于長生

摘 要：管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的有效工具。管理會計的最終目的落腳于經(jīng)濟(jì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益的直觀體現(xiàn)來源于財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)是基于會計基本假設(shè)反映于財務(wù)報告中。

關(guān)鍵詞：管理會計;會計假設(shè);假設(shè)應(yīng)用

管理會計，又稱“內(nèi)部報告會計”，是從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)分離出來的一個會計分支，與財務(wù)會計并列。管理會計著重為支持企業(yè)經(jīng)營決策，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展機(jī)會等提供服務(wù)。管理會計在提供服務(wù)的過程中需要依托企業(yè)的實際經(jīng)營情況及其未來發(fā)展目標(biāo)，分析企業(yè)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并尋找解決問題的方案，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，分析內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)自身的優(yōu)劣勢，制定企業(yè)針對目標(biāo)的發(fā)展戰(zhàn)略。管理會計目標(biāo)的內(nèi)涵是“在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益”，是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的有效工具。

管理會計的最終目的落腳于經(jīng)濟(jì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益的直觀體現(xiàn)來源于財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)是基于會計基本假設(shè)反映于財務(wù)報告中。本文將就會計基本假設(shè)在管理會計中的應(yīng)用作出淺顯地分析論述。

我國會計基本假設(shè)包括四項內(nèi)容：會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量。管理會計應(yīng)用過程中，為更好地為企業(yè)的經(jīng)營決策等提供服務(wù)，會計基本假設(shè)的四項內(nèi)容將根據(jù)實際需要的不同在管理分析及管理方案中體現(xiàn)不同的應(yīng)用重點和應(yīng)用價值。

一、會計主體假設(shè)在管理會計中的主要應(yīng)用

財務(wù)會計中的會計主體一般是指會計工作服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。會計基本假設(shè)中界定了會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍的是會計主體。

管理會計應(yīng)用中同樣也存在報告主體假設(shè)，只是，管理會計中的報告主體因管理目的不同而不同，同一會計主體可能因不同的管理報告目的出現(xiàn)在不同的管理會計應(yīng)用中。管理會計的報告主體可能是一個獨(dú)立的法人企業(yè)，也可能是獨(dú)立的非法人單位，還有可能是單位中的一個項目組織，甚至有可能是一項行為活動等。因而，針對不同的管理目的，管理會計應(yīng)用中會出現(xiàn)將不同的會計主體進(jìn)行合并或者拆分，重新組合后確認(rèn)為管理會計報告主體，從而打破了財務(wù)會計報告主體中對于會計主體的假設(shè)。

管理會計應(yīng)用依托于財務(wù)會計假設(shè)中的會計主體假設(shè)，但又不局限于會計主體假設(shè)，管理會計報告依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及組織架構(gòu)的管理模式，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的會計主體進(jìn)行拆分或合并后建立管理會計中的報告主體。管理會計中的報告主體數(shù)據(jù)基于被合并或拆分的會計主體，根據(jù)管理模式的不同對財務(wù)會計主體數(shù)據(jù)進(jìn)行修訂或重算，進(jìn)而編制出基于管理目的需要的管理會計報告。

管理會計報告中的數(shù)據(jù)大部分確認(rèn)的方法與過程與財務(wù)會計報告相同或相似，但也存在部分?jǐn)?shù)據(jù)的確認(rèn)與財務(wù)會計報告不一致，其確認(rèn)需要將數(shù)據(jù)還原至原財務(wù)會計主體中確認(rèn)后計入管理會計報告中。例如，一項管理會計報告中涉及的所得稅稅金，項目收益計算過程中產(chǎn)生的收益可能是基于管理目的計算生成，但其所得稅的計算因納稅主體非管理報告主體，從而需將產(chǎn)生上述收益的收入、成本、費(fèi)用等還原至納稅主體測算后計入項目管理報告數(shù)據(jù)中。

綜上所述，會計主體假設(shè)在管理會計應(yīng)用中主要提供支持、服務(wù)作用。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在管理會計中的主要應(yīng)用

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無期限持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會倒閉進(jìn)行結(jié)算。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下。應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計入員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。

正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，管理會計應(yīng)用同樣需要以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)條件，但其與財務(wù)會計的持續(xù)經(jīng)營略有區(qū)別，財務(wù)會計中的持續(xù)經(jīng)營主要假設(shè)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無期限持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會倒閉進(jìn)行結(jié)算。而管理會計應(yīng)用中可能更多的根據(jù)管理目的將持續(xù)經(jīng)營測算的期限局限于某一具體期間，例如五年、十年、十五年等。管理會計報告可能更多的測算或分析一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)數(shù)據(jù)以體現(xiàn)經(jīng)營實際或項目可行性。但其測算分析期間的數(shù)據(jù)依據(jù)仍基于財務(wù)會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。

因而，在正常經(jīng)營情況下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在管理會計中應(yīng)用與財務(wù)會計中的應(yīng)用基本一致。二者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中相輔相成，相互作用。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的例外，管理會計依托于財務(wù)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行分析、測算，得出有助于經(jīng)營決策的管理會計報告，財務(wù)會計通過管理會計報告中對數(shù)據(jù)及經(jīng)營的分析，發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算過程中的問題，對應(yīng)找出問題產(chǎn)生的原因以及解決問題的辦法方案。如管理會計基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行分析的過程中，發(fā)現(xiàn)基于非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)更合理，則需進(jìn)一步判斷生產(chǎn)經(jīng)營活動是否繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。若放棄持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將使股東產(chǎn)生更大的結(jié)余權(quán)益，企業(yè)可以通過考慮結(jié)束生產(chǎn)經(jīng)營活動，保留股東的最大收益。

三、會計分期假設(shè)在管理會計中的主要應(yīng)用

會計分期假設(shè)，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期問。明確會計分期假設(shè)意義重大。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別。才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

管理會計應(yīng)用中對會計分期假設(shè)的應(yīng)用可大致分為兩類情況。第一類，按照財務(wù)會計的會計分期進(jìn)行常規(guī)的經(jīng)營管理分析，因存在會計分期，進(jìn)而產(chǎn)生同期對比、與上期對比等管理分析報告。第二類，不按照固定的財務(wù)分期進(jìn)行分期，而根據(jù)管理需要確定具體的管理分期。例如，企業(yè)對外進(jìn)行投資，在對投資收益進(jìn)行測算的過程中，可能存在按照某一區(qū)間年限進(jìn)行整體測算分析，進(jìn)而對會計分期進(jìn)行了擴(kuò)大應(yīng)用，使其與財務(wù)會計分期產(chǎn)生一定的差異。

管理會計的數(shù)據(jù)來源基于財務(wù)會計分期假設(shè)計算得出的數(shù)據(jù)，管理會計根據(jù)需要選擇一定的會計期間進(jìn)行匯總分析、評估、判斷進(jìn)而提供決策依據(jù)。會計分期有助于管理會計應(yīng)用更好地發(fā)揮可比性，可分析性和時效性。

四、貨幣計量假設(shè)在管理會計中的主要應(yīng)用

貨幣計量假設(shè)是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。利用通用的貨幣計量單位進(jìn)行全部的計量活動，計量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會計報告，并能夠?qū)ζ渥鲞M(jìn)一步地分析。

管理會計應(yīng)用中，既包含非貨幣性資源價值管理，例如自創(chuàng)商譽(yù)、客戶滿意度、市場占有率等，也包括貨幣性資源價值管理，例如貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，貨幣性資源價值管理依托于貨幣計量假設(shè)確認(rèn)其實際價值。而某些非貨幣性資源價值在日常情況下無法通過貨幣計量假設(shè)進(jìn)行確認(rèn)。但在一定的條件下，非貨幣性資源價值可以通過貨幣計量體現(xiàn)其價值，在此情況下，非貨幣性資源價值同樣適用于貨幣計量假設(shè)。

貨幣計量假設(shè)是管理會計應(yīng)用過程中的主要價值管理依據(jù)，其在整體上體現(xiàn)了管理帶來的經(jīng)濟(jì)效益，通過對企業(yè)資源貨幣化計量管理，有助于企業(yè)與競爭對手進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)自己與競爭對手的差異，有助于企業(yè)衡量自己在整個行業(yè)的地位，有助于量化自己擁有或控制得資源，反映自身的經(jīng)營實力，進(jìn)而有助于作出正確的經(jīng)營決策。

五、結(jié)語

總之，會計假設(shè)在管理會計應(yīng)用過程中，起到不可或缺的作用，會計假設(shè)為管理會計應(yīng)用提供支持，為管理會計應(yīng)用持續(xù)擴(kuò)展，管理會計理論應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

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