【摘要】? 隨著大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和發(fā)展，大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)必然對審計行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和審計流程面臨巨大的挑戰(zhàn)。在虛擬化、海量化的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)和孤立的“一對一”審計流程已不能適應(yīng)審計發(fā)展的本質(zhì)需求。文章基于對大數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征和對審計影響的深入分析，利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)推動審計的技術(shù)革新和制度創(chuàng)新，重構(gòu)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計實施流程，搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計模式的基本框架，推進我國審計信息化建設(shè)，增強審計監(jiān)督服務(wù)的效能發(fā)揮。

【關(guān)鍵詞】? 大數(shù)據(jù);大數(shù)據(jù)審計;流程再造

【中圖分類號】? F239? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）03-0029-04

一、引言

大數(shù)據(jù)作為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展中的新興產(chǎn)物，正在逐漸影響和改變?nèi)藗兊乃季S模式，在各個行業(yè)、各個領(lǐng)域得到廣泛運用。審計作為一種數(shù)據(jù)分析的鑒證活動，正需要大數(shù)據(jù)的大量、快速處理技術(shù)來提高審計效能，大數(shù)據(jù)給審計工作的飛躍發(fā)展帶來了不可多得的機會。但是另一方面，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計面臨的情況更加復(fù)雜：數(shù)據(jù)呈現(xiàn)海量化、虛擬化、分布散亂等特征，傳統(tǒng)的審計技術(shù)、審計流程可能面臨取數(shù)困難、分析困難、查證困難。因此，2015年12月9日中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》提出，要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計效率和質(zhì)量。那么，什么是大數(shù)據(jù)審計工作模式？如何開展大數(shù)據(jù)審計？目前都還處于探討之中。本文以此為契機，利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)推動審計技術(shù)的革新，重構(gòu)審計實施流程，搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計的工作模式，推動審計信息化建設(shè)，有效發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)的效能。

二、大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)

（一）大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)（Big data）也稱海量數(shù)據(jù)，顧名思義就是數(shù)據(jù)量大，其體量可以達到數(shù)百TB甚至PB級。最先系統(tǒng)研究和應(yīng)用大數(shù)據(jù)的先驅(qū)者麥肯錫公司從工具處理角度把大數(shù)據(jù)定義為無法用傳統(tǒng)的軟件工具在短時間內(nèi)進行獲取、分析和管理的海量數(shù)據(jù)。維基百科從人工處理的角度將大數(shù)據(jù)定義為在一定時間內(nèi)人工無法進行采集、處理、分析并從中獲取有用信息的大體量數(shù)據(jù)集合。從審計的角度看，大數(shù)據(jù)應(yīng)是被審計對象的海量數(shù)據(jù)集合，包括傳統(tǒng)的財務(wù)賬套數(shù)據(jù)、臺賬明細賬形式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部相關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

從以上定義可以看出，大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上數(shù)據(jù)的標準。不僅表現(xiàn)在體量上的“大”，而且還在于傳統(tǒng)的工具對其處理的難度上的“大”，且在本身性質(zhì)上還出現(xiàn)非結(jié)構(gòu)化等不規(guī)則的特征。一是數(shù)據(jù)體量巨大。數(shù)據(jù)不僅在形式上由紙質(zhì)向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，而且在體量上也呈幾何速度的增長，數(shù)據(jù)計量單位也從傳統(tǒng)的Byte、KB、MB、GB發(fā)展到TB、PB、EB、ZB、YB，甚至用BB、NB、DB來衡量。二是數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜。類型多樣，呈現(xiàn)多元化、非結(jié)構(gòu)化特征，如虛擬技術(shù)產(chǎn)生的虛擬數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)，以文本、圖像、聲音、影視、超媒體等形式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等。三是數(shù)據(jù)處理難度較高。對數(shù)據(jù)的采集方式、傳輸方式、存儲安全提出了更高的要求，也加大了數(shù)據(jù)的分析難度和管理難度，傳統(tǒng)的手工處理方式和一般的軟件工具在規(guī)定的時間要實現(xiàn)整個過程的處理是難以實現(xiàn)的。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)

1.大數(shù)據(jù)采集技術(shù)。大數(shù)據(jù)采集和傳統(tǒng)手工數(shù)據(jù)采集有著本質(zhì)的區(qū)別，根據(jù)采集與被采集雙方的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)情況，可以分為軟件接口方式、數(shù)據(jù)庫接口方式和底層數(shù)據(jù)直接交換方式等。

軟件接口方式一般采取現(xiàn)場采集方式進行。通過與被采集對象軟件接口標準相容的采集軟件與被采集數(shù)據(jù)庫建立連接，現(xiàn)場采集所需數(shù)據(jù)，然后經(jīng)過建立中間表轉(zhuǎn)換成采集方所需的有用數(shù)據(jù)形式。此種數(shù)據(jù)采集方式類似于傳統(tǒng)意義上的手工現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集，只不過在數(shù)據(jù)采集的方法上產(chǎn)生了變化。

數(shù)據(jù)庫接口方式一般以遠程采集方式進行。這種方式是采集方與被采集方以因特網(wǎng)、內(nèi)部專網(wǎng)或政府政務(wù)外網(wǎng)等方式建立網(wǎng)絡(luò)連接，采集方事先在被采集方數(shù)據(jù)庫安裝數(shù)據(jù)接口軟件，通過該軟件接口的訪問權(quán)限可直接訪問被采集單位數(shù)據(jù)庫從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集。

底層數(shù)據(jù)直接交換方式是指通過引擎軟件或仿真技術(shù)對被采集對象的底層數(shù)據(jù)交換進行偵聽，對目標軟件客戶端和數(shù)據(jù)庫之間的網(wǎng)絡(luò)流量進行分析，從而采集或自動寫入所需數(shù)據(jù)方式。

2.大數(shù)據(jù)存儲技術(shù)。大數(shù)據(jù)存儲技術(shù)是充分利用因特網(wǎng)和云計算技術(shù)來實現(xiàn)安全、大容量存儲。一是以太網(wǎng)硬盤存儲，即采取以太網(wǎng)連接的動能硬盤形式，數(shù)據(jù)直接經(jīng)過以太網(wǎng)接口進而存儲到硬盤中，精簡了數(shù)據(jù)到硬盤之間的傳輸環(huán)節(jié)，且其存儲容量和性能比現(xiàn)有的硬盤高達四倍。二是云端存儲，即通過專業(yè)的服務(wù)商建設(shè)云存儲中心，采用大量的專業(yè)服務(wù)器來存儲數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)客戶與云存儲中心通過網(wǎng)絡(luò)連接，通過權(quán)限訪問、下載和使用數(shù)據(jù)的方式。云存儲中心不僅具有高容量和高擴展性，而且數(shù)據(jù)安全得到了保證。

3.大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)是通過大數(shù)據(jù)分析工具和分析方法對獲取的數(shù)據(jù)進行計算進而實現(xiàn)預(yù)測分析、并行計算、數(shù)據(jù)倉庫、可視化分析等。預(yù)測分析是指通過計算、指標分析、比較分析、趨勢分析等分析方法估計、推算未來結(jié)果或發(fā)展趨勢的一種分析技術(shù)，為決策優(yōu)化、預(yù)報模擬等用途提供支撐信息;并行計算是通過問題分解協(xié)同解決大型復(fù)雜問題的方法，即把同一個問題分解成若干組成部分，每個組成部分均由一個獨立的處理器來并行計算，這樣多個處理器并行運行協(xié)同求解同一問題，從而提高處理速度和效率;數(shù)據(jù)倉庫是聯(lián)機數(shù)據(jù)分析和多維數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，即為了便于讓企業(yè)了解整個數(shù)據(jù)全貌和進行多維分析和處理而建立的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫決策支持系統(tǒng)，能夠幫助決策者快速地從大量的數(shù)據(jù)中挖掘出有價值的信息，構(gòu)建商業(yè)智能;可視化分析是指以簡單、直觀的圖形化、圖像化的形式呈現(xiàn)給用戶，直觀地展示數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)說話，讓觀眾聽到結(jié)果。

4.大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。數(shù)據(jù)挖掘是大數(shù)據(jù)分析的核心技術(shù)，是指通過數(shù)據(jù)挖掘方法對大量的數(shù)據(jù)進行處理，揭示其中隱含的、先前未知的并有潛在價值的信息。主要包括數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)分析、知識表示等步驟。數(shù)據(jù)清理是剔除數(shù)據(jù)中一些無用的冗余數(shù)據(jù)，解決數(shù)據(jù)文件建立中的人為誤差以及數(shù)據(jù)文件中一些對統(tǒng)計分析結(jié)果影響較大的特殊數(shù)值，常用的方法包括可編碼式清理和聯(lián)列式清理。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是通過轉(zhuǎn)換工具建立中間表，把不同格式、不同類型的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成系統(tǒng)能夠識別的格式。數(shù)據(jù)分析就是通過分類、估值、預(yù)測、聚集、描述和可視化等方法對大量的數(shù)據(jù)進行處理，從中提取輔助決策的關(guān)鍵知識。知識表示是將數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果以人們能識別和理解的形式呈現(xiàn)給用戶，供其使用。

三、大數(shù)據(jù)推動審計的技術(shù)革新

隨著大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生和應(yīng)用，大數(shù)據(jù)必然對審計技術(shù)進行深入滲透和影響，推動審計技術(shù)革新和審計方式轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)現(xiàn)代社會對審計的本質(zhì)需求。

（一）大數(shù)據(jù)對審計的影響

1.對審計范圍的影響。傳統(tǒng)審計方式下，由于審計機關(guān)受審計力量、審計技術(shù)、時間、地點的限制，難以獲取審計對象的全部數(shù)據(jù)，特別是外部數(shù)據(jù)，所以制定審計計劃時，要確立審計重點和規(guī)定重要性水平，實行抽樣審計。即選取部分樣本量估計總體特征，從而縮小審計范圍。隨著大數(shù)據(jù)的實時數(shù)據(jù)采集技術(shù)、智能數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計中的應(yīng)用，最終會拋棄傳統(tǒng)的受制于工作量的抽樣審計，轉(zhuǎn)而著眼于全量數(shù)據(jù)，甚至延伸到外部的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)， 實現(xiàn)被審計單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，大大擴展了審計范圍。

2.對審計技術(shù)的影響。在傳統(tǒng)審計中，審計技術(shù)主要表現(xiàn)為現(xiàn)場手工審計技術(shù)。審計人員常常不得不親自前往被審計單位獲取并查看庫存被審計單位的會計賬簿和原始憑證等審計證據(jù)，再通過審閱法、查詢法、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等方法來分析審計數(shù)據(jù)，從而得出審計結(jié)論。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的形式、數(shù)量、結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大的變化，數(shù)據(jù)電子化、海量化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的存在，已經(jīng)遠遠超越了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的管理邊界，許多傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法顯得效率低下和無法實施，必須使用新的大數(shù)據(jù)收集、存儲、處理和分析方法。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)。

3.對審計流程的影響。傳統(tǒng)的審計基本都是事后審計或周期性審計。審計流程是：進駐被審計單位→現(xiàn)場取數(shù)→數(shù)據(jù)分析→查找疑點→疑點求證→分析評價→得出結(jié)論。這種審計過程耗費大量的人力、時間和精力，審計效率低下，且這種相對滯后的審計模式影響了審計工作的及時性，嚴重削弱了審計可以達到的預(yù)防效果和監(jiān)督效果。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計主體與被審計單位可以通過聯(lián)網(wǎng)建立數(shù)據(jù)接口，實時、持續(xù)采集被審計單位數(shù)據(jù)信息并傳輸匯總到大數(shù)據(jù)中心，不需要實施審計時單獨去被審計單位采集數(shù)據(jù)，這樣，審計流程起點就由數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)變到數(shù)據(jù)分析。且在大數(shù)據(jù)協(xié)同審計模式下，多個審計項目可以通過數(shù)據(jù)中心的智能軟件同時進行自動分析，然后審計人員對審計疑點進行分散查證，傳統(tǒng)的單個項目的獨立處理流程就變成了多個項目協(xié)同進行的協(xié)同處理流程，實現(xiàn)了審計模式由階段性向持續(xù)性轉(zhuǎn)變。

4.對審計風(fēng)險的影響。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險主要來自于審計師的主觀職業(yè)判斷偏差造成的認識風(fēng)險，審計人員根據(jù)預(yù)設(shè)的風(fēng)險評估程序以及先驗的假設(shè)來進行風(fēng)險評估，確定審計風(fēng)險的高低和可接受水平。如果當(dāng)審計證據(jù)取得范圍受到限制時，審計人員發(fā)表的審計結(jié)論就可能失當(dāng)，從而加大審計風(fēng)險。再者，抽樣審計降低了審計結(jié)果的精準性，也增加了審計人員發(fā)表不當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的全量審計，審計人員不再局限于抽樣審計，而是將審計范圍擴大到以前因為人員力量和技術(shù)力量限制無法取得的證據(jù)，使審計樣本更大、證據(jù)更充分，以減少抽樣審計以點到面估計的不確定性，從而降低審計風(fēng)險。但是另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)開放性也帶來了數(shù)據(jù)被未知用戶訪問和篡改的風(fēng)險。審計風(fēng)險的重點也從數(shù)據(jù)收集階段轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)傳輸與存儲階段，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險加大。

（二）大數(shù)據(jù)推動審計的技術(shù)革新

隨著大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計的影響和推動作用，傳統(tǒng)的事后審計抽樣分析、單一審計主體獨立作戰(zhàn)的審計模式顯露出越來越多的弊端，必然催生審計向整體分析、宏觀分析、分工協(xié)作等方面轉(zhuǎn)變，審計技術(shù)、審計方式呈現(xiàn)新特征。

1.數(shù)據(jù)收集：從抽樣審計到全量審計的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計方式下，由于審計機關(guān)受審計力量、時間、地點的限制，難以對審計數(shù)據(jù)進行全面的對比分析，往往采取抽樣審計方式選取部分樣本量估計總體特征，這就是傳統(tǒng)審計方式下的抽樣審計。抽樣審計的結(jié)果雖然也具有一定的代表性，但樣本規(guī)模畢竟只是審計對象的一部分，必然存在不可避免的風(fēng)險，對審計結(jié)果的準確性造成影響。隨著大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)采集技術(shù)、資源共享技術(shù)在審計中的應(yīng)用，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)在審計中得到充分利用，使審計范圍不再受制于抽樣樣本，而是著眼于全量數(shù)據(jù)，從整體的角度進行審計，實現(xiàn)被審計單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，審計項目更具全面性、延伸性、整體性，審計結(jié)果更具有代表性、準確性。

2.審計分析：從微觀分析到宏觀分析的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)分析，大都以原始憑證為起點，通過檢查業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的原始資料記錄從中發(fā)現(xiàn)疑點，尋求突破點，為具體的業(yè)務(wù)人員提供線索;或者根據(jù)舉報、審計目標等提出審計需求，分析人員進行有針對性的查詢分析。總之，就是從數(shù)據(jù)的微觀、細節(jié)入手得到個體性的結(jié)論。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過數(shù)據(jù)獲取技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、資源共享技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)對審計對象的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的獲取和分析，實現(xiàn)對公司自身、行業(yè)整體或制度實施效果等宏觀層面的了解，進而對部門、行業(yè)、國家的制度出臺及發(fā)展戰(zhàn)略做出前瞻性的思考和全局性分析。所以，在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，數(shù)據(jù)分析工作實現(xiàn)了從點到面、從微觀到宏觀的轉(zhuǎn)變，從而推動審計職能從服務(wù)于公司治理到參與國家治理的轉(zhuǎn)變。

3.工作方式：從“一對一”的孤立審計到“多對一”的協(xié)同審計轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計模式是各個審計主體針對各自的審計任務(wù)從審計準備到審計實施結(jié)果都采取現(xiàn)場“一對一”審計模式。這種審計模式由于時間、地點、人力的限制，使得審計范圍受限，難以通過數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)對比分析，所以審計效率不高，審計質(zhì)量低下，審計監(jiān)督效能未能得到有效發(fā)揮。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過建立大數(shù)據(jù)收集、存儲、分析數(shù)據(jù)平臺，利用數(shù)據(jù)平臺的協(xié)同性效應(yīng)，可以有機地把各個相關(guān)審計機構(gòu)聯(lián)系起來，組成臨時的審計項目實施小組，優(yōu)化利用各個方面的專業(yè)人才，共同完成一項審計任務(wù)，以此提高審計效率和質(zhì)量。這樣，傳統(tǒng)的“一對一”現(xiàn)場審計模式就演變?yōu)椤岸鄬σ弧钡母鱾€審計機構(gòu)協(xié)同的審計模式。

4.審計模式：從事后審計到事前、事中、事后持續(xù)審計的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計模式一般是在被審計主體經(jīng)濟事項完成后進行的，通過審計被審計單位已經(jīng)完成的賬務(wù)處理和報表編制的合法合規(guī)性、正確性、合理性，來研究分析問題。這種事后審計模式能夠達到事后監(jiān)督和糾正錯誤的目的，但達不到事前預(yù)防和事中管控的效果。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計，通過事先在被審計單位嵌入審計軟件或者通過數(shù)據(jù)接口與大數(shù)據(jù)分析中心互聯(lián)互通，通過嵌入式審計技術(shù)分析用戶界面的行為特征，識別當(dāng)前操作中存在的風(fēng)險，及時防止錯誤的發(fā)生，從而推動審計端口前移，形成事前監(jiān)控、事中分析、事后檢查的三維一體的持續(xù)審計模式。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計流程再造

根據(jù)協(xié)同工作原理和大數(shù)據(jù)實時采集技術(shù)可以看出，傳統(tǒng)的審計流程起點——數(shù)據(jù)采集不再需要項目實施時單獨去采集，在事前審計階段就已完成;傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析也不需要審計人員親歷親為，而是由大數(shù)據(jù)中心的智能分析承擔(dān);審計人員的工作重心不再是憑證檢查，而是轉(zhuǎn)移到對審計疑點的分散查證上。且大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計從事前就開始了，是事前、事中、事后的三維一體持續(xù)審計過程，審計流程發(fā)生了巨大的變化。如下頁圖所示。

（一）事前監(jiān)控

事前監(jiān)控是指在被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前的一種檢測和控制活動。事前監(jiān)控可以起到預(yù)防作用，減少失誤，有助于嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，預(yù)防錯弊，保證經(jīng)濟活動的合理性、有效性和會計資料的正確性，實現(xiàn)決策的科學(xué)化。

事前監(jiān)控是通過嵌入審計技術(shù)來實現(xiàn)的。嵌入審計技術(shù)就是通過編寫特殊的審計程序嵌入被審計單位的系統(tǒng)中，當(dāng)業(yè)務(wù)流經(jīng)審計程序設(shè)定的控制點時，控制閥門就會捕捉該業(yè)務(wù)流程的映像，從而通過審計程序中事先設(shè)定的合理、合法、合規(guī)等判斷標準評價該業(yè)務(wù)處理的合理合法性、真實性、正確性和完整性，識別審計風(fēng)險，生成審計預(yù)警，達到事前監(jiān)控的目的。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，嵌入審計還可以通過另一種方式來實現(xiàn)，即不需要在被審計系統(tǒng)嵌入審計程序，可以通過大數(shù)據(jù)處理中心與被審計單位聯(lián)網(wǎng)建立數(shù)據(jù)接口，在大數(shù)據(jù)處理中心端口處嵌入審計程序，被審計數(shù)據(jù)實時傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)處理中心時，通過數(shù)據(jù)端口處達到實時監(jiān)控的目的。

（二）審計分析

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)量巨大且并不都是有效的數(shù)據(jù)，它包含了錯誤的數(shù)據(jù)和冗余的數(shù)據(jù)，如果用傳統(tǒng)的人工分析無異于大海撈針。大數(shù)據(jù)分析通過專業(yè)的計算機審計分析軟件，利用專業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)篩選技術(shù)根據(jù)算法和標準挖掘和篩選出有用的審計數(shù)據(jù)，對原始審計數(shù)據(jù)進行初步的數(shù)據(jù)清洗，以確定審計分析重點。傳統(tǒng)的“一對一”審計模式下，審計機關(guān)各自為政，在“信息孤島”狀態(tài)下幾乎無法獲取被審計對象的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)處理平臺的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫，跨系統(tǒng)跨平臺獲取數(shù)據(jù)的能力實現(xiàn)了這一目標，大數(shù)據(jù)處理利用數(shù)據(jù)中心的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫資源或聯(lián)網(wǎng)獲取外部數(shù)據(jù)資源進行對比分析與數(shù)據(jù)查詢，對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行深入的多角度的關(guān)聯(lián)分析，通過信息（數(shù)據(jù)）流向追查資金、業(yè)務(wù)、實物流向，揭示隱藏在數(shù)據(jù)項之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)存在的異常情況， 在此基礎(chǔ)上通過進一步分析，從而發(fā)現(xiàn)審計疑點。

（三）分散查證

通過審計分析的異常情況，生成審計疑點并進行疑點匯總，根據(jù)協(xié)同工作小組的分工原則，對各個審計項目的審計疑點進行專業(yè)和技術(shù)分類，落實相應(yīng)的審計人員進行分散核查、逐一證實。再根據(jù)查證的結(jié)果進行會商，專家評估，得出審計結(jié)論。最后根據(jù)審計評價和結(jié)論加強審計結(jié)果的利用。這樣，使審計人員從傳統(tǒng)審計繁重的審計取數(shù)、審計分析等高強度工作中解放了出來，把精力主要放在審計查證上，從而大大減輕了基層審計機構(gòu)在數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析上耗時耗力的負擔(dān)，提高了審計效率，保證了審計質(zhì)量，增強了審計事前監(jiān)督、事后檢查的效能發(fā)揮。

五、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，探索大數(shù)據(jù)對審計的影響和技術(shù)革新，推動大數(shù)據(jù)持續(xù)審計建設(shè)是當(dāng)前時代發(fā)展的迫切要求，也是審計主體提高審計效率，加強審計質(zhì)量的內(nèi)在需求。本文根據(jù)大數(shù)據(jù)的發(fā)展對審計的影響分析，論證了大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計技術(shù)的革新和推動作用，重塑了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計流程，為我國的大數(shù)據(jù)審計建設(shè)與實施提供了初步的思路。大數(shù)據(jù)審計是未來審計發(fā)展的一種新趨勢，加強大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的創(chuàng)新和開發(fā)是未來研究的重點。而另一方面，審計數(shù)據(jù)存放在網(wǎng)絡(luò)中，就會面臨被大量訪問的安全風(fēng)險，因此，數(shù)據(jù)安全也是一個不能忽視的領(lǐng)域。其次，推動大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計的法律法規(guī)和標準體系建設(shè)，也是未來大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的關(guān)鍵。Z

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【作者簡介】

魏祥健，男，重慶科技學(xué)院，教授;研究方向：審計。近年來出版專著一部，主編教材4本，主持國家重點研發(fā)、國家社科基金、省部級重點項目等十余項，發(fā)表論文四十余篇。