焦憨憨

摘要：審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。審計抽樣作為審計程序的一個重要環(huán)節(jié)，可以提高審計效率。在審計過程中，審計人員進(jìn)行的一項審計工作就是審計抽樣，但通過抽樣選取的樣本只是總體的一部分，審計人員用樣本特征來推斷總體特征，存在一定的風(fēng)險。為了將這種風(fēng)險控制在可接受的低水平，就必須合理的運用審計抽樣，從而防范和控制審計抽樣風(fēng)險。隨著時代的進(jìn)步，信息時代的發(fā)展，如何順應(yīng)時代潮流，探尋新的審計抽樣方法，將審計抽樣風(fēng)險降到更低的水平，也將是審計中要思考的話題。

關(guān)鍵詞：審計;審計抽樣;控制

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.02.062

1引言

審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。會計師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，向被審計單位提供獨立的第三方審計服務(wù)。會計師事務(wù)所提供的可靠的審計報告，能提高社會公眾對企業(yè)的信任，同時會影響投資者作出相關(guān)決策，影響著社會資源的有效配置和社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。審計抽樣是審計程序中的一個重要步驟，通過應(yīng)用審計抽樣，能夠極大地提高審計效率，推動審計工作的有序進(jìn)行。在審計技術(shù)不斷發(fā)展的今天，審計抽樣的技術(shù)和方法也在不斷地完善與進(jìn)步。而隨著數(shù)據(jù)式審計概念的提出，盡管目前業(yè)內(nèi)人士對其理解不夠成熟，具體如何實施，也在不斷的探索，但是隨著審計技術(shù)的不斷成熟，遭遇瓶頸，數(shù)據(jù)式審計模式的理念和技術(shù)的出現(xiàn)，成為了現(xiàn)代審計技術(shù)的曙光，逐步引領(lǐng)審計理論的完善與審計實務(wù)工作的進(jìn)步。審計抽樣的技術(shù)和方法也會在數(shù)據(jù)式審計模式的理念和技術(shù)的啟發(fā)下，不斷適應(yīng)和進(jìn)步，其應(yīng)用也會進(jìn)一步提高審計效率。

2審計抽樣概念和審計抽樣風(fēng)險

2.1審計抽樣

審計抽樣是指審計人員從總體中選取低于百分之百的項目來實施審計程序，其中所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為審計人員據(jù)此推斷總體特征提供合理基礎(chǔ)。

審計抽樣的基本方法包括統(tǒng)計抽樣法和非統(tǒng)計抽樣法。統(tǒng)計抽樣法，是通過使用統(tǒng)計方法來確定樣本規(guī)模，根據(jù)隨機(jī)原則選取樣本，然后根據(jù)樣本得出的結(jié)果，來推斷總體特征的一種方法。統(tǒng)計抽樣法是用隨機(jī)方法抽取樣本，能盡量減少人為因素的影響，能保證選取的樣本在總體中具有代表性，能在一定程度上控制抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣法可分為屬性抽樣法和變量抽樣法。非統(tǒng)計抽樣法又稱判斷抽樣法，是審計人員憑借自身的主觀判斷和以前工作積累的經(jīng)驗，從總體中選取樣本，并根據(jù)樣本特征，推斷總體特征的一種方法。非統(tǒng)計抽樣法雖然不如統(tǒng)計抽樣客觀，不能保證審計人員作出判斷的準(zhǔn)確性，但如果審計人員經(jīng)驗豐富，專業(yè)素質(zhì)很高，只要運用得當(dāng)，也能收到很好的效果。

2.2審計抽樣風(fēng)險

審計抽樣與詳查法不同，這個過程必然導(dǎo)致誤差的產(chǎn)生，換句話說，抽樣風(fēng)險必然伴隨著審計過程中審計抽樣的運用而產(chǎn)生。所謂抽樣風(fēng)險，就是指審計人員根據(jù)樣本推斷總體得出的結(jié)論，可能不同于對總體全部項目實施相同的審計程序而得出的結(jié)論。

在進(jìn)行控制測試和細(xì)節(jié)測試時，審計人員都會用到審計抽樣。在控制測試中，抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險兩種。信賴過度風(fēng)險，就是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險，就是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生影響，結(jié)果可能導(dǎo)致審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，所以審計人員在審計過程中要尤其關(guān)注。信賴不足風(fēng)險，則會導(dǎo)致審計人員增加樣本量，對審計結(jié)果雖然不會造成影響，但會因此增加很多審計工作，影響審計效率，增加審計成本。信賴不足風(fēng)險通常是由于審計人員沒能嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，因過度謹(jǐn)慎而造成的。在細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。誤受風(fēng)險，就是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。誤拒風(fēng)險，就是是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。誤受風(fēng)險，可能導(dǎo)致審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑫徲嫿Y(jié)果產(chǎn)生直接影響。誤拒風(fēng)險則可能導(dǎo)致審計成本的增加，影響審計效率?？傊?，只要存在審計抽樣，就會存在審計抽樣風(fēng)險。

3審計抽樣風(fēng)險的控制

3.1正確處理審計效率和效果的關(guān)系

審計效率是高還是低，與審計人員所花的時間長短有關(guān)。一般來說，所花時間越短，審計效率越高。而審計效果的好壞則直接決定著審計人員審計質(zhì)量的高低。審計人員選取的樣本規(guī)模越大，一般審計效果就越好，但是樣本規(guī)模過大，花費的時間成本就會過高，審計效率下降，而樣本規(guī)模過小，審計速度提升，審計效率得到了提高，審計效果卻因此下降了。因此，在審計過程中，審計人員要衡量審計效率和審計效果二者之間的關(guān)系，在保證審計效果的前提下，采取措施提高審計效率。

3.2審計人員自身應(yīng)該提高責(zé)任意識，并不斷提高自身素養(yǎng)

在審計過程中，前面提到的四類審計風(fēng)險難以全部避免，但是卻可以通過一些有效措施，將風(fēng)險程度降至最低。首先，在開展審計工作前，審計人員應(yīng)當(dāng)充分深入了解被審計單位整體環(huán)境，了解越詳細(xì)，越全面，就越有可能將審計抽樣風(fēng)險降低到可接受的低水平，還能夠提高審計過程中職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。其次，根據(jù)總體，通過運用合理的方法確定適合的樣本規(guī)模，并選擇合適的審計抽樣方法，最后選出用以推斷總體的樣本。審計抽樣風(fēng)險大小，會直接受到樣本規(guī)模的大小的影響，二者呈反比關(guān)系。所選取的樣本規(guī)模越大，審計抽樣風(fēng)險就會越小，反之亦然，所選取的樣本規(guī)模越小，審計抽樣風(fēng)險就會越大。因此審計人員需要運用合理的方法確定樣本規(guī)模，保證既不會因為樣本太小，難以推斷總體特征，增加審計風(fēng)險，也不會因為樣本太大，工作量太大，降低審計效率。然后，用某種審計抽樣方法選取樣本。最后，抽取樣本后，要對抽樣的結(jié)果進(jìn)行評價控制。審計人員要通過執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，對審計結(jié)果進(jìn)行評價，來確定樣本的誤差，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其他審計工作的影響等，再根據(jù)樣本誤差來推斷總體誤差，并作出相應(yīng)的審計結(jié)論。

從另一方面來講，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時期，國家政府出臺了各種新政策，審計人員必須時刻保持學(xué)習(xí)的理念，學(xué)習(xí)必要的以及在不斷變化的業(yè)務(wù)知識，提高審計的技能，提高審計過程中審計職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，確保保持專業(yè)勝任能力，同時在審計過程中保持風(fēng)險意識、責(zé)任意識，保持職業(yè)道德精神。

3.3提高樣本的有效性

進(jìn)行審計抽樣，由樣本特征來推斷總體特征，是審計人員的工作。審計人員要根據(jù)所抽取的樣本所得出的結(jié)果，來合理地推斷總體特征?！巴茢唷钡倪@個過程中，必然存在一定的誤差，這個誤差會因每個審計人員專業(yè)素質(zhì)不同而不同，這樣就會對審計結(jié)果造成很大的影響。

審計抽樣的方法，包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。這兩種抽樣方法都離不開審計人員的專業(yè)判斷。在非統(tǒng)計抽樣中，審計人員在確定樣本規(guī)模大小以及在評價樣本結(jié)果時，靠的是主觀判斷和個人經(jīng)驗。統(tǒng)計抽樣雖然選取樣本時采用隨機(jī)方法，但一定那個程度上，審計人員也需要做出專業(yè)判斷。因此，在進(jìn)行審計抽樣時，審計人員要利用自身不斷提高的專業(yè)素質(zhì)來進(jìn)行職業(yè)判斷，根據(jù)不同的審計抽樣方法的特征，來確定合適的樣本規(guī)模大小，以盡量提高樣本的有效性。

3.4會計師事務(wù)所建立風(fēng)險責(zé)任制度和專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制

審計抽樣是審計的一個環(huán)節(jié)，為了降低審計抽樣風(fēng)險，就要從整體上降低審計風(fēng)險。為了控制風(fēng)險，會計師事務(wù)所要建立健全內(nèi)部的風(fēng)險責(zé)任制度和專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制。明確會計師事務(wù)所內(nèi)各個層次、各個崗位的審計人員的職責(zé)和權(quán)限，做到有人進(jìn)行實地審計工作，有人負(fù)責(zé)監(jiān)督審計過程，有人在審計報告完成后進(jìn)行審核，這樣不僅在出了問題時，能夠分清責(zé)任，從而及時解決問題，還能將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平，提高審計效率并降低審計成本。因此，建立風(fēng)險責(zé)任制度十分有必要。

現(xiàn)在，會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)范圍很廣，涉及到各個行業(yè)，審計人員不可能懂得所有的知識，在遇到超出自己知識范圍的情況下，就需要得到及時的咨詢服務(wù)以及恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，可以通過聘請法律，經(jīng)濟(jì)等方面的專家做會計師事務(wù)所的技術(shù)顧問，幫助審計人員做出更專業(yè)的判斷，從而降低審計風(fēng)險，提高審計結(jié)論的可信度。

3.5改進(jìn)審計風(fēng)險模型

現(xiàn)代審計工作是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)下進(jìn)行的。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)下，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型需要進(jìn)行改進(jìn)，出現(xiàn)了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，在形式上有所簡化，但卻擴(kuò)大了審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型被描述為： 審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 × 檢查風(fēng)險。在審計理論的不斷發(fā)展中，審計風(fēng)險模型肯定也會不斷改進(jìn)，審計抽樣風(fēng)險作為其中影響的一個環(huán)節(jié)，肯定也會因為理論的發(fā)展，審計模型的發(fā)展，而不斷改進(jìn)審計抽樣方法，降低審計抽樣風(fēng)險。

4結(jié)束語

審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。審計的一個重要環(huán)節(jié)便是進(jìn)行審計抽樣。樣本規(guī)模不能太大也不能太小，樣本規(guī)模太大，會造成審計效率低下，樣本規(guī)模太小，又不能用于推斷總體特征。因此，需要運用合理的方法，結(jié)合被審計單位的具體情況，確定合適的樣本規(guī)模，既能提高審計效率，還能降低審計抽樣。審計抽樣的存在，必然導(dǎo)致審計抽樣風(fēng)險的存在。在履行審計程序時，審計人員必須采取措施來控制審計抽樣過程，以降低審計抽樣風(fēng)險。而隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，技術(shù)的進(jìn)步，在浩如煙海的電子數(shù)據(jù)中，如何通過恰當(dāng)?shù)卮_定審計樣本，提高審計效率，將審計抽樣風(fēng)險、審計風(fēng)險控制在可接受的低水平，甚至是更低的水平，是我們面臨的一大挑戰(zhàn)。

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