董梁

摘要：隨著經(jīng)濟的進步和發(fā)展，會計風險評價的重要性進一步突出。傳統(tǒng)的評價體系難以適應如今經(jīng)濟管理的需要。伴隨著市場經(jīng)濟的體制改革，經(jīng)濟活動逐漸趨于多元化，會計風險也變得更加復雜和多樣，這就要求企業(yè)內(nèi)部控制應該轉(zhuǎn)移到風險管理之中。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論出發(fā)，通過對會計風險因素的深刻剖析，根據(jù)會計風險進行分類，構(gòu)建相應的評價指標。最后從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，通過會計制度以及內(nèi)部控制、員工行為規(guī)范等方面提出相應的建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;會計風險;經(jīng)濟管理

隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展趨于全球化，國家之間的綜合能力競爭逐步取決于企業(yè)之間的核心競爭力。因此，只有不斷提高我國企業(yè)的經(jīng)濟水平，才能在國際競爭中占有一席之地[1]?？v觀我國企業(yè)的發(fā)展，有可喜的一面，也存在一定的問題。主要表現(xiàn)在部分企業(yè)在發(fā)展的過程中，過于注重自身的利益，對會計信息造假，一定程度損害國家利益。企業(yè)會計風險是形成我國金融風險、財政風險、經(jīng)濟風險乃至政治風險的主要因素[2]。會計風險的影響因素很多，但最重要是的內(nèi)部控制因素，內(nèi)部控制信息披露的合理性是規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟風險最重要的手段，也是企業(yè)執(zhí)行力的表現(xiàn)。所以企業(yè)在未來的發(fā)展中，只有通過內(nèi)部控制理論建立完善的會計風險評價體系，充分保證企業(yè)會計信息披露過程中的真實性，才能規(guī)避經(jīng)濟、財政風險的發(fā)生，促進企業(yè)的發(fā)展[3]。

一、內(nèi)部控制視角下的會計風險構(gòu)成

本文通過內(nèi)部控制的視角對會計風險的種類進行了劃分，主要根據(jù)內(nèi)部控制中的環(huán)境、制度和執(zhí)行力將風險劃分為固有風險、控制風險、監(jiān)督風險和道德風險。首先是固有風險，它的存在是不可避免的，主要是因為會計理論自身的缺陷導致的，例如在會計核算部分，由于物價的波動因素，使“會計核算歷史成本原則”將變得不再合適，這也是會計核算中不可避免的風險因素。其次是控制風險，它的產(chǎn)生是由于會計信息制度的控制缺陷造成的，在如今的經(jīng)濟發(fā)展中，會計環(huán)境的變化劇烈，存在著多樣性和復雜性，而現(xiàn)有的會計制度不可能對各種環(huán)境都適用，故而造成了會計信息披露中的控制風險。然后是監(jiān)督風險，它的產(chǎn)生和內(nèi)部控制直接相關(guān)，主要是由于內(nèi)部控制監(jiān)督不力，導致會計披露信息的不真實，進而造成的會計風險。在如今的會計環(huán)境中，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不盡相同，但由于制度的執(zhí)行力不足，不能完全的保證會計披露的真實性，故而也會造成相應的風險。最后是道德風險，它是指會計從業(yè)人員因為自身利益或者其他因素而進行會計信息造假，構(gòu)成會計風險。會計從業(yè)人員掌握著企業(yè)的核心命脈，但是會計從業(yè)人員面臨著利益誘惑，很大可能會違背自身道德準則，進行賬務造假。機制的執(zhí)行落實以及個人財產(chǎn)申報公示、經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用等方面，目前還未形成系統(tǒng)規(guī)范的硬性規(guī)定或可操作的實施細則，針對制度執(zhí)行落實不到位問題、違反制度規(guī)定問題的懲處問責機制還不健全，導致存在責任追究無依據(jù)、執(zhí)行難等問題，造成制度缺乏約束力，執(zhí)行效果不佳。在現(xiàn)實中，會計人員提供虛假報表、作假賬的事例數(shù)不勝數(shù)，從側(cè)面反應了加強內(nèi)部控制的重要性。

二、內(nèi)部控制視角下的會計風險評價體系構(gòu)建

評價指標的科學性決定了評價結(jié)果的準確性，為了構(gòu)建合理的評價體系，需要建立直接有效的評價指標體系。評價指標的建立過程中要根據(jù)一定的標準，遵循的原則包括：首先是科學性原則，對評價指標的選取應該滿足其獨立性，避免指標的重疊，設(shè)置合理的評價權(quán)重，保證其科學性;其次是可操作性，評價指標的缺點應該做到簡單直接，提高評價工作的效率性;最后是定性和定量的原則，所有的指標不應該一刀切，應該根據(jù)指標的權(quán)重合理的量化處理，指標的確定必須建立在真實可靠的基礎(chǔ)上。

在評價指標的選定中，根據(jù)內(nèi)部控制理論和選取原則，風險評價的指標主要包含四個方面：其一是會計制度彈性指標，會計風險中固定風險是不可避免的，該評價指標直接反映企業(yè)會計固有風險的大小;其二是內(nèi)部控制制度指標，內(nèi)部控制制度直接決定會計風險的大小，內(nèi)部控制制度指標又包括了企業(yè)中資金制度、人事制度等多個方面。其三是內(nèi)部監(jiān)督指標，良好的箭簇措施是企業(yè)規(guī)避會計風險最重要的手段之一，在會計風險評價體系中，內(nèi)部監(jiān)督機能的設(shè)計與效果直接決定了企業(yè)對風險的把控能力，內(nèi)部監(jiān)督指標又包含了崗位分工、財務預警等多方面;最后是員工行為規(guī)范指標，道德風險作為會計風險控制中最后的措施，員工行為和準則是會計風險預防的保障，行為規(guī)范指標又包含了道德規(guī)范、培訓機制等。企業(yè)只有建立起合理的企業(yè)會計風險評價體系，將會計風險控制在一定的水平狀態(tài)才能有效地保證企業(yè)會計信息披露的真實性和合理性。

三、企業(yè)預防會計風險的對策與建議

在內(nèi)部控制視角下，會計風險的產(chǎn)生是自身制度缺陷、監(jiān)督體系和道德行為規(guī)范的缺失造成的，為了進一步提高企業(yè)預防會計風險的能力，主要通過以上三方面提出建設(shè)性意見。首先是在制度方面，需要建立健全內(nèi)部控制制度，通過改善完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學合理的以權(quán)責劃分機制。隨著經(jīng)濟多元化趨勢的發(fā)展，傳統(tǒng)模式中的會計制度已經(jīng)難以適應發(fā)展的需要，應該從制度的內(nèi)容和方式進行革新，在制度內(nèi)容方面，根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟體系補充會計準測和制度，不能一味的遵循傳統(tǒng)的規(guī)章制度;在制度的制定方式中，也應該考慮民主性，積極的汲取企業(yè)內(nèi)部人員的建議，體現(xiàn)制定方式的科學性。

其次還應該建立健全監(jiān)督機制，對會計信息披露進行二次審查，規(guī)避會計風險的發(fā)生。企業(yè)的財政管理對象多，情況復雜，正是因為這種屬性和特點，也因此最容易不受控制，也最容易被人所濫用，容易產(chǎn)生越權(quán)、恣意、不作為等行為，其危害是顯而易見，也是非常巨大的，為了防止會計審計變成失控狀態(tài)，也為了讓其能夠正常運行，最有效的方法就是建立制約監(jiān)督機制。會計審計監(jiān)督機制是財務管理的重要組成部分，該機制主要是通過一定的手段和設(shè)立一定的監(jiān)督機制，行使者謹慎的運用自己所擁有的權(quán)力，規(guī)避財務風險。因此，建立監(jiān)督制約機制是完善內(nèi)部控制的必然要求。

最后根據(jù)企業(yè)自身建立防范預警機制，對可能出現(xiàn)的會計風險進行及時的處理，進一步完善內(nèi)部控制環(huán)境。在員工行為規(guī)范中，首先應該建立培訓機制，提高從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過誠信意識、風險意識等方面的培訓加強內(nèi)部員工的道德意識。同時，還應該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部員工的崗位特點，進行風險和道德教育，并且可以通過定期考核的方式進行考查，保證所有員工具有良好的價值觀和道德觀。最后還要樹立個人目標和企業(yè)發(fā)展目標的統(tǒng)一，充分利用現(xiàn)有的和社會教育資源和先進的會計教育手段，采取多形式、多渠道培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，從而有效的避免會計風險的發(fā)生。

四、結(jié)論

伴隨著社會的進步，會計審計所涉及的對象和范圍也日益增加，其面臨的風險也在不斷增加。會計作為企業(yè)的核心，企業(yè)只有提高對會計風險的評價能力，才能正確的做到規(guī)避風險。如今經(jīng)濟活動趨于復雜化，將會導致會計風險趨于復雜化和廣泛性，這一情況的出現(xiàn)使得會計風險的研究更加成為必要。本文首先對會計風險進行了認知，然后通過內(nèi)部控制視角建立了完善的風險評價體系，最后通過會計制度完善、建立健全監(jiān)督機制和加強員工道德行為培訓三方面進行詳細的闡述，提出具體有效針對會計風險管理的政策性建議，有效的預防會計風險的發(fā)生。

參考文獻：

[1]郭佳.企業(yè)內(nèi)部控制視角下的會計風險評價研究[D].南京航空航天大學，2009.

[2]徐金燕.財務風險管理與企業(yè)內(nèi)控關(guān)系問題的研究[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2016 （15）：42-43.

[3]任齊偉.企業(yè)內(nèi)部控制風險評估標準系統(tǒng)構(gòu)建問題的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010 （2）：137-139.