琚保同
摘要:施工企業(yè)的生產(chǎn)特征直接決定了其收入和成本之間的配比關(guān)系具有某種特殊性。如果兩者之間存在較高的配比度,施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息就可以更加全面地反映企業(yè)各個(gè)階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果,高層管理者可以完全掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。如何在施工企業(yè)中更好地運(yùn)用收入和支出配比,必須要做出進(jìn)一步的分析和討論。
關(guān)鍵詞:收入;成本配比;施工企業(yè);運(yùn)用現(xiàn)狀;對(duì)策
我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展,各學(xué)者不再只是關(guān)注盈余的量,還會(huì)關(guān)注盈余的質(zhì)。從上世紀(jì)末期開(kāi)始,越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始關(guān)注盈余的質(zhì),確定和計(jì)算盈余期間,收入和配比兩者之間的配比會(huì)嚴(yán)重影響到施工企業(yè)中當(dāng)前已經(jīng)確定的盈余金額,甚至?xí)绊懹嗟馁|(zhì)量。本文通過(guò)分析收入與成本配比在施工企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀,提出在施工企業(yè)中運(yùn)用收入與支出配比的有效措施。
一、收入與成本配比在施工企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀
對(duì)于施工企業(yè)而言,因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)具有一定的特殊性,決定了其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)是較為復(fù)雜的,要正確判斷收入和成本配比管理的難度。而收入與成本配比在施工企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)完成百分比法的優(yōu)劣勢(shì)
結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)體制的相關(guān)規(guī)定,計(jì)算施工企業(yè)的結(jié)算收入應(yīng)該采取完成百分比法。[1]這種計(jì)算方式是按照工程的施工進(jìn)度對(duì)當(dāng)前的工程施工費(fèi)用、收入以及成本進(jìn)行同步配比的確定,這樣可以完全反映施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果,有助于項(xiàng)目施工中的實(shí)時(shí)成本控制,但是因?yàn)槲覈?guó)建筑行業(yè)管理體系尚未完善,市場(chǎng)行為卻反規(guī)范性,所以這種方法在應(yīng)用過(guò)程中仍舊存在諸多不足:其一,項(xiàng)目施工完成進(jìn)度喪失真實(shí)性,施工企業(yè)多收工程款,經(jīng)常會(huì)提前多報(bào)已經(jīng)完成的工程量,從而導(dǎo)致收入和成本確定是不正確的。其二,工程價(jià)款階段回款和工程的實(shí)際施工完成進(jìn)度是不一致的。現(xiàn)階段由于地方債、項(xiàng)目融資難等問(wèn)題,投資方對(duì)項(xiàng)目計(jì)價(jià)滯后或撥款滯后,施工企業(yè)欠收工程款,進(jìn)而引發(fā)施工單位經(jīng)常性拖欠工程款,造成施工企業(yè)收入和支出與實(shí)際情況是不相符的,資金成本的不斷增加以及企業(yè)稅費(fèi)的墊付,資金周轉(zhuǎn)變得困難。[2]其三,收入和成本的確定存在人為操作的情況,有些施工企業(yè)管理者為了可以有效完成利潤(rùn)指標(biāo),通常都要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合考核目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,但是這樣會(huì)減少其真實(shí)性,不能將施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況全面地反映出來(lái)。
(二)各種賬目的分類十分混淆
在施工企業(yè)中,賬目種類較多,并不是明確的,比如:直接成本和間接成本,盡管這兩種成本從字面意思來(lái)看是相同的,在具體核算中卻存在較大的差距。若對(duì)賬目并不清晰,就很有可能將兩者混淆,導(dǎo)致最終核算結(jié)果是不準(zhǔn)確的,必須要重新進(jìn)行核算,這樣在很大程度上就會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作任務(wù)量。
(三)缺乏完善的建筑管理體系
當(dāng)前,我國(guó)建筑行業(yè)仍舊在發(fā)展過(guò)程中,并沒(méi)有構(gòu)建完善的建筑管理體系進(jìn)行約束,完工建筑的價(jià)格和價(jià)值沒(méi)有處于同一條水平線上,和價(jià)值規(guī)律是脫離的。墊錢施工以及壓價(jià)等問(wèn)題也是不可避免的。[3]人為地改變了建筑物的價(jià)值,而且非本地的施工單位還要向當(dāng)?shù)氐恼U納規(guī)定的金額,這樣才可以允許其開(kāi)展施工,但是這樣做會(huì)使得成本在該過(guò)程中被增加,往往會(huì)出現(xiàn)入不敷出的情況,導(dǎo)致施工企業(yè)的施工很難順利進(jìn)行,從而影響施工進(jìn)度。
(四)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的核算模式
因?yàn)槭┕て髽I(yè)其自身建筑產(chǎn)品具有一定的復(fù)雜性和單件性,生產(chǎn)周期相對(duì)較長(zhǎng),所以讓其成本長(zhǎng)期處于動(dòng)態(tài),從而難以形成標(biāo)準(zhǔn)化的核算,收入和成本是動(dòng)態(tài)控制的。[4]施工項(xiàng)目出現(xiàn)工程變更,從而導(dǎo)致工程量下降,工程項(xiàng)目的支出和收入就會(huì)存在較大的不確定性,無(wú)法真正做到準(zhǔn)確的配比,使得整個(gè)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)盈余精準(zhǔn)性減少。
二、在施工企業(yè)中運(yùn)用收入與支出配比需要遵循的原則
(一)配比原則要求施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要重視成本、費(fèi)用和收入的相互配比
受益原則是配比原則的主要依據(jù),也就是誰(shuí)受益,成本由誰(shuí)承擔(dān),承認(rèn)兩者之間存在某種意義上的因果關(guān)系。[5]但是在受益原則中并不是每種費(fèi)用和收入之間均存在因果關(guān)系,需要根據(jù)配比原則將有因果關(guān)系的直接成本費(fèi)用和沒(méi)有因果關(guān)系的間接成本費(fèi)用區(qū)分開(kāi)。直接收入和間接費(fèi)用通過(guò)采取直接配比的方式進(jìn)行確定。在應(yīng)用配比的過(guò)程中最重要的是妥善處理成本、收入以及費(fèi)用之間的關(guān)系。
(二)應(yīng)用配比原則時(shí)盡量做到內(nèi)容配比
一般來(lái)說(shuō),就是其業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本之間的配比。[4]為了保證其結(jié)果的準(zhǔn)確性,配比過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用都必須要納入相應(yīng)的環(huán)節(jié)中,而且需要將支出的成本和費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算,這樣做可以確保各個(gè)環(huán)節(jié)之間不會(huì)出現(xiàn)混淆的情況。此外,還要明確劃分成本和收入的性質(zhì),在今后的審查核算中方便做出對(duì)比。
三、在施工企業(yè)中運(yùn)用收入與支出配比的有效措施
施工企業(yè)的計(jì)價(jià)收入、成本以及費(fèi)用失實(shí),會(huì)造成施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果喪失準(zhǔn)確性,而且通常會(huì)伴隨著資產(chǎn)核算不正確,并且直接歪曲了施工企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況,導(dǎo)致資料信息失真等問(wèn)題出現(xiàn)。[6]因此,在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中必須要合理地運(yùn)用收入和配比原則,認(rèn)真做好以下幾點(diǎn):
(一)提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
作為施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,在掌握和了解專業(yè)知識(shí)的時(shí)候,還需要在核算各個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)全面掌握每項(xiàng)收取費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及預(yù)算定額等資料,只有這樣才可以不斷提升會(huì)計(jì)信息的可靠性,加大會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)透明度。[7]對(duì)于施工企業(yè)而言,其收入成本的核算方式必須要在國(guó)家出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)體制中所規(guī)定的范圍內(nèi),結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪x擇,最終目的是讓該核算方式可以讓會(huì)計(jì)信息使用者真正了解企業(yè)的各項(xiàng)期末財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)階段的現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等等。
(二)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度
施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的業(yè)務(wù)需求和業(yè)務(wù)特征,構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度,建立和健全財(cái)務(wù)成本核算體制,從而形成一套全面系統(tǒng)的收入和成本核算體系,保證內(nèi)部管理體系可以得到正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
(三)收入和成本的確認(rèn)要做到真實(shí),做到嚴(yán)格的動(dòng)態(tài)控制
因?yàn)槭杖牒统杀究梢苑从骋粋€(gè)施工企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況,出現(xiàn)的收支交易,可以得到及時(shí)的確認(rèn)。[8]一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,必須要第一時(shí)間向相關(guān)部門進(jìn)行反映,并且采取相應(yīng)的措施,將問(wèn)題進(jìn)行有效的解決,再由工作人員進(jìn)行重新審核,只要經(jīng)過(guò)核對(duì)沒(méi)有任何的失誤,就可以做出最后的確認(rèn),以此保證成本和費(fèi)用的確認(rèn)盡可能做到真實(shí),不會(huì)出現(xiàn)虛假信息的情況。
(四)提升施工企業(yè)各個(gè)員工的業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)核算意識(shí)
第一,財(cái)務(wù)人員必須要有較高的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)從業(yè)資格,了解有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律規(guī)章制度和會(huì)計(jì)知識(shí),認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部管理體制。[9]第二,項(xiàng)目核算和其他部門的有關(guān)人員也要認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度,將各項(xiàng)費(fèi)用的匯總數(shù)據(jù)和項(xiàng)目進(jìn)度統(tǒng)計(jì)及時(shí)向有關(guān)部門提供,加強(qiáng)與財(cái)務(wù)人員的相互配合,從而形成內(nèi)部核算的完整組織體系,通過(guò)這樣做能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表做到有章可循,保證其準(zhǔn)確性。
(五)施工企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)公開(kāi)透明化,建立監(jiān)管制度
采取以上措施能夠提升會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量,重要崗位的工作人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的金額數(shù)量和用度要清晰的了解,防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),推進(jìn)施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)建筑行業(yè)的迅速發(fā)展,財(cái)務(wù)工作的重要作用逐漸體現(xiàn)出來(lái),財(cái)務(wù)人員正確確認(rèn)收入和成本,確保在配比工作中有效的進(jìn)行,這樣有利于保證財(cái)務(wù)核算工作的可靠性,增加企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的準(zhǔn)確性。若收入和成本的配比度越來(lái)越高,其財(cái)務(wù)信息的清晰度也會(huì)越來(lái)越高,避免施工企業(yè)中出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)性不高的情況,使管理人員可以更加嚴(yán)格的管理施工企業(yè)的收入和成本,為企業(yè)管理者提出更加針對(duì)性的管理信息,使得施工管理盈余情況更具有質(zhì)量保障。
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