鄭世培

【摘要】本文運用了規(guī)范研究方法和綜合分析法，并結合相關法律法規(guī)規(guī)定闡述了民營企業(yè)內部審計存在的問題，最后提出相應完善民營企業(yè)內部審計的對策。

【關鍵詞】民營企業(yè);內部審計;內部控制;公司治理

一、前言

在經濟全球化，自由貿易化和信息網絡化的知識經濟時期和后工業(yè)社會，客戶需求多樣化，技術創(chuàng)新速度加快，市場競爭日趨劇烈，企業(yè)管理面對越來越多的挑戰(zhàn)與沖擊。民營企業(yè)設立內部審計部門旨在對公司的運營做出內部評價，同時有效進行風險管理和內部控制監(jiān)督。但是，我國民營企業(yè)出于提升經營管理水平的目的而自主設立的內部審計部門，大多存在許多弊病。本文旨在通過發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)的內部審計相關問題提出相關改進措施，規(guī)范我國民營企業(yè)的發(fā)展，提高民營企業(yè)的管理水平，發(fā)揮內部審計在提高企業(yè)經營效益的現(xiàn)實作用。

二、民營企業(yè)內部審計存在的問題

（一）內部審計缺乏風險基礎審計模式

傳統(tǒng)的內部審計基本還是以制度基礎審計為主要方式。這指的是由內部審計人員對企業(yè)的內部控制進行調查評估，然后根據其結果判斷出企業(yè)內部控制中存在的優(yōu)勢和薄弱之處，之后再實施實質性測試的范圍和重點。

實施制度基礎審計的企業(yè)很難有較高的審計質量和審計效率，這是由兩方面的原因決定的。一方面是因為制度基礎審計很容易造成審計資源分配不均。另一方面是因為管理層的舞弊通常凌駕于內部控制之上。這一方式已經不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，導致內部審計的地位日益衰落，內部審計在企業(yè)中越來越不被重視。

（二）內部審計缺乏有效內部審計質量控制制度

公司的內部審計范圍具有局限性。許多公司目前的很多內部審計項目仍然只處于檢查財務舞弊的層面，沒有制定全面的內部審計范圍，對于公司的經營審計、決策審計、風險審計和內控制度審計項目開展不足或實施能力不夠。

公司的內部審計項目缺乏計劃性。內部審計部門在每年年初制定本年度的審計計劃，但在實際的工作之中，計劃任務需要服從臨時任務，因此項目質量服從項目審計時間的情況經常發(fā)生在公司的內部審計部門之中。以上這些現(xiàn)象由于缺乏有效的內部審計質量控制制度而不能得以全面的復核以及審查，從而增加了審計風險，影響了審計項目的質量。

（三）內部審計程序操作不規(guī)范

由于很多民營企業(yè)沒有做出明文規(guī)定，其內部審計機構的隸屬模式以及操作程序都雜亂無章，內部審計程序操作不規(guī)范。操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)為以下三個方面：

第一，審計工作內容隨意。到目前為止，我國對民營企業(yè)內部審計的理論研究還未形成一整套規(guī)范的體系，同時國家以及行業(yè)協(xié)會對民營企業(yè)的內部審計業(yè)務缺少指導，而更多的偏向于國有企事業(yè)。此外國內各民營企業(yè)之間的內部審計經驗交流很少，并且相關專業(yè)協(xié)會也鮮有開展優(yōu)秀內部審計經驗的交流活動。

第二，審計工作不規(guī)范。對大多數(shù)民營企業(yè)來說，內部審計工作完全是根據企業(yè)主的要求和意愿來開展，內部審計人員也缺乏對內部審計工作重要性的認識，認為內部審計工作和企業(yè)的其他業(yè)務活動一樣，完全由企業(yè)主決定。許多民營企業(yè)的內部審計存在這樣一些現(xiàn)象：在審計前不會下達正式的審計通知書;沒有專門人員組織制訂審計工作計劃;審計時沒有留存或留存不規(guī)范的審計底稿。

三、完善民營企業(yè)內部審計的對策

（一）實施風險基礎審計模式

風險基礎審計是指審計人員在內部審計的過程中運用風險管理的思想，分析、評價和控制風險。據此來自調動和配置內部審計的資源，在此基礎上進行內部審計。企業(yè)運用風險基礎審計目的是希望以此使得企業(yè)面臨的風險控制在一定的范圍內，保證企業(yè)工作有效正常運行下去。綜上，風險基礎審計主要是風險控制的一種方式。

風險基礎審計為企業(yè)提供服務的范圍涵蓋了企業(yè)的內部控制、風險管理以及公司治理所涉及的幾乎所有方面，同時，內部審計部門與企業(yè)的風險管理部門合作，為企業(yè)控制風險和降低風險，實現(xiàn)發(fā)展目標提供服務，根據審計結果提出改進建議并監(jiān)督其執(zhí)行情況。企業(yè)通過風險模型將所面臨的風險進行定義并分類，由此判斷風險的產生可能給企業(yè)發(fā)展帶來影響的可能性以及影響程度，進而采取有效的應對措施。

（二）完善內部審計質量控制體系

要根據企業(yè)的實際情況建立健全內部審計質量控制體系，實現(xiàn)內部審計工作的制度化和規(guī)范化。

首先，保證內部審計范圍完整全面是完善質量控制體系的前提。企業(yè)的內部審計應保證其三大職能的順利有效運行和實施，其審計范圍應在包括經營審計、決策審計、風險審計和內控制度審計的前提下進行財務舞弊審計。

其次，建立對每個審計項目的全過程的計劃和實施方案是完善質量控制體系的關鍵。在實施審計項目的過程中，需要構建并落實對審計項目作業(yè)過程的控制機制，主要做法表現(xiàn)在實行審計組內定期會議制度，以及時發(fā)現(xiàn)并解決審計工作中的問題，根據實際情況對審計方案適時做出調整。

最后，加強企業(yè)的內部審計質量控制要以內部審計督導和外部評價為切入口。內部審計督導對內部審計質量起到奠基作用。所以，全面持續(xù)的內部審計督導十分重要。此外，內部審計機構還要建立科學的績效考察機制，主要是其可以促進審計人員改善管理、細化工作以提高審計質量。

（三）規(guī)范內部審計技術與方法

內部審計工作可以實現(xiàn)用計算機技術進行管理，這樣企業(yè)可以實現(xiàn)實時審計和事中審計，從而改善傳統(tǒng)的事后審計所帶來的缺點。在企業(yè)里為內部審計工作建立一個單獨的信息化系統(tǒng)，內部審計人員通過這個系統(tǒng)對企業(yè)的財務和會計工作進行及時有效的監(jiān)督，實時跟蹤企業(yè)資產的流動狀況。這將目前以手工操作和檢查賬目為主的審計方式轉變?yōu)槔糜嬎銠C和信息網絡的審計方式，提高內部審計的監(jiān)督評價能力。用計算機技術進行管理可以在提高效率的同時也增加的工作的準確性，這是內部審計的一個重大突破。實現(xiàn)了事前審計、事中審計和事后審計這三部分的完善;靜態(tài)審計和動態(tài)審計相互補充;現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計和遠程審計相互配合。