(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730030)

一、會(huì)計(jì)信息需求的主體

會(huì)計(jì)信息的需求主體是一個(gè)十分廣泛的概念，其構(gòu)成是復(fù)雜與多樣的，任何受到企業(yè)影響的關(guān)系人都是會(huì)計(jì)信息使用者，應(yīng)該包括政府部門、投資者、債權(quán)入、企業(yè)內(nèi)部管理層等，需求主體作為一個(gè)消費(fèi)者而存在，會(huì)計(jì)信息作為一種商品用以交換，而交換是以生產(chǎn)者和消費(fèi)者的分離(即社會(huì)分工)為基礎(chǔ)的。事實(shí)上，對于那些主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的會(huì)計(jì)信息(如管理會(huì)計(jì)信息)而言。其直接生產(chǎn)者(會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員)和使用者(企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層}也是分離的但這種分工與市場交換并無直接的聯(lián)系。

會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求差異分為以下幾點(diǎn)：(1)投資者。對投資者而言，通過對會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀和分析，可重點(diǎn)了解其投資的完整性和投資報(bào)酬，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化、未來的獲利能力和利潤分配政策等。(2)債權(quán)人。對債權(quán)人而言，通過對會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀和分析，可重點(diǎn)了解企業(yè)的償債能力，了解其債權(quán)的保障和利息的獲取，以及債務(wù)人是否有足夠的能力按期償付債務(wù)。(3)政府及其機(jī)構(gòu)。對政府及其機(jī)構(gòu)而言，通過閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，可了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，社會(huì)資源的分配情況，以作為決定稅收等經(jīng)濟(jì)政策和國民收入等統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)。(4)潛在的投資者和債權(quán)人。對潛在的投資者和債權(quán)人而言，通過閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，可了解企業(yè)的發(fā)展趨勢、經(jīng)營活動(dòng)的范圍，為選擇投資和貸款方向提供依據(jù)。

二、需求的變化趨勢

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，企業(yè)外部信息使用者信息需求發(fā)生了較大的變化。要做好會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢，就必須了解特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷對外部信息使用者決策的影響

相對于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出市場高度開放化、細(xì)分化、市場需求趨于多元化、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化、經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)有效期進(jìn)一步縮短等特征，這些特征使企業(yè)的經(jīng)營管理重點(diǎn)由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向人力資源、研究開發(fā)、市場調(diào)查、廣告營銷、品牌戰(zhàn)咯等方面。社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)微觀環(huán)境的變化必然會(huì)對企業(yè)外部信息使用者的決策產(chǎn)生一定的影響，其影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)需要面對許多新的經(jīng)濟(jì)事物。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來導(dǎo)致了許多新的經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn)，如為規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)而大量涌現(xiàn)的衍生金融工具;各種網(wǎng)上實(shí)體和網(wǎng)上交易的盛行:技術(shù)資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)中的重要作用等。這些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事物對于大部分外部信息使用者來說都是全新的經(jīng)濟(jì)事物。正確理解、運(yùn)用或操作它們，對外部信息使用者正確決策是十分重要的。(2)影響投資者決策的因素更趨無形化、復(fù)雜化。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，影響決策的因素都是有形的。而在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，影響決策的因素卻愈來愈趨于無形化、復(fù)雜化。信息技術(shù)、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)正日漸成為個(gè)企業(yè)或某項(xiàng)投資行為成功與否的關(guān)鍵性因素。(3)爭奪良好經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的競爭更加激烈。一方面投資者不僅要面對本國的投資者還要面對眾多外國投資者，從而加劇了對良好經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的爭奪；另一方面社會(huì)的高度信息化所帶來的信息資源高度共享在為投資者可能帶來更多良好經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的同時(shí)，實(shí)際上也進(jìn)一步加劇了爭奪良好經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的競爭。(4)決策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大化。首先，因技術(shù)創(chuàng)新不斷加快和需求的“差別化”導(dǎo)致產(chǎn)品和設(shè)備“老化”加快，從而使投資項(xiàng)目的前景變得更加變幻莫測；其次，因知識和信息在產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值中所占比重愈來愈大，使影響投資項(xiàng)目的因素不斷增多且越來越無形化，投資者對投資項(xiàng)的評價(jià)和預(yù)測變得更加困難；另外，各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新，金融工具的大量涌現(xiàn)，投資者所面臨的融資環(huán)境更加復(fù)雜化。

(二)外部信息使用者對會(huì)計(jì)信息需求的變化

面對信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尋求更充分的決策信息支持就成了信息使用者做出正確決策的重要前提之一，從而也就對決策信息的主要提供者—會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了更高的要求。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，信息使用者的信息需求變化可能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)對企業(yè)無形資產(chǎn)信息的需求。無形資產(chǎn)在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要作用，甚至已成為企業(yè)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者，是為企業(yè)帶來“未來現(xiàn)金流量”的主要?jiǎng)恿υ慈?。因此，在信息?jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者無疑需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠提供有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成及其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用的信息，以利于其對企業(yè)整體資源、生產(chǎn)力及風(fēng)險(xiǎn)的評估。(2)對非貨幣信息的需求。非貨幣信息主要包括企業(yè)的重要生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)管理部門和股東的信息、企業(yè)的背景信息等等。信息使用者之所以需要非貨幣信息，首先在于非貨幣信息是貨幣信息的重要補(bǔ)充，能更全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；其次，為了克服貨幣性信息的局限性，信息使用者對一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的分析不應(yīng)僅僅局限在財(cái)務(wù)方面，而且也應(yīng)注重對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)其他方面的分析，如企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的銷售量或價(jià)格發(fā)展趨勢、企業(yè)員工的數(shù)量、能力、結(jié)構(gòu)、企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)等，以促使其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)更加全面、深刻的了解增大決策的正確度。(3)對未來信息的需求。首先，從信息使用者決策的角度來看，其決策都是面向未來的。由于信息使用者普遍關(guān)注企業(yè)的“未來現(xiàn)金流量”即“創(chuàng)造有利現(xiàn)金流動(dòng)”能力的信息，所以他們特別希望會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為其提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前瞻性信息。研究表明，信息使用者所需要的未來信息主要包括以下三類：一是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)管理部門對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)計(jì)劃；三是將企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的有關(guān)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的比較分析。(4)對信息時(shí)效性的要求。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息傳遞的快捷使商品的價(jià)格、匯率、利率的變動(dòng)變得更為敏感，經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加變幻莫測；同時(shí)，產(chǎn)品或服務(wù)創(chuàng)新速度的加快以及經(jīng)濟(jì)競爭的日趨激烈等使信息使用者必然會(huì)提高對信息時(shí)效性的要求。實(shí)證研究表明(Ball and Brown，1968)，若上市公司的收益數(shù)高于投資者的預(yù)期，則這類公司的股票將出現(xiàn)高于正?；貓?bào)率的非正?；貓?bào)，反之亦然。然而，另一項(xiàng)實(shí)證研究(Lev，1989)卻表明，在投資者的非正?；貓?bào)中，僅有2%～5%的比例是由公布的會(huì)計(jì)信息所引起的。這說明，在會(huì)計(jì)信息公布之前，投資者已經(jīng)通過各種渠道獲悉了與其決策相關(guān)的大量信息。可見，現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息的時(shí)效性已嚴(yán)重脫離了信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者的要求。(5)對信息質(zhì)量的要求。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有兩個(gè)指標(biāo)：一個(gè)是相關(guān)性，一個(gè)是可靠性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面更注重信息的可靠性，今天，會(huì)計(jì)信息用途的重心已由傳統(tǒng)的經(jīng)管責(zé)任觀向著決策有用性轉(zhuǎn)變，而信息與決策的相關(guān)性強(qiáng)弱則是衡量某一信息決策有用性的重要標(biāo)準(zhǔn)，故信息使用者都特別希望會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為其提供與其決策高度相關(guān)的信息。