摘 要：會計活動貫穿商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)始終，其風(fēng)險的防范是銀行風(fēng)險管理的重點之一。本文根據(jù)銀行會計職能對會計風(fēng)險進行了分類，進而分析銀行會計風(fēng)險的成因，提出相應(yīng)的風(fēng)險防范策略，希望能有益于商業(yè)銀行進一步健全會計風(fēng)險防范體系，促進持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會計風(fēng)險;成因分析;風(fēng)險防范

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，商業(yè)銀行規(guī)模逐步擴大、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度日益提高，對其風(fēng)險管理提出了更高要求。作為銀行經(jīng)營活動基礎(chǔ)的會計活動貫穿銀行各項業(yè)務(wù)始終，也貫穿于防范金融風(fēng)險的全過程。近年會計運營方面的一些重大操作風(fēng)險事件（如2010年齊魯銀行票據(jù)案），給銀行帶來了巨大的損失，亟待進一步健全完善會計風(fēng)險防范機制。

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險分類

商業(yè)銀行會計風(fēng)險是指銀行會計管理機構(gòu)在進行會計業(yè)務(wù)時，由于會計信息錯誤、會計稽核工作失誤或制度不完善導(dǎo)致實際收益與預(yù)計收益背離，帶來損失的不確定性，商業(yè)銀行會計風(fēng)險主要有：

1.會計信息風(fēng)險

會計的信息職能是其固有功能，商業(yè)銀行繁雜的業(yè)務(wù)活動也要求其為管理者提供真實、準確和全面的財務(wù)信息以反映銀行經(jīng)營狀況。會計信息風(fēng)險是指因生成或披露虛假會計信息，而引致?lián)p失的不確定性。會計信息的形成從原始憑證記錄開始，到會計數(shù)據(jù)加工以致最終形成會計報告，這一過程越復(fù)雜，失誤風(fēng)險越大;且會計業(yè)務(wù)處理受會計人員經(jīng)驗判斷影響較大，如果判斷失誤，提供了失真的會計信息，無疑會影響管理者的決策甚至造成經(jīng)濟損失。此外，現(xiàn)實中因局部或部門利益驅(qū)使存在故意操縱會計信息的現(xiàn)象，通過虛設(shè)賬務(wù)、搞賬外經(jīng)營等掩蓋銀行真實經(jīng)營狀況，造成嚴重的信息失真。

2.會計操作風(fēng)險

會計操作風(fēng)險涵蓋了銀行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，主要是指會計主管部門在核算和結(jié)算環(huán)節(jié)中因會計失控誘發(fā)的各種風(fēng)險?，F(xiàn)實中，銀行面臨著各種結(jié)算任務(wù)，會計核算任務(wù)繁重，會計人員需要對商業(yè)銀行的負債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)核算，進行大量的現(xiàn)金收付、憑證審查、科目運用和賬戶登錄等工作;如果核算方法不夠準確，程序不夠規(guī)范，則易引發(fā)操作風(fēng)險。

3.會計管理風(fēng)險

會計管理風(fēng)險是指會計過程中由于管理制度不健全、不完善引發(fā)的制度風(fēng)險以及會計從業(yè)人員素質(zhì)不高引發(fā)的道德風(fēng)險。雖然銀行各種風(fēng)險方法的制度和實施細則非常多，但由于制度間缺乏協(xié)調(diào)及配套性，以至于銀行總分支行之間在制度的執(zhí)行上缺乏一致性和規(guī)范性，實際執(zhí)行效果差強人意，形成事實的會計制度風(fēng)險。隨著銀行金融產(chǎn)品日漸豐富，特別是在一些創(chuàng)新型業(yè)務(wù)上，存在制度建設(shè)滯后、無法可依的現(xiàn)象，易引發(fā)會計制度風(fēng)險。此外，一些銀行會計從業(yè)人員由于法律觀念淡薄或利益誘導(dǎo)，利用管理制度漏洞謀取不當(dāng)利益，易引發(fā)道德風(fēng)險。

4.會計監(jiān)督風(fēng)險

銀行運營中，會計機構(gòu)及其從業(yè)人員需根據(jù)國家法律和金融行業(yè)制度對銀行經(jīng)濟活動及資金流動過程進行及時、全面的監(jiān)督和評價，這一過程就是銀行會計監(jiān)督。銀行會計監(jiān)督風(fēng)險主要是因為監(jiān)督體系不完善存在缺陷所致。隨著銀行改革的深入，我國銀行原有會計內(nèi)控監(jiān)督機制出現(xiàn)了一些內(nèi)控空白點，已經(jīng)不能適應(yīng)新環(huán)境的需要;而現(xiàn)實中一些會計人員受制于上級領(lǐng)導(dǎo)約束，很難獨立對銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)有效監(jiān)督，從而產(chǎn)生會計監(jiān)督風(fēng)險。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

銀行會計風(fēng)險的產(chǎn)生是內(nèi)外部諸多因素綜合作用的結(jié)果。

1.外部因素

（1）金融監(jiān)管體制不完善。目前監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的監(jiān)督主要以事后管理為主，難以防范銀行會計風(fēng)險的發(fā)生。我國銀行信息披露制度還不完善，來自市場的監(jiān)督約束力量也較為薄弱，除央行、銀監(jiān)、審計和稅務(wù)部門外，社會會計咨詢、評級等機構(gòu)尚未完善和發(fā)揮應(yīng)有作用，這些外部監(jiān)督力量的參與也必不可少。

（2）相關(guān)法律法規(guī)滯后。目前我國銀行正向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型，其規(guī)模越來越大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域越來越廣，會計法律法規(guī)體系出現(xiàn)了諸如部分內(nèi)容滯后、某些法規(guī)操作性不強等問題。一些新興業(yè)務(wù)由于監(jiān)管制度不完備，形成監(jiān)管“盲點”，增加了銀行風(fēng)險發(fā)生的可能性。

2.內(nèi)部因素

（1）銀行管理模式有待改革。我國商業(yè)銀行在管理體制上大都沿用以層級管理為特征的分級管理模式，主要表現(xiàn)為以底層網(wǎng)點為基礎(chǔ)、以業(yè)務(wù)前后臺一體化為核心的業(yè)務(wù)處理方式。管理層級多、人員冗余、傳遞鏈條長，既造成了機構(gòu)重疊和資源浪費，也容易導(dǎo)致信息失真;而由于對基層營業(yè)網(wǎng)點崗位設(shè)置不明確，既承擔(dān)會計業(yè)務(wù)，又需承擔(dān)零售理財、公司業(yè)務(wù)和個貸業(yè)務(wù)，造成基層會計人員職能多重交叉，對不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險難以充分認識和防范。隨著銀行規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)量的增長，該管理模式暴露出的問題日益明顯。

（2）銀行內(nèi)控及監(jiān)督體系有待完善。我國商業(yè)銀行股改以來，內(nèi)控制度日趨完善，但也存在一定問題，如有些銀行尤其基層機構(gòu)僅僅注重制度的形式化，并沒有執(zhí)行到位，導(dǎo)致會計風(fēng)險案件時有發(fā)生;再如實操中會計風(fēng)險監(jiān)督和行政管理職能合二為一，造成會計風(fēng)險監(jiān)督職能缺乏獨立性，導(dǎo)致相關(guān)稽核監(jiān)管流于形式，甚至因會計監(jiān)督職能失靈，出現(xiàn)違規(guī)違紀行為，給銀行造成損失。

（3）銀行會計人員素質(zhì)有待提升。銀行會計工作是一項政策性強、業(yè)務(wù)復(fù)雜的專業(yè)性工作;近年伴隨銀行快速發(fā)展，大量新生力量補充到會計隊伍中，但一些新手上崗前后的培訓(xùn)不足，未能掌握好會計操作規(guī)范，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，容易產(chǎn)生違規(guī)操作。此外，當(dāng)前銀行內(nèi)部管理仍存在一定缺陷，會計人員素質(zhì)不高、風(fēng)險意識淡薄，也易引發(fā)道德風(fēng)險。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防控建議

1.營造良好的外部監(jiān)督環(huán)境

金融監(jiān)管部門要進一步完善監(jiān)管模式，對銀行運行全過程實施持續(xù)監(jiān)管，將監(jiān)管由事后監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變;完善監(jiān)督環(huán)境還需要社會力量的參與，提升外部審計和信用評級體制的有效性，強化對銀行經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險等的社會輿論關(guān)注，共同營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境。同時，針對會計法律法規(guī)滯后的問題，要以前瞻性和全局性視角審視銀行會計業(yè)務(wù)中存在的問題，及時制定和更新會計法律法規(guī)，銀行要嚴格執(zhí)行到位。

2.完善銀行會計管理模式

按扁平化趨勢重新界定會計部門的管理職責(zé)，完善集中統(tǒng)一管理和分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，強化會計核算規(guī)范性、提高會計信息的時效性，提升資源配置效率。同時，加強會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)信息標準化建設(shè)，構(gòu)建以會計信息全過程反映、控制、披露為核心的會計管理信息系統(tǒng)，充分履行會計反映、監(jiān)督及控制職能。

3.健全銀行會計內(nèi)控體系

銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化，更新和完善會計內(nèi)控制度和實施細則，形成全面、連續(xù)、操作性強的會計內(nèi)控體系，規(guī)范會計人員的行為、為會計監(jiān)督提供依據(jù)，并切實落實到位。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行也紛紛引進數(shù)據(jù)大集中的理念，各部門越來越依賴會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的會計記錄和會計報表，管理技術(shù)水平不斷提高，這要求會計法規(guī)建設(shè)跟上信息技術(shù)的發(fā)展，要建立并完善銀行會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。

完善銀行內(nèi)控體系還應(yīng)強化組織建設(shè)，在明確銀行總體目標的基礎(chǔ)上將責(zé)任細化，形成科學(xué)合理的目標體系，優(yōu)化配置銀行內(nèi)控制度資源，按照相互制衡原理合理確定不同層級會計人員的崗位職責(zé)，完善內(nèi)控責(zé)任機制。為避免因部門間缺乏協(xié)調(diào)配合、信息溝通導(dǎo)致各自為政的情況，應(yīng)建立獨立的內(nèi)部控制綜合評價部門，運用適當(dāng)?shù)脑u價方法和技術(shù)，監(jiān)督本行內(nèi)部控制綜合評價，并按照評價結(jié)果進行獎罰，形成動態(tài)控制機制。

4.建立有效的銀行會計預(yù)警體系

建立事前、事中、事后全過程的監(jiān)督預(yù)警體系，對銀行重點網(wǎng)點、重點柜員、重要交易、重要業(yè)務(wù)進行動態(tài)監(jiān)控，努力做到風(fēng)險早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早控制和早處置，堅決遏制重大差錯或重大案件的發(fā)生。同時，應(yīng)充分依托信息技術(shù)手段，利用人工智能技術(shù)和專家決策系統(tǒng)，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警模型跟蹤會計信息，有效識別銀行會計信息風(fēng)險，實現(xiàn)由核算型監(jiān)督向風(fēng)險型監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

5.提高銀行會計從業(yè)人員素質(zhì)

建立定期培訓(xùn)制度，加強對銀行新業(yè)務(wù)的會計培訓(xùn)，促進會計人員不斷學(xué)習(xí)新知識和會計監(jiān)管知識，提高其業(yè)務(wù)技能。堅持會計人員持證上崗制度，從源頭上保證會計人員的專業(yè)性。同時，還應(yīng)強化會計人員行為準則，幫助員工樹立正確的風(fēng)險防范理念并形成良好的會計職業(yè)道德自律機制，嚴格防范道德風(fēng)險。

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作者簡介：李振國（1973- ），男，漢族，山東濰坊人，青島銀行審計部