江善偉

摘 要：我市立足福建省全國首個生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)優(yōu)勢，與國家開發(fā)銀行達(dá)成戰(zhàn)略合作，建設(shè)我市生態(tài)文明實(shí)驗(yàn)區(qū)----國家儲備林質(zhì)量精準(zhǔn)提升工程項(xiàng)目。該項(xiàng)目對我市森林資源進(jìn)行集約人工林栽培、現(xiàn)有林改培、商品林贖買和發(fā)展林下經(jīng)濟(jì)以達(dá)到精準(zhǔn)提升。本文章在項(xiàng)目實(shí)施過程中各參與單位的財(cái)務(wù)核算和會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū) 精準(zhǔn)提升 PPP項(xiàng)目 財(cái)務(wù)核算

根據(jù)《關(guān)于設(shè)立統(tǒng)一規(guī)范的國家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)的意見及《國家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)（福建）實(shí)施方案》》，我市立足福建省全國首個生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)優(yōu)勢，與國家開發(fā)銀行達(dá)成戰(zhàn)略合作，由國家開發(fā)銀行貸款給儲備林建設(shè)發(fā)展有限公司通過集約人工林栽培、現(xiàn)有林改培、商品林贖買和發(fā)展林下經(jīng)濟(jì)（以下簡稱為“四大類投資），建設(shè)我市生態(tài)文明實(shí)驗(yàn)區(qū)----國家儲備林質(zhì)量精準(zhǔn)提升工程項(xiàng)目。為規(guī)范和確保我市國家儲備林質(zhì)量精準(zhǔn)提升工程PPP項(xiàng)目資金的投資撥付、使用和監(jiān)督管理，落實(shí)儲備林建設(shè)發(fā)展有限公司的項(xiàng)目投資、建設(shè)、運(yùn)營管理及依約還貸的職責(zé)，采取以儲備林建設(shè)發(fā)展有限公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）負(fù)責(zé)我市國家儲備林質(zhì)量精準(zhǔn)提升工程項(xiàng)目整體的融資、投資及管理。儲備林建設(shè)發(fā)展有限公司設(shè)在各縣市的分公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目總司與當(dāng)?shù)仨?xiàng)目建設(shè)單位的資金轉(zhuǎn)拔和監(jiān)督管理。項(xiàng)目建設(shè)單位承擔(dān)具體項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)、管理。工程實(shí)施單位承接項(xiàng)目建設(shè)單位具體工程項(xiàng)目的實(shí)工。項(xiàng)目投資建設(shè)所形成的資產(chǎn)由各項(xiàng)目建設(shè)單位按照BOT模式的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理，不動產(chǎn)權(quán)證登記在項(xiàng)目建設(shè)單位，各項(xiàng)目建設(shè)單位以等值資產(chǎn)對項(xiàng)目公司的投資提供擔(dān)保。

一、本項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算和管理按以下模式對財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理

（一）項(xiàng)目公司與項(xiàng)目建設(shè)單位涉及國家儲備林項(xiàng)目的相關(guān)資金和資產(chǎn)，項(xiàng)目公司統(tǒng)一在“委托代管資金”和“委托代管資產(chǎn)”核算和管理。

（二）項(xiàng)目建設(shè)單位與項(xiàng)目公司涉及國家儲備林項(xiàng)目相關(guān)資金和資產(chǎn)，項(xiàng)目建設(shè)單位統(tǒng)一在“受托代管資金”和“受托代管資產(chǎn)”核算和管理。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位須設(shè)專賬以真實(shí)反映“我市國家儲備林質(zhì)量精準(zhǔn)提升工程”項(xiàng)目投資額，并在專用二級科目“國家儲備林工程”下按“四大類投資”等組織明細(xì)核算。

二、儲備林建設(shè)發(fā)展有限公司專項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)處理

支付項(xiàng)目建設(shè)單位工程投資款記“借：委托代管資金—項(xiàng)目資本金 借：委托代管資金—國開行貸款 貸：銀行存款—國開行專戶”； 支付各縣（市、區(qū)）分公司項(xiàng)目建設(shè)資金記“借：撥出?？睢?xiàng)目資本金 借：撥出專款—國開行貸款 貸：銀行存款—國開行專戶”；撥付各縣（市、區(qū)）分公司經(jīng)費(fèi)記“借：撥出經(jīng)費(fèi)—各分公司 貸：銀行存款—基本賬戶”；項(xiàng)目公司支付各項(xiàng)費(fèi)用、項(xiàng)目建設(shè)期利息 記“借：待攤投資—相關(guān)明細(xì)科目 貸：銀行存款—基本賬戶，或國開行專戶”；項(xiàng)目公司分?jǐn)偢黜?xiàng)費(fèi)用、項(xiàng)目建設(shè)期利息記“借：委托代管資產(chǎn)—國家儲備林工程—待攤投資 貸：待攤投資—相關(guān)明細(xì)科目”。

三、在以上管理模式下項(xiàng)目建設(shè)單位相關(guān)賬務(wù)事項(xiàng)處理原則

取得儲備林公司撥入資金通過“受托代管資金”、“受托代管資產(chǎn)”會計(jì)科目核算反映“我市國家儲備林質(zhì)量精準(zhǔn)提升工程”項(xiàng)目投資額，以便相關(guān)部門檢查、審計(jì)、驗(yàn)收等工作得以順利開展。專項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)處理：收到國家儲備林公司撥付資金記“借：銀行存款-國開行專戶 貸：受托代管資金-項(xiàng)目資本金 貸：受托代管資金-國開行貸款”；根據(jù)合同、協(xié)議支付工程建設(shè)進(jìn)度費(fèi)用給項(xiàng)目實(shí)施單位

記“借：生物資產(chǎn)—消耗性生物資產(chǎn)—國家儲備林工程—四大類投資 貸：銀行存款—國開行專戶”；國開行專戶存款利息及支付銀行手續(xù)費(fèi)記“借：銀行存款—國開行專戶 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息/手續(xù)費(fèi) （紅字或藍(lán)字）” ；收到項(xiàng)目公司撥付的備付金記 “借：銀行存款—***賬戶 貸：銀行存款—國開行專戶”；收到項(xiàng)目公司分?jǐn)偟馁M(fèi)用、建設(shè)期貸款利息（先賬掛“待攤投資”，待建設(shè)期結(jié)束后統(tǒng)一分配）記“借：待攤投資—建設(shè)期利息、建設(shè)單位管理費(fèi) 貸：受托代管資金—建設(shè)期利息、建設(shè)單位管理費(fèi)”；結(jié)轉(zhuǎn)儲備林工程投資記“借：受托代管資金—項(xiàng)目資本金、國開行貸款（先沖資本金、再沖國開行貸款） 貸：受托代管資產(chǎn)—國家儲備林工程—四大類投資”。

四、儲備林建設(shè)發(fā)展有限公司各縣（市、區(qū)）分公司專項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)處理

收到儲備林公司撥付項(xiàng)目建設(shè)資金記“借：銀行存款-國開行專戶 貸：撥入?？睢?xiàng)目資本金 貸：撥入專款—國開行貸款”；收到國家儲備林公司撥付經(jīng)費(fèi)記“借：銀行存款—基本存款戶 貸：撥入經(jīng)費(fèi)—項(xiàng)目公司”；支付項(xiàng)目建設(shè)單位項(xiàng)目工程進(jìn)度款（先沖資本金、再沖國開行貸款）記“借：委托代管資金—項(xiàng)目資本金 借：委托代管資金—國開行貸款 貸：銀行存款—國開行專戶”；

支付項(xiàng)目建設(shè)期各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)記“借：待攤投資—相關(guān)明細(xì)科目 貸：銀行存款—基本存款戶”；分?jǐn)傢?xiàng)目建設(shè)期費(fèi)用記“借：委托代管資產(chǎn)—國家儲備林工程—待攤投資 貸：待攤投資—相關(guān)明細(xì)科目”；根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位上報(bào)的項(xiàng)目工程完成驗(yàn)收報(bào)告，結(jié)轉(zhuǎn)儲備林工程投資記“借：委托代管資產(chǎn)—國家儲備林工程—四大類投資 貸：委托代管資金—項(xiàng)目資本金、國開行貸款（先沖資本金、再沖國開行貸款）”。應(yīng)設(shè)立“四大類投資”備查賬簿，以便于與各項(xiàng)目建設(shè)單位專賬核對相符。

五、工程實(shí)施單位承接項(xiàng)目建設(shè)單位勞務(wù)的賬務(wù)處理

收到項(xiàng)目建設(shè)單位按合同、協(xié)議支付的工程款記“借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款—國家儲備林工程—四大類投資”；支付國家儲備林工程勞務(wù)及相關(guān)費(fèi)用記“借：生產(chǎn)成本—國家儲備林工程—四大類投資 貸：銀行存款”。儲備林工程完工決算記“借：預(yù)收賬款—國家儲備林工程—四大類投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入--備林工程—四大類投資”；結(jié)轉(zhuǎn)儲備林工程生產(chǎn)成本記“借：主營業(yè)務(wù)成本—國家儲備林工程—四大類投資 貸：生產(chǎn)成本—國家儲備林工程—四大類投資”。

參考文獻(xiàn)

[1] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》

[2] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》

[3] 《關(guān)于設(shè)立統(tǒng)一規(guī)范的國家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)的意見》

[4] 《國家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)（福建）實(shí)施方案》