張義丹

【摘要】二十一世紀是知識經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，企業(yè)加大了研發(fā)與開發(fā)支出的投入力度。財政部在2006年出臺的企業(yè)會計準則中-將研究與開發(fā)費用區(qū)分開來，研究階段支出一律費用化，開發(fā)階段帶有一定條件資本化。該政策的靈活性給企業(yè)的盈運帶來可操作的空間。其以科大訊飛股份有限公司為例，對研發(fā)支出會計政策的選擇運用進行分析，深入探究該會計政策的運用對企業(yè)盈利的關(guān)系，并得出一些結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出 企業(yè)會計政策 科大訊飛

一、引言

根據(jù)新會計準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段。我國對研發(fā)支出的處理主要有三大方面：費用化、資本化、有條件的資本化。費用化將支出全部直接計入期間費用，體現(xiàn)謹慎性;資本化將支出計入相關(guān)資產(chǎn)價值，并在后期對于該資產(chǎn)的價值進行合理攤銷，體現(xiàn)配比性原則;相對于“費用化”與“資本化這兩種極端方法，“有條件資本化”實際上是一種折衷的選擇。但這種“有條件的資本化”會計政策也并非有利無害，可能會造成企業(yè)高層對盈余的不當(dāng)把控，操縱利潤掩飾企業(yè)經(jīng)營。

不同會計政策的選用。將會給企業(yè)帶來不同的影響。下面筆者以對科大訊飛經(jīng)營業(yè)績影響為視角，探析研發(fā)支出會計政策的選擇運用對該公司業(yè)績影響。

二、上市公司分析一科大訊飛股份有限公司

（一）公司簡介

科大訊飛股份有限公司，是一家專門從事智能語音及語音技術(shù)研究、軟件及芯片產(chǎn)品開發(fā)、語音信息服務(wù)及電子政務(wù)系統(tǒng)集成的上市公司。其作為中國最大的智能語音技術(shù)提供商，在智能語音技術(shù)領(lǐng)域有著長期的研究積累，并在中文語音合成、語音識別等多項技術(shù)上擁有國際領(lǐng)先的成果。身為國內(nèi)人工智能第一股的明星公司，科大訊飛一直以來有很高的盈利，是行業(yè)的佼佼者。

（二）科大訊飛近年研發(fā)支出對利潤影響

科大訊飛研發(fā)費用由兩部分組成，管理費用與資本化處理?？拼笥嶏w從上市以來，就一直采用研發(fā)費用資本化的政策?？拼笥嶏w表面上對資本化與費用化進行了區(qū)分，但其研發(fā)項目一直有資本化的嫌疑。不但研發(fā)費用資本化的趨勢不斷增長，而且占利潤的比重也越來越大，在2011年已經(jīng)高達55.4%。這意味著科大訊飛已經(jīng)把占利潤55.4%的研發(fā)費用移出管理費用，保證了利潤的持續(xù)增長。因此，研發(fā)支出資本化是科大訊飛早期利潤一直快速增長的原因之一。

雖然研發(fā)支出資本化會大大增加企業(yè)當(dāng)期利潤，但將產(chǎn)生的攤銷會削減未來利潤，這就造成了寅吃卯糧的后果。2017年科大訊飛研發(fā)投入金額約為11.45億元，其中，資本化研發(fā)投入約為5.49億元，資本化研發(fā)投入金額已經(jīng)超過了當(dāng)期凈利潤。

甚至，還可對科大訊飛研發(fā)投入做一個簡單還原：若2017年研發(fā)投入資本化率下降到20%，不考慮所得稅影響，將削減公司2017年利潤3.2億元，占到同期凈利潤的六成多。盡管20%這一比例仍略高于行業(yè)平均水平。如果全部費用化，科大訊飛則變成了虧損。

因此，可以得出科大訊飛早期資本化的研發(fā)支出對后期利潤的“反噬”已經(jīng)開始?？拼笥嶏w折舊及攤銷金額逐年攀升，其中變化最明顯的是無形資產(chǎn)的攤銷，由2012年的0.35億元增加至2017年的2.44億元。

三、對科大訊飛研發(fā)支出會計政策運用的深度剖析

（一）研發(fā)投入過度資本化是科大訊飛利潤飛速增長的原因之

新準則規(guī)定屬于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出能夠形成無形資產(chǎn)時，其支出至預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額作為確認無形資產(chǎn)的成本。由此看來，無形資產(chǎn)成本的確認過程需要企業(yè)管理層的主觀判斷。首先，內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出能否形成無形資產(chǎn)本身就是主觀判斷的過程;其次，支出至預(yù)定用途前時間段的確定帶有的主觀意愿性很強。企業(yè)管理層可能會由于某些利益的驅(qū)動利用這兩點來進行盈余管理。

（二）管理問題是科大訊飛研發(fā)費用與收入規(guī)模不匹配的根本原因

科大訊飛的問題所在表面上看是高企的研發(fā)費用所造成的，或者說是研發(fā)費用與收入規(guī)模不匹配造成的，但終其根源還是管理問題，因為管理的核心是資源整合和資源分配的問題。只有當(dāng)科大訊飛的研發(fā)費用能夠控制在合理的范圍之內(nèi)，或許才能展望到清晰可見的增長趨勢。當(dāng)然還有另外一條途徑來提高科大訊飛內(nèi)在盈利能力，就是要加大收入規(guī)模和提高收入質(zhì)量使之與費用比例相匹配。

四、結(jié)論建議

科大訊飛通過研發(fā)支出的過度資本化會計處理來操縱利潤，從而粉飾企業(yè)經(jīng)營。對于科大訊飛產(chǎn)生的問題，提出幾條建議：

合理實施盈余管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握盈余管理的限度，合理實施盈余管理行為，過度盈余管理就會造成利潤操縱的問題，不僅嚴重違背財務(wù)人員職業(yè)規(guī)范，還會導(dǎo)致報表失真，誤導(dǎo)利益相關(guān)者作出錯誤決策。

（2）恰當(dāng)運用職業(yè)判斷。針對企業(yè)會計準則未詳細規(guī)定的方面，企業(yè)財務(wù)人員需客觀、公允地運用職業(yè)判斷。研發(fā)階段的劃分就存在著很大的不確定性，會計人員必須減少主觀性，不斷提升自身職業(yè)能力，遵法守職，以會計準則規(guī)定為限制，在均衡成本效益的同時綜合考慮適用性，結(jié)合企業(yè)實際狀況恰當(dāng)作出職業(yè)判斷。

（3）規(guī)范披露會計信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量全面充分地披露會計信息，縮小利潤操縱的空間。企業(yè)應(yīng)強化嚴格遵守法律法規(guī)客觀，及時堯準確地對外披露相關(guān)信息，公允反映企業(yè)實際情況，規(guī)范執(zhí)行強制性信息披露。

（4）加強監(jiān)管準則執(zhí)行。推動會計準則的有效執(zhí)行需要企業(yè)內(nèi)外部協(xié)同督促。一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部制度，規(guī)范會計行為;另一方面要強化外部監(jiān)督，注冊會計師應(yīng)保證獨立性，提高利潤操縱風(fēng)險意識，并由政府嚴格要求企業(yè)披露重大事項，增加會計信息透明度，重點加大對企業(yè)利潤操縱行為的處罰力度。