摘 要：2019年1月1日起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。本次會計改革涉及面廣、技術(shù)性強。 本文主要是從新政府會計制度在醫(yī)院的落地實施入手，分析了公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的背景和醫(yī)院執(zhí)行會計改革需堅持的原則，結(jié)合實際操作提出了幾點問題探討。為進一步推進新政府會計制度實施，全面有效開展醫(yī)院會計工作提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院改革;政府會計制度;制度執(zhí)行

一、前言

公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度時間緊、任務重。醫(yī)院不僅從前期的準備、宣傳培訓、修訂相關(guān)制度，還是銜接過渡到具體實施。這期間難度和工作量都是相當大的。因此對公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革問題的探討很有必要。

二、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的背景

（1）國家進行政府會計制度改革

現(xiàn)行的政府會計標準體系一般采用收付實現(xiàn)制為基礎，以提供反映預算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行政府會計標準的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：會計核算內(nèi)容偏重于預算收入、支出和結(jié)余;在政府總預算會計中，資產(chǎn)負債核算范圍僅限于存款和往來。無法準確、完整的反映政府資產(chǎn)負債“家底”，不利于加強資產(chǎn)負債管理，防范風險;不能客觀反映政府的運行費用和成本，不能科學考評績效。因此在新形勢下，我國政府開始加快推進政府會計改革，建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度。會計改革借鑒有關(guān)國家和國際公共部門會計準則（IPSASs）雙軌制經(jīng)驗，并整合了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、基層醫(yī)療、高等學校等等行業(yè)會計制度，構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系，更好的發(fā)揮財政在國家治理中的基礎作用。

但由于衛(wèi)生行業(yè)的特殊性，公立醫(yī)院兼有公益性和效益性的特點。公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度，是將醫(yī)院會計核算形成的財務報告融合到政府財務報告中，既要為政府提供財政所需的會計信息，又要同時滿足醫(yī)院自身的管理需要。因此為了體現(xiàn)醫(yī)院行業(yè)特點，財政部制定了《醫(yī)院補充規(guī)定》滿足政府會計制度在醫(yī)院的有效實施。

（2）深化公立醫(yī)院改革對會計改革提出了要求

近年來，隨著國家醫(yī)改的深入，多項公立醫(yī)院改革相關(guān)文件都對加強醫(yī)院管理和會計改革提出了明確要求，指出要強化公立醫(yī)院精細化管理，加強醫(yī)院財務會計管理，強化成本核算與控制。強化對醫(yī)院經(jīng)濟運行和財務活動的會計監(jiān)督，加強審計監(jiān)督等。公立醫(yī)院改革是深化醫(yī)改的重點任務之一，要實現(xiàn)改革目標，在落實財政對醫(yī)院投入政策的同時，改革補償機制，提升醫(yī)院治理能力和管理水平是關(guān)鍵。公里醫(yī)院作為預算單位，所有收支納入部門預算管理，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，必須加強醫(yī)院財務會計管理。當前，我國正處于深化公立醫(yī)院改革的關(guān)鍵時期，財政補償機制處于調(diào)整完善階段，而且公立醫(yī)院是醫(yī)療服務價格、醫(yī)保支付方式、分級診療、醫(yī)聯(lián)體等重要改革任務的實施主體，這些改革任務都與會計核算業(yè)務息息相關(guān)，所以醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度必須落實醫(yī)改精神，與公立醫(yī)院管理體制、運行機制、補償機制、監(jiān)管機制改革要求相協(xié)調(diào)，運用會計方法和手段，將醫(yī)改精神和相關(guān)政策融入到醫(yī)院日常會計核算和管理中，全面提升醫(yī)院財務、成本、績效和信息化水平。

三、醫(yī)院實施會計改革必須堅持的原則

（1）服務于醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和醫(yī)院改革發(fā)展的需要

在《政府會計制度》統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計核算標準體系下，貫徹落實有關(guān)醫(yī)改、公立醫(yī)院綜合改革、建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、行業(yè)綜合監(jiān)管等改革精神，充分考慮醫(yī)院特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項會計處理，對會計要素確認、計量、記錄和披露進行操作性規(guī)范，促使醫(yī)院健全預算管理、成本管理、財務資產(chǎn)管理制度。

（2）保留行業(yè)會計制度的先進性

研究本次會計制度改革，不難看出醫(yī)院之前執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》是具有一定先進性的，例如資產(chǎn)的折舊與無形資產(chǎn)攤銷，早在2012年醫(yī)院會計制度改革中就已經(jīng)執(zhí)行了。再例如醫(yī)院執(zhí)行的權(quán)責發(fā)生制基礎，很好的反映了醫(yī)院資產(chǎn)、負責、凈資產(chǎn)情況，并且對醫(yī)療收入和支出都有完整而明細的會計核算基礎。另外成本核算方面也走在政府會計改革的前列。因此在執(zhí)行政府會計制度時結(jié)合《醫(yī)院補充規(guī)定》，既繼承了行業(yè)會計的優(yōu)勢，又與新制度銜接配套，增強了改革的合力。

（3）體現(xiàn)公益性特點的同時真實反映醫(yī)院的醫(yī)療盈余情況

公立醫(yī)院具有區(qū)別于其他社會組織和單位的特點，如提供重大活動衛(wèi)生安全保障、重大突出性公共衛(wèi)生事件緊急救援、重大疾病防疫、培養(yǎng)醫(yī)學人才、發(fā)展重點學科建設等等。因此會計核算結(jié)果必須全面完整了反映醫(yī)院醫(yī)療、教學研究業(yè)務活動的各自運行情況，特別是要真實反映醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務活動情況，這樣國家在考慮財政撥款補償機制以及醫(yī)保支付制度、醫(yī)療服務價格調(diào)整政策時才會有準確而真實的參考數(shù)據(jù)。

四、基于醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度過程中科目結(jié)轉(zhuǎn)與報表相關(guān)問題的幾點思考

（1）科目結(jié)轉(zhuǎn)問題

財務會計一方期末處理是將收入和費用的本期發(fā)生額分別結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本期盈余的貸方和借方。這個盈余的結(jié)轉(zhuǎn)是直接從會計科目中轉(zhuǎn)出，處理起來比較好操作。但是預算會計一方有多種需要結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余類科目，如財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余、其他結(jié)余、專用結(jié)余等?？颇繌碗s，并且不能直接從預算收入類和支出類科目中結(jié)轉(zhuǎn)，需要分析是否為專項資金部分和非專項資金部分，分別結(jié)轉(zhuǎn)到不同的結(jié)余類科目。

另外在自有資金用于科研和財政專項資金配套方面應該如何在科目中體現(xiàn)，既然同屬于項目資金，是否需要對應結(jié)轉(zhuǎn)到非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，新制度中暫沒有一個很好的操作說明。需要進一步探討。

（2）報表取數(shù)問題

預算會計報表中預算收入支出表，事業(yè)支出欄下的項目名稱與事業(yè)支出科目下設的二級科目名稱不一致，報表取數(shù)需要根據(jù)科目中的資金性質(zhì)分析填列。如“科教資金支出”沒有對應的支出科目，需要對應到事業(yè)支出下的不同明細科目中取數(shù)，對事業(yè)支出下的二級、三級明細科目設置提出了高要求。

（3）差異反映問題

為了反映醫(yī)院財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預算結(jié)余之間的差異，醫(yī)院應當按照重要性原則，對本年度發(fā)生的各類影響收入及預算收入、費用及預算支出的業(yè)務進行適度歸并和分析，在會計報表附注中進行披露。目前基本上現(xiàn)有財務會計管理軟件對這個差異的分析統(tǒng)計功能都具備，并且差異結(jié)果都能調(diào)節(jié)平衡。但是實際操作中這個差異綁定的主觀性很強，會計人員誤判選錯了差異原因或者在預算憑證中輸入了錯誤的資金結(jié)存金額，只要憑證能借貸平衡，結(jié)果是不影響差異調(diào)平的。因為資金結(jié)存科目余額不能像銀行存款科目余額那樣可以與銀行對賬單進行對賬來確保正確，并且不能根據(jù)差錯查找方法來找到錯誤的金額。由此可見，差異的準確性還是無法保證。

（4）報表勾稽關(guān)系問題

財務會計報表中收入費用表是反映醫(yī)院在一定會計期間內(nèi)運行情況的報表，它充分反映醫(yī)院收入的主要來源和構(gòu)成，反映醫(yī)院的收支結(jié)構(gòu)和結(jié)余情況，為醫(yī)院決策者進行戰(zhàn)略決策分析提供了財務支持。其附表醫(yī)療活動收入費用明細表則主要反映醫(yī)院在一定會計期間內(nèi)醫(yī)療活動相關(guān)收入、費用及所屬明細項目情況。它不含財政項目撥款和科教項目收支。因為新制度實提折舊，取消了“代沖基金”科目;科教項目使用單獨的資金來源等原因，導致了這兩張報表中的業(yè)務活動費用和單位管理費用金額不一致。這是區(qū)別于之前財務報表的地方，需要改變報表使用者的閱讀習慣。對于非專業(yè)的報表使用者而言，可能會誤解為報表填列有誤。

五、結(jié)束語

政府會計制度在醫(yī)院執(zhí)行已有一段時間，此次改革財務管理軟件參與程度很高，同時對會計人員的專業(yè)性提出了更高要求。借此次會計制度改革的契機，醫(yī)院將進一步提高會計工作質(zhì)量、提升醫(yī)院財務信息化水平。醫(yī)院要加大會計人才培養(yǎng)力度，以便更好的完成會計改革任務。

參考文獻

[1]中華人員共和國財政部.政府會計制度，2018（01）

[2]徐元元，田立啟，陳新平，蘇紅.政府會計制度——醫(yī)院會計實務與銜接，2019（01）

作者簡介：劉嘉（1983.2-），女，湖南長沙人，中級會計師，本科，研究方向：會計學。