魯曉藝 劉升

摘 要：在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，雖然審計(jì)重心已經(jīng)前移，但仍將關(guān)注焦點(diǎn)限于簽約后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為從源頭上控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、合理配置審計(jì)資源，首先建立預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多層次綜合評價(jià)體系，并采用灰色關(guān)聯(lián)分析法，將灰色系統(tǒng)理論引入到簽約前的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中，量化不同企業(yè)的審計(jì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)。從一方面來講，CPA通過比較各個(gè)企業(yè)的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，恰當(dāng)確定是否接受委托，從而避免法律后果。另外，根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級排序，也可使有限的審計(jì)資源得到有效配置。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型;灰色關(guān)聯(lián)分析;風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）01-0114-03

引言

由于全球化和信息技術(shù)產(chǎn)生的巨大影響，審計(jì)已經(jīng)從制度基礎(chǔ)模式過渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，現(xiàn)代審計(jì)實(shí)踐是以風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)的審計(jì)模式[1]。風(fēng)險(xiǎn)分析要求審計(jì)人員需對審計(jì)全過程中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分的評估。然而，初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一必要程序卻沒有得到充分的重視和理解，目前主要是通過審計(jì)師個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)發(fā)揮作用[2]，而缺乏量化依據(jù)。對于開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如下：《準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計(jì)單位的特殊考慮》第二章第5條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托?！?上述有關(guān)規(guī)定中的“應(yīng)當(dāng)”一詞，著重強(qiáng)調(diào)了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性[3]。

本文對影響初步風(fēng)險(xiǎn)評估的具有層次性的各相關(guān)因素從系統(tǒng)角度建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系，并把灰色關(guān)聯(lián)分析法應(yīng)用于量化評價(jià)簽約前的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究一種基于灰色關(guān)聯(lián)分析的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型，更加客觀準(zhǔn)確地確定各風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重及排序，最終得出綜合評估值大小，從而為CPA進(jìn)行不同風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)之間的資源配置提供依據(jù)[4]，并以期達(dá)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前控制的預(yù)警效果。

一、預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

為綜合評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要先建立風(fēng)險(xiǎn)因素作用于預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其程度的關(guān)系，因而設(shè)計(jì)用于合理確定簽約前的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系是必要的。逐步通過分層分解，推導(dǎo)出各層次的影響因素，形成自上而下多層次結(jié)構(gòu)模型[5]。依照上述步驟，簽約前的審計(jì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的綜合評價(jià)指標(biāo)體系可劃分為三個(gè)層次：目標(biāo)層——待評估的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);準(zhǔn)則層——評價(jià)的主指標(biāo)層;分準(zhǔn)則層——對主指標(biāo)層的具體化。按照簽約前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素分析，綜合評價(jià)指標(biāo)體系（如表1所示）。

二、灰色關(guān)聯(lián)分析法

灰色關(guān)聯(lián)分析法的根本思想是要依據(jù)各個(gè)比較數(shù)列與其參考數(shù)列所構(gòu)成的曲線間幾何相似的程度以確定其關(guān)聯(lián)度。曲線的幾何形狀越相似，比較數(shù)列集與參考數(shù)列的關(guān)聯(lián)度越大。

參考數(shù)據(jù)列是選出的一個(gè)比較標(biāo)準(zhǔn)，可以是各指標(biāo)的最優(yōu)值或者最劣值，也可以按照評價(jià)目的來選擇其它的參照值。比如，在一個(gè)多屬性綜合評價(jià)的問題中，可以將各個(gè)屬性的最優(yōu)值組成參考數(shù)列，各評價(jià)對象則構(gòu)成比較數(shù)列集，如果關(guān)聯(lián)度越大，說明此方案越優(yōu)。采用灰色關(guān)聯(lián)分析進(jìn)行綜合評價(jià)的方法如下：

三、預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的灰色關(guān)聯(lián)分析應(yīng)用

表1顯示，審計(jì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)體系是一個(gè)綜合的多層次系統(tǒng)，因此要先計(jì)算出分準(zhǔn)則層的二級指標(biāo)的權(quán)重測度，進(jìn)而對主準(zhǔn)則層的評價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，此評價(jià)值將作為目標(biāo)層初始的指標(biāo)值，最終得出審計(jì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)值，評價(jià)值的高低排序可作為控制審計(jì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的根據(jù)。以某事務(wù)所對8家公司預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所做的評估為例（如表2所示）。

在“被審計(jì)單位特征”的指標(biāo)中，U1代表的行業(yè)環(huán)境越有利，風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就越低，因此令X0為行業(yè)環(huán)境序列，稱X1為企業(yè)性質(zhì)序列，X2為財(cái)務(wù)狀況序列，X3為以前年度接受審計(jì)情況序列，X4為組織與管理結(jié)構(gòu)序列。

在“會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身評價(jià)”的指標(biāo)中，U6代表的審計(jì)人員專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就越低，因此令X0為專業(yè)勝任能力序列，稱X1為相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)序列，X2為專家咨詢序列，X3為職業(yè)謹(jǐn)慎性序列。

在“職業(yè)道德規(guī)范”的指標(biāo)中，U10代表的審計(jì)人員的獨(dú)立性越高，風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就越低，因此令X0為獨(dú)立性序列，稱X1為審計(jì)人員誠信序列，X2為保密序列，X3為良好的職業(yè)行為序列。

根據(jù)關(guān)聯(lián)分析法計(jì)算步驟，得出13個(gè)二級指標(biāo)的權(quán)重測度：U2為0.24，U3為0.24，U4為0.2，U5為0.32，U7為0.35，U8為0.23，U9為0.41，U11為0.24，U12為0.38，U13為0.38。

按照測度的分準(zhǔn)則層的二級指標(biāo)權(quán)重值，可以得出主準(zhǔn)則層的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)值（如表3所示）。

由于在目標(biāo)層“預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的指標(biāo)中，作用于預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素是被審計(jì)單位的特征，其自身的風(fēng)險(xiǎn)越小，預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)越小，因此在“被審計(jì)單位特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身評價(jià)和職業(yè)道德規(guī)范”三個(gè)指標(biāo)序列所構(gòu)成的序列集X={Xi|i=0，1，2}中，令初始數(shù)據(jù)列X0為被審計(jì)單位的特征，其他序列則為比較數(shù)據(jù)列，再根據(jù)主準(zhǔn)則層風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果得出各個(gè)比較數(shù)據(jù)列與初始數(shù)據(jù)列的關(guān)聯(lián)度，計(jì)算出影響“預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”中“會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身評價(jià)和職業(yè)道德規(guī)范”的相對權(quán)重測度w1'和w2'分別為0.55和0.45。最終可得出預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)值=會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身評價(jià)×w1'+職業(yè)道德規(guī)范×w2'。預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)值以及審計(jì)對象優(yōu)選的排序結(jié)果（如表4所示）。

在預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中，審計(jì)項(xiàng)目綜合評價(jià)得分越高，該項(xiàng)目審計(jì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)就越低，而得分越低，表明該項(xiàng)目審計(jì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)就越高。從表4可以看出，在8家被審計(jì)單位中，公司E風(fēng)險(xiǎn)最小，而公司C 風(fēng)險(xiǎn)最大。

結(jié)語

1.建立了一種基于灰色關(guān)聯(lián)分析的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)模型，運(yùn)用灰色關(guān)聯(lián)分析實(shí)現(xiàn)了評估簽約前預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定性定量相結(jié)合，使評價(jià)結(jié)果更為客觀[6]。

2.本文的研究結(jié)果對預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義，一是CPA可以避免接受高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)，有利于從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是審計(jì)人員在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，可以根據(jù)不同審計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小合理分配審計(jì)資源[7]，提高審計(jì)效率。

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