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        淺談對破產(chǎn)企業(yè)股東抽逃注冊資本的審計(jì)

        2019-04-18 07:44:42陳平成志勇
        智富時(shí)代 2019年2期
        關(guān)鍵詞:總賬銀行存款出資

        陳平 成志勇

        企業(yè)經(jīng)人民法院裁定進(jìn)入破產(chǎn)程序后,由破產(chǎn)清算組或管理人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)目的主要是對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益進(jìn)行核實(shí)確認(rèn),為破產(chǎn)清算和清償債務(wù)提供依據(jù)。企業(yè)注冊資本的到位情況,涉及到全體債權(quán)人的利益,因此在破產(chǎn)審計(jì)過程中,審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注破產(chǎn)企業(yè)股東是否存在抽逃注冊資本金的行為。

        一、抽逃注冊資本的法律責(zé)任

        《公司法》第28條規(guī)定:“股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額”,同時(shí)第三十五條規(guī)定:“公司成立后,股東不得抽逃出資”?!豆痉ㄋ痉ń忉屓返谑臈l規(guī)定:“股東抽逃出資,公司或者其他股東請求其向公司返還出資本息、協(xié)助抽逃出資的其他股東、董事、高級管理人員或者實(shí)際控制人對此承擔(dān)連帶責(zé)任的,人民法院應(yīng)予支持。公司債權(quán)人請求抽逃出資的股東在抽逃出資本息范圍內(nèi)對公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任、協(xié)助抽逃出資的其他股東、董事、高級管理人員或者實(shí)際控制人對此承擔(dān)連帶責(zé)任的,人民法院應(yīng)予支持”。

        二、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

        《審計(jì)準(zhǔn)則第1142號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》第四條規(guī)定:“在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響”,同時(shí)第三十一條規(guī)定:“如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響,且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告”。由此可見,當(dāng)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)股東抽逃出資跡象時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序并在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)嘏?;相反,如果未進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序和在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)嘏?,注冊?huì)計(jì)師就未遵守審計(jì)準(zhǔn)則,一旦被其他股東或債權(quán)人起訴,就將陷入非常被動(dòng)的局面。

        三、抽逃出資的表現(xiàn)形式

        《公司法司法解釋三》第十二條規(guī)定:公司成立后,公司、股東或者公司債權(quán)人以相關(guān)股東的行為符合下列情形之一且損害公司權(quán)益為由,應(yīng)該認(rèn)定為抽逃出資:第一,將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出;第二,通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出;第三,制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行分配;第四,利用關(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出;第五,其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。

        實(shí)踐中,股東抽逃出資的行為多樣,包括轉(zhuǎn)出資金不做賬務(wù)處理,虛計(jì)貨幣資金;虛計(jì)列應(yīng)收款項(xiàng)、對外投資;虛計(jì)購進(jìn)并支付資金等,隱蔽性較強(qiáng)。因此在認(rèn)定抽逃出資行為時(shí)首先要以損害公司利益為前提,仔細(xì)鑒別行為符合前述列舉情形但并不必然會(huì)損害公司利益的行為。

        四、抽逃注冊資本審計(jì)

        (一)虛掛貨幣資金的檢查

        企業(yè)虛掛貨幣資金一般有兩種方式:劃出銀行存款后不做賬務(wù)處理,長期虛掛銀行存款;大額提現(xiàn)后不做賬務(wù)處理,長期虛掛大額庫存現(xiàn)金;

        (1)對現(xiàn)金審查:盤點(diǎn)企業(yè)的庫存現(xiàn)金,如果實(shí)有現(xiàn)金與日記賬和總賬、明細(xì)賬金額不符又無合理理由,可以考慮是否存在股東抽逃出資行為;

        (2)對銀行存款審查:函證銀行存款的余額,是否與銀行存款日記賬、總賬余額相符。如果銀行回函余額小于銀行存款日記賬、總賬余額,應(yīng)檢查銀行大額支出流水,是否存在股東抽逃出資行為。

        (二)虛掛其他應(yīng)收款的檢查

        企業(yè)虛掛其他應(yīng)收款一般采用簽訂虛假借款合同,將資金轉(zhuǎn)出,資金最后轉(zhuǎn)入股東。審查時(shí),應(yīng)關(guān)注長期掛賬的其他應(yīng)收款,向賬列單位發(fā)詢證函,若債務(wù)單不回函確認(rèn),且企業(yè)未向債務(wù)單位催收,并提起訴訟,應(yīng)考慮是否存在股東抽逃出資行為。

        (三)虛掛對外投資的檢查

        1、對短期投資的審查

        審查短期投資類科目的總賬、明細(xì)賬金額是否相符;核對債券的戶名或證券部開戶購買股票的用戶名與企業(yè)是否一致。如果不一致,可以考慮是否為抽逃出資。

        2、對長期投資的審查

        向投資單位發(fā)詢證函,審查被投資單位收到投資的金額及日期;審查是否具有被投資單位開具的投資證明和股權(quán)證明;審查該項(xiàng)投資是否經(jīng)過同意,是否具有相關(guān)證明資料;審查投資產(chǎn)生的收益是否歸投資單位股東或債權(quán)人享有。

        五、對虛計(jì)購進(jìn)的檢查

        企業(yè)虛擬采購,主要包括虛掛預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等。

        1、對預(yù)付賬款的審查

        審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注長期掛賬的預(yù)付賬款,檢查采購合同,是否已超過合同約定的交貨日期,并向單位發(fā)詢證函,若債務(wù)單不回函確認(rèn),且企業(yè)未向債務(wù)單位催收,并提起訴訟,應(yīng)考慮是否存在股東抽逃出資行為。

        2、對固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)的審查

        對存貨的審查:核對材料采購、原材料、自制半成品、庫存商品等科目的明細(xì)賬與總賬的余額是否相符;對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),重點(diǎn)關(guān)注盤虧的存貨及報(bào)廢、毀損的存貨,查明其可能去向,防止存在以虛假的采購名義抽逃資金;審核與大額或可疑存貨相關(guān)的賬賬、賬證、證證是否相符和報(bào)廢存貨的審批文件等。對無形資產(chǎn)的審查應(yīng)該查看與無形資產(chǎn)有關(guān)的合同協(xié)議或者技術(shù)資料等。對固定資產(chǎn)的審查:盤點(diǎn)固定資產(chǎn),重點(diǎn)關(guān)注盤虧資產(chǎn)和報(bào)廢資產(chǎn);審核規(guī)定資產(chǎn)的采購是否存在關(guān)聯(lián)交易,重估可疑資產(chǎn)價(jià)格,核對相關(guān)憑證等。

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