陳靜

摘 要：目前許多企業(yè)無法正確地把研發(fā)支出分?jǐn)偟劫Y本化支出與費(fèi)用化支出中，導(dǎo)致無法正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。根據(jù)本文從企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的應(yīng)用現(xiàn)狀出發(fā)，分析造成此問題的原因，并就如何解決給出了明確建議。

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出；資本化；費(fèi)用化；區(qū)分

一、企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的應(yīng)用現(xiàn)狀

在現(xiàn)代科技為主流的社會中，企業(yè)只有增加內(nèi)部研發(fā)支出，提高企業(yè)自身技術(shù)才能在技術(shù)和信息到來的時(shí)代中有立足之地。由于企業(yè)發(fā)展方向不同，企業(yè)經(jīng)營者所追求的經(jīng)濟(jì)利益目的也不相同，而管理者有可能因?yàn)橐恍┴?cái)務(wù)上的目的，把企業(yè)的研發(fā)支出資本化，但此時(shí)資本化的研發(fā)支出無法表現(xiàn)無形資產(chǎn)所代表的價(jià)值，也無法計(jì)算出它的原始價(jià)值。隨著越來越多的企業(yè)注重增加自身實(shí)力，它們對于研發(fā)支出的披露也越來越關(guān)注，它們也逐漸在增強(qiáng)對披露的重視程度。

二、區(qū)分企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的應(yīng)用現(xiàn)狀

在項(xiàng)目的研究和開發(fā)階段支出的資本化也費(fèi)用化存在交叉和重合部分，而且這部分無法徹底分開，企業(yè)對研發(fā)支出資本化的判斷也存在著主觀性，這使得對于實(shí)物操作進(jìn)行合理判斷變得更加困難。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)要想予以資本化，則要滿足以下五個(gè)條件：（1）擁有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)。（2）在完成該無形資產(chǎn)上使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（3）歸屬與該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。（4）具有完成該無形資產(chǎn)并且使用和出售的意圖；（5）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場無形資產(chǎn)自身存在的市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，能夠證明其有用性；即使新出臺的準(zhǔn)則劃分的比較具體，但同樣存在缺陷：首先，缺乏實(shí)物可操作性。由于無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜，研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)難以確定，實(shí)際的操作難度大。有的企業(yè)為了自身的利益，同時(shí)進(jìn)行大量的項(xiàng)目研究。其次，研究階段所產(chǎn)生的費(fèi)用不能全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)檠邪l(fā)階段是要前后有關(guān)聯(lián)的，無法單一進(jìn)行。無論單獨(dú)進(jìn)行哪一個(gè)都是不能形成最后資產(chǎn)。

三、正確區(qū)分企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的建議

1.明確研發(fā)支出會計(jì)處理方法

研發(fā)支出有三種會計(jì)處理方法：（1）符合條件資本化：把符合條件的研發(fā)費(fèi)用資本化，把其他費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。（2）全部費(fèi)用化：企業(yè)研究開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用。（3）全部資本化：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)在發(fā)生期內(nèi)先歸集起來，待達(dá)到預(yù)定用途時(shí)予以資本化。研發(fā)支出的全部費(fèi)用化方法更多考慮研發(fā)支出給企業(yè)帶來較大不確定性的未來收益，但這種方法違背會計(jì)核算的配比原則，會低估企業(yè)的資產(chǎn)或企業(yè)價(jià)值。研發(fā)支出全部資本化的依據(jù)是研發(fā)過程中形成的無形資產(chǎn)，這個(gè)方法可以使企業(yè)收獲很多經(jīng)濟(jì)利潤，可以增加企業(yè)自身實(shí)力，在一定程度上也可以使企業(yè)擁有長遠(yuǎn)目標(biāo)，但違背會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。符合條件資本化可以符合會計(jì)核算的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生原則，可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2.對于目前的情況來說，大量的企業(yè)為了自身的利益同時(shí)進(jìn)行許多項(xiàng)研究，有的研究步驟交錯(cuò)進(jìn)行，所以無法明確研究階段和開發(fā)階段，而正確劃分研究階段和開發(fā)階段則是研究支出會計(jì)處理的關(guān)鍵，新準(zhǔn)則的出臺只是劃定一個(gè)范圍，而具體事項(xiàng)還是由會計(jì)人員的主觀意思判斷。會計(jì)人員的門檻低，有許多并不是專業(yè)出身的人也從事會計(jì)工作，即使是專業(yè)出身的會計(jì)人員來說對于區(qū)分研究階段和開發(fā)階段也是具有一定困難的。對于發(fā)展的企業(yè)要定期對會計(jì)人員進(jìn)行新準(zhǔn)則相關(guān)知識的培訓(xùn)，以便增強(qiáng)會計(jì)人員知識。

3.嚴(yán)格制度研發(fā)支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)

（1）增設(shè)會計(jì)處理科目。為了避免資金的流失，企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)時(shí)可以增設(shè)會計(jì)處理科目，以此簡化進(jìn)行的研究開發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用的歸集。增設(shè)會計(jì)科目可以先歸集研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用，如果所研究的項(xiàng)目成功，那我們把增設(shè)的會計(jì)科目里的費(fèi)用全部資本化，在以后年度再進(jìn)行攤銷。如果所研究的項(xiàng)目失敗了，那我們把增設(shè)的會計(jì)科目里的費(fèi)用全部資本化，在以后年度再進(jìn)行攤銷。如果所研究的項(xiàng)目失敗了，那我們把增設(shè)的會計(jì)科目里的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。這樣進(jìn)行的核算有利于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展。

（2）披露研發(fā)支出。社會的進(jìn)步帶動了企業(yè)的改革與創(chuàng)新，伴隨企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對于研發(fā)支出的重視程度越來越高。使得研發(fā)支出披露也成為企業(yè)日益關(guān)心的方面。但是我國的披露制度不是很完善，國家應(yīng)該支持鼓勵研發(fā)支出的披露，這有利于報(bào)表使用者清楚企業(yè)的能力，以便投資。

（3）增設(shè)研發(fā)失敗處理。企業(yè)實(shí)力再強(qiáng)，也無法保證所研發(fā)的項(xiàng)目一定成功，增生的研發(fā)失敗處理就如同會計(jì)上的壞賬準(zhǔn)備一樣，提前預(yù)算資金。如果研發(fā)費(fèi)用比較多，研發(fā)失敗后所產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，對于當(dāng)年企業(yè)所產(chǎn)生的利潤有很大的影響。

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