袁婭

摘要：隨著高校內(nèi)部稅務(wù)工作不斷改革，基于對(duì)稅務(wù)管理模式及管理方式的進(jìn)一步優(yōu)化，來(lái)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行提升，進(jìn)而極大的緩解了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)作者工作經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，在高校稅收這一層面上進(jìn)行問(wèn)題的研究并展開(kāi)相關(guān)建議上的論述。

關(guān)鍵詞：高校 稅收管理 建議

隨著高校改革的不斷深入，其中的稅務(wù)管理也得到了極大的重視，在高校改革進(jìn)程中是尤為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，依據(jù)改革的方式逐漸轉(zhuǎn)變高效稅務(wù)的管理方式，促進(jìn)高校稅務(wù)管理的優(yōu)化，同時(shí)，能夠讓高校的稅務(wù)管理工作更加高效，促使高校稅務(wù)管理水平不斷提高。本文依照高效管理中的稅務(wù)管理的實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上研究稅務(wù)管理中的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決辦法。

一、高校稅收管理的現(xiàn)狀分析

稅收是一國(guó)政治權(quán)利的表現(xiàn)，它是一種社會(huì)的附屬品，國(guó)家能夠通過(guò)稅收來(lái)完善社會(huì)的公共服務(wù)。高校同樣也享受到了稅收帶來(lái)的優(yōu)惠。2011年7月，國(guó)務(wù)院辦公廳將負(fù)責(zé)高等教育的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)分為兩類(lèi)公益機(jī)構(gòu)，對(duì)高校教育的公益性作出了深入的闡明。高校的公益性實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)在公共物品的性質(zhì)上。公共物品的成本上具有一定的競(jìng)爭(zhēng)性以及排斥性。政府在高等教育的環(huán)節(jié)中扮演著利益人的角色。它不僅需要承擔(dān)高等教育機(jī)構(gòu)運(yùn)行的責(zé)任，并且還要積極對(duì)稅收政策進(jìn)行不斷的調(diào)整，使之適應(yīng)高校教育的發(fā)展，幫助高校教育能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

目前我國(guó)共有11種稅收，分為所得稅、營(yíng)業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅和關(guān)稅四大類(lèi)?，F(xiàn)行稅法對(duì)按照規(guī)定設(shè)立的高等學(xué)校實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，但事實(shí)上，高等學(xué)校包括后勤集團(tuán)、校辦企業(yè)、附屬幼兒園等。這一部分的教育機(jī)構(gòu)并沒(méi)有得到太多的關(guān)注，政策傾斜力度不夠。當(dāng)前，高校稅收的管理是通過(guò)稅收的優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)的，稅收優(yōu)惠政策是由公益性和準(zhǔn)公益性的特殊屬性決定的。我國(guó)高校收入主要來(lái)自六個(gè)方面：財(cái)政補(bǔ)貼收入、科研收入、管理費(fèi)收入、學(xué)費(fèi)收入和附屬單位支付收入。這些來(lái)源主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、印花稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅。高校所采取的優(yōu)惠政策可以分為減免和豁免?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍較廣，同時(shí)也相對(duì)分散，能夠促進(jìn)高校的長(zhǎng)期發(fā)展。但是，由于高校和企業(yè)的不同運(yùn)作模式，利用優(yōu)惠的稅收政策不靈活，閑置稅政策是一種普遍現(xiàn)象。

二、高校稅收管理存在的問(wèn)題分析

（一）高校的納稅身份定位不清晰

從2011年發(fā)展至今，我國(guó)確定了高校的公益性屬性，但對(duì)于組織的非營(yíng)利性并未得到相應(yīng)的認(rèn)可。在全球范圍內(nèi)，相比于國(guó)外稅收優(yōu)惠政策多，他們中的大多數(shù)都注重于非營(yíng)利組織的形式，這種情況在我國(guó)也十分常見(jiàn)。然而，由于身份地位的界定困難，高校享受稅收優(yōu)惠的難度較大。此外，高等院校的地位在中國(guó)具有公共機(jī)構(gòu)和納稅人的雙重性質(zhì)。身份定位的不準(zhǔn)確造成了高校稅務(wù)管理的障礙，而且給高校的發(fā)展帶來(lái)了困難。

（二）管理不明確不統(tǒng)一

稅務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)的存在需要引起關(guān)注，如今稅務(wù)管理的不明，使得管理機(jī)制松散、功能不夠集中、工作效率低，往往會(huì)造成稅務(wù)管理的混亂，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)管理同時(shí)由許多部門(mén)來(lái)責(zé)任。例如，一些學(xué)校的個(gè)人所得稅是由財(cái)務(wù)部扣除的。當(dāng)財(cái)務(wù)部太忙的時(shí)候，會(huì)被調(diào)到物流部或者由兩個(gè)部門(mén)完成。在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，許多部門(mén)同時(shí)參與進(jìn)來(lái)。如果沒(méi)有足夠的溝通和分工，就會(huì)造成稅務(wù)的混亂，員工也會(huì)因此而延遲繳稅。大多數(shù)高等院校在稅務(wù)管理的諸多方面無(wú)法進(jìn)行統(tǒng)一。例如，在賬單管理方面，一部分高校的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)具研究經(jīng)費(fèi)的發(fā)票、場(chǎng)地租賃費(fèi)的發(fā)票等，后勤管理部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)具日常生活費(fèi)用的發(fā)票。

另外，目前高校稅務(wù)管理工作在稅收管理存在一些不足。一些高校沒(méi)有設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)，造成了一系列問(wèn)題。例如，稅收機(jī)制的缺陷、稅收管理功能的缺失、稅收管理的低效和稅收管理的缺失。與此同時(shí)，一些高校還沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理部門(mén)，所以在工作繁忙時(shí)，稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)部、后勤部、行政部等部門(mén)替代。簡(jiǎn)而言之，這一現(xiàn)象哪個(gè)部門(mén)相對(duì)不令人滿(mǎn)意，通俗性的進(jìn)行理解就是哪方面稅務(wù)工作需要開(kāi)展，就必須由相應(yīng)的部門(mén)進(jìn)行負(fù)責(zé)，若是出現(xiàn)多個(gè)部門(mén)重疊性的來(lái)負(fù)責(zé)同一個(gè)稅務(wù)管理問(wèn)題，就會(huì)直接導(dǎo)致高效教學(xué)系統(tǒng)建設(shè)的高風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)信息化程度低

在過(guò)去的20年間，我國(guó)不斷進(jìn)行稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著信息技術(shù)特別是近年來(lái)云計(jì)算技術(shù)的不斷創(chuàng)新，我國(guó)稅務(wù)信息化程度逐漸加深，這一轉(zhuǎn)變成為稅務(wù)工作的有力支撐。然而，在許多高校的稅務(wù)管理中，由于受到各種主觀和客觀因素的影響，稅收信息化尚未真正發(fā)揮積極作用，稅務(wù)的信息化水平還有待提高，稅收信息化的應(yīng)用層次不高。稅收信息應(yīng)用水平低的重要表現(xiàn)之一是稅收信息共享服務(wù)平臺(tái)構(gòu)建的缺失。

隨著高校改革的深入，涉稅業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)管理的具體形式也越來(lái)越復(fù)雜。稅務(wù)人員在辦理稅收業(yè)務(wù)時(shí)，也要及時(shí)將結(jié)果通報(bào)相應(yīng)人員。由于缺乏稅務(wù)信息共享服務(wù)平臺(tái)，許多機(jī)械和交易工作耗費(fèi)了高校財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員和普通員工大量的時(shí)間和精力，也降低了高校稅務(wù)管理的整體效率。

（四）存在稅收差異化管理

與美國(guó)和其他國(guó)家的高校稅收優(yōu)惠相比，公立高校和私立高校的差別不大，私立高校的活力得到了充分的發(fā)揮。覆蓋面的擴(kuò)大也在一定程度上促進(jìn)了教育的進(jìn)步。但這種差異在我國(guó)是不容忽視的。在許多方面，私立學(xué)院往往無(wú)法像公立高校一樣享受到相應(yīng)的待遇，不能享受稅收優(yōu)惠。而且中國(guó)的稅收征管并沒(méi)有很好的按照規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行，對(duì)執(zhí)法進(jìn)行差異化管理，這種管理模式的影響需要充分考慮。

三、現(xiàn)行稅收征管政策給高校帶來(lái)的不利影響

（一）學(xué)校稅負(fù)增加明顯

“營(yíng)改增”稅收改革的目的是減少雙重征稅和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。然而，就高校的現(xiàn)狀而言，科技服務(wù)和非學(xué)歷教育的收入將被計(jì)入增值稅的應(yīng)稅收入，不僅不會(huì)減少高校的稅負(fù)，反而將會(huì)增加。首先，對(duì)于高校的技術(shù)服務(wù)，根據(jù)一般的增值稅納稅人的納稅情況，高校的技術(shù)服務(wù)大部分是用于公益性項(xiàng)目，一般用于勞務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用，增值稅所得稅的減免實(shí)際上具有一定的限制性。與此同時(shí)，因?yàn)椴糠炙枚惖臏p免政策中存在一定的缺陷。導(dǎo)致所得稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，造成了科學(xué)研究的成本的增加。其次，學(xué)校不以盈利為目的進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，學(xué)費(fèi)也是按成本計(jì)算的，必須按照規(guī)定的稅率支付，在一定程度上影響了學(xué)校的支出。

（二）納稅申報(bào)信息失真

因?yàn)楝F(xiàn)行的稅收情況需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的納稅申報(bào)制度要求進(jìn)行申報(bào)，而高校執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)依據(jù)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置都不能與納稅申報(bào)的要求相對(duì)應(yīng)。導(dǎo)致出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的情況，和隨意填報(bào)的出現(xiàn)，填報(bào)資料的真實(shí)性無(wú)法保證。

（三）增加了財(cái)務(wù)監(jiān)管難度

受個(gè)人所得稅征收管理中不合理因素的影響，很難調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，間接影響科研成果的提高。與此同時(shí)，為了避免稅務(wù)問(wèn)題，一些研究人員偽造發(fā)票、項(xiàng)目和清單來(lái)報(bào)銷(xiāo)現(xiàn)金。一些科研經(jīng)費(fèi)被轉(zhuǎn)移到校外單位甚至根本不在校務(wù)的管理范圍之內(nèi)，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)流失，給財(cái)務(wù)的監(jiān)管增加了困難。

四、高校稅收管理問(wèn)題的建議及對(duì)策

（一）盡快明確高校的身份認(rèn)定

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，加快公辦高校非營(yíng)利性

組織認(rèn)定工作的開(kāi)展進(jìn)度，使其享有合理合法的稅收優(yōu)惠。對(duì)于民辦高校，對(duì)當(dāng)前的認(rèn)定政策進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)于符合條件的高等學(xué)校，可以將其應(yīng)納入非營(yíng)利性組織，享受稅收優(yōu)惠，通過(guò)這種激勵(lì)的方式促進(jìn)高等教育的發(fā)展。

（二）設(shè)置稅務(wù)管理專(zhuān)職崗位部門(mén)

國(guó)家稅法越來(lái)越完善，高校內(nèi)部稅務(wù)管理也越來(lái)越困難。因此，高校有必要設(shè)立專(zhuān)職崗位和稅務(wù)管理部門(mén)，將稅務(wù)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)的職能分離開(kāi)來(lái)。稅務(wù)行政部門(mén)負(fù)責(zé)納稅，財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算。高校稅務(wù)管理部門(mén)的工作人員應(yīng)具有良好的專(zhuān)業(yè)背景。具體工作部門(mén)包括稅務(wù)籌劃、納稅、稅務(wù)監(jiān)督等。只有稅務(wù)行政部門(mén)組織較為完善，才能承擔(dān)高校內(nèi)部稅務(wù)管理的責(zé)任。稅務(wù)行政部門(mén)針對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)進(jìn)行制度化的管理。

（三）建設(shè)稅務(wù)信息共享服務(wù)平臺(tái)

隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展，在稅收管理信息服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)上，可以在此基礎(chǔ)上逐漸建立完善的服務(wù)平臺(tái)，幫助高校的稅務(wù)管理人員能夠更高效和方便的完成稅務(wù)的管理工作，在信息的查詢(xún)上應(yīng)該注重及時(shí)性，在信息管理平臺(tái)上展示高校稅務(wù)管理的工作進(jìn)度，讓高校能夠了解到工作的有關(guān)細(xì)節(jié)。利用云計(jì)算的技術(shù)為稅務(wù)管理的數(shù)據(jù)提供較為安全的信息保障，以此來(lái)節(jié)約高校的信息平臺(tái)建設(shè)費(fèi)用;利用這兩種技術(shù)能夠讓高校實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析，為高校稅務(wù)管理的信息化發(fā)展提供技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）完善稅收管理水平

借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，能夠找到一個(gè)合適的方法來(lái)促進(jìn)我國(guó)高校稅收管理的工作完善，從而縮小公立學(xué)校和私立學(xué)校之間的差距，在稅收優(yōu)惠政策上實(shí)現(xiàn)平等，同時(shí)還可以建立一個(gè)公平的發(fā)展平臺(tái)，以此來(lái)鼓勵(lì)私立大學(xué)激發(fā)他們的教育創(chuàng)造力，不斷帶動(dòng)我國(guó)的教育事業(yè)的發(fā)展。以現(xiàn)階段來(lái)看，中國(guó)高校普遍實(shí)行稅收征管：一是營(yíng)業(yè)稅。從出租房屋的收入，從學(xué)生和教師工作公寓的收入，從餐飲業(yè)對(duì)外開(kāi)放的收入，從校企合作項(xiàng)目資金，并從外部教育服務(wù)收入都?xì)w納在該稅種的稅務(wù)征收范疇;二是增值稅。對(duì)高校后勤部門(mén)的出口收入，銷(xiāo)售自己的產(chǎn)品收入，從賣(mài)期刊的收入、圖書(shū)以及電子材料等;三是企業(yè)所得稅。所得稅應(yīng)在高校后勤實(shí)體征收;四是對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅;五是財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。包括土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅;六是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中的成本。城市增容費(fèi)、人防建設(shè)費(fèi)、瓦斯收集費(fèi)、商業(yè)出口配套費(fèi)、土地補(bǔ)償使用費(fèi)、規(guī)劃管理費(fèi)，以及招標(biāo)管理費(fèi)、投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、施工管理費(fèi)、排污費(fèi)以及投標(biāo)過(guò)程中的費(fèi)用。因此，高校辦學(xué)中涉及的稅費(fèi)種類(lèi)繁多。財(cái)務(wù)人員需要提高自身的業(yè)務(wù)能力和管理質(zhì)量，降低涉稅高校的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

不斷提高各高校的稅收行為的結(jié)果預(yù)測(cè)能力，讓不同情況的高校都能夠更好的享受到稅收的政策，逐漸推進(jìn)我國(guó)高等教育推廣程度的加深。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，高校正處于稅收改革的關(guān)鍵時(shí)期。如何積極完善和發(fā)展這一時(shí)期的內(nèi)部稅收管理機(jī)制，如何有效實(shí)施稅收管理，已成為影響高校建設(shè)的關(guān)鍵性因素。所以，本文研究了高校內(nèi)部稅務(wù)管理中具有的缺陷，并給出了相應(yīng)的方法，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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