事項，溝通銷售和財務(wù)部門相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流，保證公司上下和各部門間的信息暢通，為做好客戶信用評估、信用評級、合同管理、信用政策決策和制定、實時監(jiān)控和催收賬款等工作奠定基礎(chǔ)。

（三）事后管理

1.確定合理的收賬程序和方法。機械制造業(yè)企業(yè)的客戶一般地理分布廣泛，多為一次性購銷關(guān)系且數(shù)額較大，一旦賬款形成逾期，所付出的收賬費用較高。因此構(gòu)建有效的收賬機制，確定合理的收賬程序和方法，是機械制造業(yè)上市公司事后催收賬款、提高收賬款效率、減少壞賬損失的重點。必須根據(jù)行業(yè)特點和客戶實際情況來確定合理的收賬程序和方法，以起到事半功倍的效果。

2.不斷完善收賬政策。機械制造業(yè)上市公司應(yīng)當在不斷地總結(jié)經(jīng)驗教訓的基礎(chǔ)上，查漏補缺，不斷動態(tài)完善合適公司自身的收賬政策，制定合理的收賬計劃和得力方案，及時向不同情況的逾期客戶收回應(yīng)收賬款。對當前經(jīng)濟下行、競爭激烈的市場環(huán)境下，對臨時產(chǎn)生財務(wù)困難，而財務(wù)資信狀況長期良好的客戶，應(yīng)妥善放寬信用期限和條件，以幫助有價值的客戶渡過短期難關(guān)，實現(xiàn)雙贏。對確實沒法收回的賬款，要查實緣由和責任，對相關(guān)責任人員實施懲罰。同時要特別注意收賬政策決策中對增加的費用與削減的損失和成本進行對比衡量。

3.建立嚴格的壞賬核銷制度。機械制造業(yè)上市公司應(yīng)當依據(jù)穩(wěn)健性準則，對壞賬損失進行事先估量，合理確定計提壞賬準備的比例，積極設(shè)立補救壞賬損失的籌備機制。同時應(yīng)建立嚴格的壞賬核銷制度。

機械制造業(yè)上市公司只有采取恰當?shù)姆绞綇母鱾€相關(guān)環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款進行全面的管理和控制，避免賒銷過程中的隨意性，才能保證資金的良性循環(huán)，確保公司的生存和活力，在激烈的市場競爭中發(fā)展壯大。

（作者單位為浙江田中精機股份有限公司）

[作者簡介：陳弢（1979—），男，浙江嘉善人，碩士，中國注冊會計師，會計師，董事會秘書，財務(wù)總監(jiān)。]

參考文獻

[1] 鄧敏婕.制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理探析[J].中外企業(yè)家，2017

（18）.

[2] 趙利平.制造企業(yè)應(yīng)收賬款的風險管控機制完善探索[J].時代金融，2017（23）.

[3] 彭小苑.論企業(yè)應(yīng)收賬款的管理問題及風險防范研究[J].中國商論，2017（22）.

[4] 何艷君.企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制策略探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018（08）.