丁健

摘 要：為解決稅收政策中存在的重復征稅環(huán)節(jié)等問題，提高我國財政管理水平，我國在2016年全面實行營業(yè)稅改增值稅的稅改政策。在這一背景下，各行業(yè)的財務管理工作均受到影響，作為現(xiàn)代服務業(yè)中重要組成部分的酒店業(yè)也受到極大影響。同時在2018年我國就之前適用的增值稅稅率，進行了法定調(diào)整。本文就“營改增”模式下酒店財務管理受到的影響及相應的改進措施進行了探討。

關(guān)鍵詞：“營改增”? 酒店? 財務管理? 稅率調(diào)整

酒店的服務種類多樣，主要以餐飲、住宿服務項目為主，這些服務項目的費用包括各原材料的進價、服務過程中產(chǎn)生的相關(guān)費用。傳統(tǒng)的納稅方式極易導致對相同的納稅內(nèi)容進行重復征稅問題的發(fā)生，“營改增”后，有力地解決了這一問題，為此酒店必須采取一定的改進措施，提高財務管理水平。

一、“營改增”對現(xiàn)代酒店財務管理產(chǎn)生的影響

（一）對酒店稅負的影響

在稅收政策改革以前，酒店在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)要繳納的稅種較多，如營業(yè)稅、城建稅、各種教育費附加等。改革之后營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾⑶也煌募{稅人的所承擔的稅率是不同的。這種改變在很大程度上會降低酒店的稅收負擔。

酒店征收營業(yè)稅時，納稅人無論其經(jīng)營規(guī)模大小，都應以其取得的全部收入（銷售額），按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅（即：銷售額×3%），與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負擔直接下降約40%;第二類，年銷售額在500萬元以上的酒店，將劃分為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，因此按營業(yè)稅口徑返算，相當于5.66%的營業(yè)稅稅負水平。

換言之，“營改增”后酒店作為增值稅一般納稅人，即使沒有任何進項稅可以抵扣，稅負最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點。而改革后，酒店的用于生產(chǎn)經(jīng)營的材料采購、設(shè)備采購支出等都可以獲得增值稅專用發(fā)票，進行認證抵扣?？傮w上看，納稅人的稅收負擔一般都有不同程度的下降。

（二）對酒店利潤的影響

首先，會導致酒店經(jīng)營收入的減少。其原因是營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，是收入的一部分;增值稅屬價外稅，收入為不含稅的部分。舉例來說，即原有的100元收入，稅改后就變?yōu)?4.34元，直接下降5.66%。有效的解決方式就是綜合考慮服務定價，不可盲目提價，突發(fā)性的提價很容易導致酒店客源的流失，造成更大的收益損失。

其次，成本費用降低。稅改后酒店的成本費用可以取得增值稅專用票發(fā)進行抵扣。酒店運營過程中產(chǎn)生的成本費用較多，有能源成本、原材料成本、各類用品采購成本，在取得合法、合規(guī)的發(fā)票都可進行抵扣。

由此可見，在“營改增”模式下酒店想維持自身的利益可從兩方面著手。一是調(diào)整產(chǎn)品價格政策，向消費者轉(zhuǎn)移增值稅負。這樣才能保證自身的收入不會減少，以保證運營的利潤。二是與上游企業(yè)處理好相應的關(guān)系，盡量降低上游企業(yè)向自身轉(zhuǎn)移增值稅負。

二、“營改增”后酒店財務管理的改進措施

（一）加大合同、發(fā)票的管理力度

由上文中提高到的“營改增”對酒店成本費用影響的內(nèi)容可知，增值稅的抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，而稅改前對增值稅發(fā)票沒有進行重點要求，導致管理人員對保護相應票據(jù)的重視程度較低。這就要求，酒店的財務人員必須重視發(fā)票的作用，提高對各種發(fā)票的保管力度。

（二）改善當前酒店管理運營架構(gòu)

在新的稅收政策模式下，酒店也必須做到創(chuàng)新發(fā)展，依據(jù)稅收政策的改變及時調(diào)整并完善酒店管理的運營結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新自身經(jīng)營活動。使財務部門的工作更適應“營改增”的稅收模式，以增強在同行業(yè)間的競爭力，獲取更多的經(jīng)濟效益。酒店的財務管理工作涉及到各部門，其中最主要的就是采購部與銷售部，二者進行各項工作時必須保證取得各種增值稅的發(fā)票并做好管理工作。采購人員與銷售人員應提高自身的協(xié)商能力，降低上游企業(yè)對增值稅負的轉(zhuǎn)移，提高客戶對增值稅負轉(zhuǎn)移的接受能力，以保證酒店運營的獲利能力。財務部門應加強財務管理能力，提高工作效率與管理水平，必須加大對增值稅發(fā)票的保存力度。

其次，酒店應針對自身的增值稅項目復雜的情況，及時調(diào)整財務部門的業(yè)務結(jié)構(gòu)。酒店應就自身經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理進行更明確的分類，將同一增值稅率對應的項目進行歸口，使財務人員在稅金核算工作中更加的便利。

（三）提高財務管理人員的業(yè)務素質(zhì)

在“營改增”的模式下增值稅的計算難度較大，加之酒店服務所涉及到的增值稅項目較多，酒店財務賬務處理工作的難度極高。為提高酒店的財務管理水平，必須對財務管理的工作人員進行更全面的專業(yè)培訓，提升其專業(yè)素質(zhì)。為此，酒店管理人必須定時組織員工進行關(guān)于新稅收政策內(nèi)容的學習指導，提高全體員工明確相關(guān)工作重點的轉(zhuǎn)變，認識自身的職責。重點訓練財務人員對增值稅等內(nèi)容的核算能力，提高核算的正確度與核算效率。定期對員工進行考察，提高員工對工作內(nèi)容的重視程度。同時，制定合理的懲罰措施，加強對員工的管理。此外，酒店也要采取一定的競爭機制與獎勵機制，這樣可提高財務人員不斷學習主動性，及提高自身職業(yè)素質(zhì)的積極性。

三、“營改增”后時代的稅率轉(zhuǎn)型

財政部、國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》規(guī)定，自5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

通知中看起來只是簡單的稅率調(diào)整，但在實務操作中并非不簡單。此處重點對納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進行進項抵扣事項進行闡述。對于農(nóng)產(chǎn)品的抵扣，在采購過程中取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票時，需要以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率，其發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票。“營改增”后時代的稅率轉(zhuǎn)型，將企業(yè)的稅負再次調(diào)低，企業(yè)中的財務人員需要不斷的更新稅務知識，掌握好發(fā)票抵扣的相關(guān)政策，才能更好地適用新稅率，享受稅制改革帶來的紅利，為企業(yè)的管理作出貢獻。

四、結(jié)束語

在“營改增”制度模式下酒店財務管理中的稅負與利潤都會受到較大影響，為在新的稅收環(huán)境中更好地發(fā)展下去，酒店必須對財務管理各方面工作進行改變。在諸多的改進措施中影響最重要的是，針對“營改增”后的稅收政策采取相應的工作、改進財務管理的運營機制、提升財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)。

參考文獻：

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