廣州市市政職業(yè)學校

一、專業(yè)勝任能力與審計質(zhì)量的概念界定

(一)專業(yè)勝任能力的概念

專業(yè)勝任能力是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中形成的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗達到了一定標準，從而能夠高質(zhì)量地完成客戶委托的審計業(yè)務。(1)需要在審計實踐中不斷積累；(2)必須是專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗；(3)必須達到一定標準；(4)能夠被外界感知。也有人認為，專業(yè)勝任能力除了職業(yè)知識、實務技能外，還應包括職業(yè)品質(zhì)或職業(yè)價值觀。還有人認為，隨著IT科技的高速發(fā)展，在當今大數(shù)據(jù)時代要對注冊會計師的專業(yè)勝任能力進行重構，在知識和技能維度，關鍵是對信息技術的知識與技能掌握的深度與廣度融入，以適應時代的要求。我認為這些，都是對專業(yè)勝任能力很好的補充。

專業(yè)勝任能力的基本內(nèi)容：(1)專業(yè)知識包括會計知識、審計知識、稅務知識、政策知識、工程管理知識、職業(yè)道德等相關理論層面的專業(yè)知識，通過學習來掌握并通過資格考試得以確認。(2)實務技能 通過業(yè)務培訓和實踐經(jīng)歷的鍛煉和技能經(jīng)驗的積累來獲得。(3)職業(yè)價值觀，包括審計人員的行為規(guī)范和道德守則等內(nèi)容，還應包括審計人員的性格習慣和職業(yè)追求。具體可能包括獨立、客觀公正、廉潔奉公、遵紀守法、職業(yè)謹慎和追求卓越等特性。

這種勝任能力，從審計師個體角度來說，其理應具有相應的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力，以便能夠對財務報告出具專業(yè)鑒證意見；從職業(yè)團體角度來說，為了維持公眾對審計師行業(yè)的信任，必須設定執(zhí)業(yè)資格，以合理確定究竟具備什么樣能力的人可以作為審計師來執(zhí)業(yè)。

A公司2016年1-6月收入狀況：（單位：萬元）

A公司2016年7-12月收入狀況：（單位：萬元）

(二)審計質(zhì)量的概念

審計質(zhì)量由上世紀八十年代初期De Angelo 提出的概念，認為審計質(zhì)量是注冊會計師發(fā)現(xiàn)審計客戶的財務報表存在舞弊可能性并且報告這些可能性的聯(lián)合概率。該概念可以分解為兩個部分：(1)發(fā)現(xiàn)違規(guī)的可能性；(2)報告違規(guī)的可能性。前者與注冊會計師的專業(yè)水平有關，后者與注冊會計師的獨立性有關。

二、基于案例分析論專業(yè)勝任能力對審計質(zhì)量的影響

(一)案例簡介

A公司為北京某軟件開發(fā)公司，2015年IPO通過，并在創(chuàng)業(yè)板上市發(fā)行，主要從事軟件的研發(fā)，硬件部分業(yè)務的主要設備為外購，公司經(jīng)簡單加工后對外銷售。A公司產(chǎn)品不存在明顯的季節(jié)性差異，A公司在全國各主要城市設立分公司，用于營銷推廣和售后服務。按照公司上市時作出的盈利預測數(shù)據(jù)，公司的凈利潤應為7410萬。按照證監(jiān)會要求，A公司需按照規(guī)定上報年度報告，首次聘請B會計師事務所對其進行審計。B會計師事務所任命甲注冊會計師為項目負責人，于2016年11月份對A公司進行預查，并制定審計計劃。B會計師事務所是一家規(guī)模較小的事務所，成立時間不久，執(zhí)業(yè)的注冊會計師數(shù)量較少。甲注冊會計師執(zhí)業(yè)時間兩年。

按照A公司存貨盤點計劃，于2017年1月1日進行盤點，由甲注冊會計師和公司財務人員負責監(jiān)盤，財務打印盤點表并負責盤點。甲注冊會計師抽取部分重點業(yè)務量較大或存貨余額較多的分公司進行監(jiān)盤，總公司安排專門人員進行盤點。各分公司在進行盤點時，發(fā)現(xiàn)存在實盤數(shù)超過盤點表的數(shù)量，注冊會計師記錄了實盤數(shù)量，倉庫人員解釋為客戶已買尚未提貨的存貨。盤點人員將盤點情況匯總給項目負責人。2017年3月，B會計師事務所的甲注冊會計師帶領三個助理審計員(畢業(yè)時間不久)進行現(xiàn)場審計。（見上表）

甲注冊會計師執(zhí)行的審計程序如下：

(1)盤點?？蛻舸娣旁诠緜}庫的存貨共計價值2359.5萬元，對應的銷售收入為4938.7萬元，甲會計師檢查了A公司確認此部分收入對應的銷售憑據(jù)有銷售清單以及銷售發(fā)票。

(2)發(fā)函。對上述部分存貨的銷售對方發(fā)函，由于此部分客戶大部分為新客戶，由A公司提供發(fā)函地址，注冊會計師獨立單獨發(fā)函，收取回函時，發(fā)現(xiàn)寄件公司為A公司的分公司。經(jīng)詢問，該公司解釋是：由于客戶與其屬下分公司在同一城市，為了避免麻煩，客戶直接將應收賬款詢證函的回函給其分公司，由分公司轉交會計師事務所。

(3)出具審計報告。2016年審計報告由甲注冊會計師出具了標準無保留意見。

(4) 2017年審計情況。2017年審計時發(fā)現(xiàn)A公司將上年末存貨盤點多出確認收入的部分紅字沖回。

(二)案例分析

案例分析重點圍繞如下幾個問題展開：

(1)函證獲取時寄件方都是其分公司，是否客戶為隱性關聯(lián)方還是存在其他的安排？注冊會計師是否有引起必要的職業(yè)懷疑？在審計初期的準備階段，注冊會計師應以自己的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力，設法快速收集相關行業(yè)的知識和信息，了解客戶的行業(yè)背景后，再評估是否接受這個客戶的審計業(yè)務，并與審計單位的負責人進行業(yè)務方面的適當交流，才可確定是否承接這項業(yè)務。

(2)收入確認是否符合會計準則的規(guī)定—風險是否轉移？收益是否可實現(xiàn)？注冊會計師有否作出自己的職業(yè)判斷？在制定審計計劃階段，注冊會計師的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力，與準確評估客戶的可接受風險水平，識別客戶的固有風險和控制風險，確定計劃的檢查風險密切相關。如果缺失這種能力，其評估準確性無從談起。

(3)經(jīng)營不存在季節(jié)性差異，為何2016年12月的收入突增？注冊會計師是否應做進一步的深入了解？顯然，在執(zhí)行審計階段，注冊會計師欲更高效的執(zhí)行實質(zhì)性分析程序、余額的細節(jié)測試和交易的實質(zhì)性測試等手段，均要建立在專業(yè)勝任能力基礎之上。

(4)在未做細致而嚴謹?shù)膹秃司统鼍吡藰藴薀o保留意見，是否過于輕率？注冊會計師發(fā)表審計意見，是其專業(yè)勝任能力的綜合體現(xiàn)。良好的專業(yè)勝任能力是注冊會計師能準確而合理地發(fā)表正確審計意見的重要保證。

(5)調(diào)查取證工作大部分都是由經(jīng)驗缺乏的助理審計員完成，其技能培訓是否到位？專業(yè)勝任能力的技能須通過業(yè)務培訓、實踐經(jīng)歷的鍛煉和經(jīng)驗的積累來獲得，為了保持專業(yè)勝任能力，平時還須不斷接受繼續(xù)教育。

三、案例分析啟示和結論

案例中，甲注冊會計師及其初出茅廬的審計助理人員專業(yè)勝任能力上存在缺失，造成了審計結果存在一系列問題，未能及時發(fā)現(xiàn)處理，導致了審計質(zhì)量低下。由此可見，如果注冊會計師的專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗的不足，就極易在審計過程中出現(xiàn)不同程度的失誤，從而發(fā)表不嚴謹或錯誤的審計意見，從而不能高質(zhì)量地完成客戶委托的審計業(yè)務。

綜上所述，注冊會計師的專業(yè)勝任能力是影響審計質(zhì)量的重要因素之一，它關乎審計質(zhì)量的高低，即注冊會計師能否通過專業(yè)勝任能力及時發(fā)現(xiàn)潛在的錯報，對審計質(zhì)量高低至關重要。如果在審計過程中，注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足或者嚴重缺失，將會導致注冊會計師在審計過程中寸步難行，也無法進一步洞悉財務舞弊風險，終將直接或者間接導致審計失敗。當今，財務舞弊形跡隱藏的越來越深，財務舞弊手法花樣百出越來越多，注冊會計師須與時俱進，以多維度的思維方式來積極應對，克服困難，發(fā)現(xiàn)問題，這都要求注冊會計師不斷提高專業(yè)勝任能力以保持高水平的審計質(zhì)量，才得以實現(xiàn)，這也將會成為注冊會計師行業(yè)的一種發(fā)展趨勢。