陳瑜

摘 要：制造業(yè)企業(yè)運用全面預算管理，能合理控制成本費用、提升競爭力。當前，大部分制造業(yè)企業(yè)預算管理體系不健全，未將全面預算管理與具體管理模式相結(jié)合，缺乏科學的預算編制基礎，員工對全面預算管理缺乏認識。因此，應該建立嚴格而完善的預算執(zhí)行與控制體系，結(jié)合企業(yè)自身具體管理模式，規(guī)范全面預算管理流程和方法以及健全企業(yè)與員工的溝通機制。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè);全面預算;預算編制

中圖分類號：F275? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）02-0139-02

一、全面預算管理的概念與特點

全面預算管理是預算管理的一種。王斌認為，預算管理是企業(yè)管理會計系統(tǒng)設計的核心，是市場經(jīng)濟下的計劃管理[1]。關于全面預算管理的概念，不同的學者有不同的觀點。李蘋莉認為，全面預算管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃價值化管理[2]。何瑛認為，全面預算管理綜合了現(xiàn)代管理思想，集適當?shù)姆謾?quán)、明確的授權(quán)和合理的評估于一體，整合企業(yè)各種資源，貫徹企業(yè)戰(zhàn)略目標的現(xiàn)代企業(yè)管理模式[3]。本文認為，全面預算管理是指在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標，以市場為起點，規(guī)劃與編制企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、財務收支等各方面預算，合理分配企業(yè)財力、物力及人力等資源，是企業(yè)全方位、全過程、全員參與的管理活動。

作為一種現(xiàn)代化管理手段，全面預算管理具有鮮明的特點，主要表現(xiàn)為以下四個方面。（1）效益性。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為了盈利，只有提高了生產(chǎn)經(jīng)營效益，才可以獲得更多的盈利空間。因此效益性是全面預算管理的一個顯著特征。（2）市場適應性。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，各企業(yè)在市場經(jīng)濟這個大背景下激烈有序競爭，只有更好地適應市場，才能使企業(yè)向著預期的目標不斷靠近。只有適應市場的管理體制，才是適合企業(yè)長足發(fā)展的管理體制。因此，企業(yè)應當以市場為導向，不斷完善適合自身管理模式的全面預算管理體制。（3）主動性。企業(yè)應當發(fā)揮自身主觀能動性，并動員全員參與到全面預算管理中，這體現(xiàn)了全面預算的主動性特征。（4）綜合性。全面預算是一項規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)、銷售、成本、財務收支等各方面活動的預算管理體系，并且綜合運用管理會計、數(shù)學統(tǒng)計、財務管理等各方面內(nèi)容進行預算，從而為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）預算管理體系不健全

目前我國許多制造業(yè)企業(yè)尚未設置專門的全面預算管理機構(gòu)，預算工作不夠全面嚴謹，沒有形成規(guī)范體系。預算管理只有預算編制內(nèi)容，而沒有預算考核及評定系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控及外部監(jiān)控制度都不夠健全，部門的權(quán)利與責任不匹配，不能在實行全面預算管理體系的同時對其內(nèi)部組織架構(gòu)進行改革，使得預算管理的運行只停留在表面。有的企業(yè)對全面預算管理認識和理解不足，管理層對全面預算管理制度不夠重視，也是造成全面預算管理體系不健全的主要原因。

（二）未將全面預算管理與具體管理模式相結(jié)合

適合自身發(fā)展的管理模式才是好的管理模式。一些企業(yè)照搬國外全面預算管理模式，生搬硬套，這樣就不能很好地發(fā)揮全面預算的作用。制造業(yè)企業(yè)沒有認真研究自身管理模式，沒有做到共性與個性的統(tǒng)一，就會使得全面預算執(zhí)行效力較差。

目前，許多制造企業(yè)運用全面預算的方法仍不成熟，在運用方法上千篇一律，沒有突破和創(chuàng)新，使得全面預算的功能發(fā)揮受到了很大程度的限制。加上企業(yè)管理層對全面預算沒有引起足夠的重視，導致預算實施不到位，預算工作與企業(yè)日常管理脫節(jié)，這些都是制造企業(yè)全面預算管理中需要重視的問題。

（三）缺乏科學的預算編制基礎

全面預算需要依據(jù)科學的編制基礎。部分制造企業(yè)自身管理體制就不健全，例如，進行財務預算時，最基本的是業(yè)務預算，其中包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算等，而企業(yè)往往只重視當前業(yè)務預算，忽視未來現(xiàn)金流量及資本預算，這就使得全面預算缺乏科學性，致使預算的準確度和指標性程度降低。另外，大部分制造型企業(yè)由于管理信息化系統(tǒng)不夠完善，在進行全面預算管理時常常因為企業(yè)的信息化數(shù)據(jù)不完善而導致編制數(shù)據(jù)來源不準確，編制預算過程中更多的依靠人的經(jīng)驗。有些制造業(yè)企業(yè)的預算編制仍然依據(jù)財務部門的歷史數(shù)據(jù)和編制人員的專業(yè)經(jīng)驗判斷，只是將以前年度相關數(shù)據(jù)進行增減，而沒有根據(jù)市場預期變動及風險因素等進行編制，這樣的預算結(jié)果最終將導致生產(chǎn)、銷售等各項決策嚴重的缺乏科學性、合理性，造成企業(yè)的戰(zhàn)略目標和外部經(jīng)濟環(huán)境嚴重脫節(jié)[4]。目前，雖然財務會計理論和實踐在我國的發(fā)展都逐漸趨于完善，但管理會計各方面的研究及其在實務中的應用還有待提高。全面預算基礎的科學性也有待提高。

（四）員工對全面預算管理缺乏認識

從當前我國實際情況來看，制造業(yè)企業(yè)高層管理者不注重預算管理工作，過度關注經(jīng)濟效益這一類硬性指標，未能理解全面預算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，從而導致全面預算管理工作無法順利進行。很多企業(yè)中層管理者以及基層員工都沒有對預算管理形成正確的認識，他們往往認為預算是財務部門的工作，這種觀念會很大程度上約束全面預算管理的制定與執(zhí)行。沒有決策層的貫徹和員工的執(zhí)行，任何管理方法和措施都無從談起。

全面預算管理是一項全方位的綜合性工作，需要各部門協(xié)作配合完成，而不少企業(yè)把它僅僅當做是財務部門的工作，任何業(yè)務、職能部門如果在預算執(zhí)行過程中消極抵觸或拒不配合，都會嚴重影響全面預算管理的執(zhí)行效果。只有充分認識和理解全面預算管理，以科學理論為指導，才能調(diào)動員工的參與積極性。

三、加強制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的建議

（一）建立嚴格而完善的預算執(zhí)行與控制體系

對于制造企業(yè)來說，部門設置較多，實施全面預算管理，專門預算管理組織機構(gòu)的設立是非常必要的。作為運行主體，制造業(yè)企業(yè)全面預算管理組織體系應包括預算管理委員會、全面預算日常管理辦公室以及各部門管理機構(gòu)。制造業(yè)企業(yè)應當及時將各業(yè)務機構(gòu)及所屬各級企業(yè)預算指標進行層層分解。各預算執(zhí)行單位應當將分解下達的預算指標進行細化，分解為季度、月度預算指標，層層落實預算執(zhí)行責任。同時，企業(yè)要嚴格執(zhí)行核定無誤的年度預算，加強投資、融資以及產(chǎn)品銷售等重大事項，以及成本費用預算執(zhí)行情況的監(jiān)督，并應當對預算的具體執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)測，及時分析預算執(zhí)行差異的原因，采取相應的解決措施。

（二）結(jié)合企業(yè)自身具體管理模式

現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)都在實行系統(tǒng)化的管理，把企業(yè)作為開放系統(tǒng)，尋求適合市場的最佳資源配置。這就要求制造業(yè)企業(yè)在運用全面預算管理體系的時候，應當將其與自身管理模式相結(jié)合，對于西方國家已經(jīng)形成體系的全面預算管理模式，可吸取長處，根據(jù)我國市場經(jīng)濟具體情況以及企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀進行運用，同時要加以創(chuàng)新，使預算管理充滿活力。

另外，目標的制定要服務于企業(yè)戰(zhàn)略意圖，全面預算指標的制定既要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要，與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應，不能過高或過低，又要經(jīng)得起市場的考驗，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應。

（三）規(guī)范制造企業(yè)全面預算管理流程和方法

制造業(yè)企業(yè)的顯著特征是標準化，包括生產(chǎn)作業(yè)標準化和流程作業(yè)標準化。由此可見，制造業(yè)企業(yè)的管理方法也是科學化標準化的。相應的，制造業(yè)企業(yè)所運用的全面預算管理模式也應當是科學完善的。企業(yè)可以綜合運用現(xiàn)代預算編制方法，如彈性預算、零基預算與滾動預算相結(jié)合，從而促進預算工作協(xié)調(diào)高效運轉(zhuǎn)，提高預算的可靠性和準確性。

此外，隨著信息化管理越來越成為制造業(yè)企業(yè)的管理手段，信息化預算管理方法也成為一種科學高效的預算管理方法。當今信息技術(shù)不斷發(fā)展，企業(yè)信息化管理系統(tǒng)也隨之不斷完善，應當將其更好應用到全面預算中去。在應用過程中，應注意預算管理軟件與信息化管理系統(tǒng)軟件相互協(xié)調(diào)相互促進，從而真正做到預算編制、執(zhí)行與考核的信息化管理，促進制造業(yè)企業(yè)全面預算工作高效運轉(zhuǎn)。

（四）健全制造業(yè)企業(yè)與員工的溝通機制

制造業(yè)企業(yè)各部門與員工間要加強溝通、通力配合，暢通信息渠道?？梢猿闪⒂晒芾韺右龑?，各職能部門層層下達指令的預算監(jiān)管體制，加強領導，明確分工，形成協(xié)調(diào)一致的預算管理工作體系。當預算執(zhí)行出現(xiàn)不利的偏差時，能夠及時、主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責任預算中確定的目標，從而有效激發(fā)企業(yè)員工參與全面預算管理的積極性和主動性。同時，企業(yè)也可以定期進行全面預算知識培訓，加大宣傳，以書籍、宣傳活動等各種方式提升員工參與積極性，使更多的員工為企業(yè)全面預算盡一份力。

四、結(jié)論

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具。它能夠協(xié)助經(jīng)營管理者進行日常的計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價，通過全面預算管理，企業(yè)可以提高管理水平，有效配置資源，增強核心競爭力，促進企業(yè)工作協(xié)調(diào)高效運轉(zhuǎn)。

通過本文的分析，發(fā)現(xiàn)目前制造業(yè)企業(yè)全面預算工作還有待進一步完善，在預算編制基礎、預算工作體系等方面都有待提升。此外，可以更好地將制造業(yè)企業(yè)信息化管理系統(tǒng)與全面預算管理相結(jié)合，充分利用信息化管理的優(yōu)勢，規(guī)范制造企業(yè)全面預算管理流程和方法，加強企業(yè)與員工間的溝通，以促進全面預算工管理水平的不斷提高。

參考文獻：

[1]? 王斌.企業(yè)預算管理及其模式[J].會計研究，1999，（11）：20-24.

[2]? 李蘋莉.管理會計模式選擇的市場觀[J].會計研究，1997，（11）：41-44.

[3]? 何瑛.全面預算管理的體系框架和主要功能[J].經(jīng)濟與管理研究，2005，（8）：31-38.

[4]? 張繼德，王偉.我國全面預算管理的問題、原因和對策[J].會計之友，2014，（11）：119-122.