淺析內(nèi)部審計在高?？冃Ч芾碇械淖饔?/h1>
2019-03-18 09:52:31姚世斌張凌燕
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 2019年9期
游 春 江 林 姚世斌 張凌燕
隨著我國高等教育發(fā)展規(guī)模進(jìn)入大眾化的歷史時期，以質(zhì)量為核心的內(nèi)涵式發(fā)展已成為當(dāng)前高等教育發(fā)展的生命線。在這種情況下，傳統(tǒng)的管理模式已不能適應(yīng)高等學(xué)校發(fā)展的需求，必須建立以績效為核心的高等教育管理新模式。2018 年9 月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，提出要構(gòu)建全方位預(yù)算績效管理格局，在全面實施預(yù)算績效管理的保障措施中，要加強績效管理監(jiān)督問責(zé)，審計機關(guān)要依法對預(yù)算績效管理情況開展審計監(jiān)督。由此可見，當(dāng)前開展績效審計是新形勢下高校內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容之一。
一、高校內(nèi)部績效審計與績效管理
1.基本概念
高?？冃Ч芾硎峭ㄟ^對高校發(fā)展戰(zhàn)略的建立、目標(biāo)分解、業(yè)績評價等將績效成績用于高校日常管理活動中，最終實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理活動。一個完整的績效管理周期主要包括績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進(jìn)等環(huán)節(jié)，是一個動態(tài)的閉循環(huán)過程。十八大以來，黨中央、國務(wù)院明確提出要全面推進(jìn)預(yù)算績效管理工作，構(gòu)建全方位預(yù)算績效管理格局。因此，目前我國高校的績效管理主要通過全過程預(yù)算績效管理來實現(xiàn)。高校的預(yù)算績效管理是將績效管理的理念和方法應(yīng)用到高校預(yù)算管理中，使財政資金的使用效益最大化，優(yōu)化高校資源配置，提升高校綜合治理能力。
高校內(nèi)部績效審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對其所屬的單位的財務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨立的審查、分析和評價，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任及配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理、提高學(xué)校效益的一種監(jiān)控活動。
2.高校內(nèi)部績效審計與績效管理的區(qū)別
（1）工作主體不同。高校內(nèi)部績效審計的工作主體是內(nèi)部審計部門，由內(nèi)部審計部門對高校整體或局部績效管理情況進(jìn)行審計。高?？冃Ч芾淼墓ぷ髦黧w是高校所有部門和所有的教職員工，校領(lǐng)導(dǎo)是績效管理工作的推動者與支持者；人事部門是績效管理中的組織者和協(xié)調(diào)者；各二級部門是績效管理中的執(zhí)行者和反饋者；全體教職員工是績效管理的承載者，當(dāng)績效管理以員工為出發(fā)點時才是績效管理，否則就是考核而非管理。
（2）工作目標(biāo)不同。高校內(nèi)部績效審計是在確定被審計單位（或項目）財務(wù)收支真實合規(guī)的基礎(chǔ)上，評價經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，指出被審計單位在績效管理方面的不足，并提出改善和提高績效的建議。高?？冃Ч芾淼哪繕?biāo)是將績效成績用于高校日常管理活動中，最終實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)。高校預(yù)算績效管理是對納入預(yù)算管理的全部資金進(jìn)行客觀公正的評價，將評價結(jié)果作為調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、完善制度和科學(xué)安排預(yù)算的重要依據(jù)，能夠切實提高資金的使用效率、提高高校財務(wù)治理水平、提高財政資金使用效率。
（3）工作程序和內(nèi)容不同。高校內(nèi)部審計部門一般根據(jù)年度審計工作計劃的安排開展績效審計工作，可以針對高校整體績效管理情況進(jìn)行審計，可以對高校二級部門的績效管理情況進(jìn)行審計，也可以僅評價高校某一項經(jīng)濟(jì)活動的績效，如科研專項、教改專項等，內(nèi)容非常廣泛。另外，高校內(nèi)部審計部門也會根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)的安排或二級單位的需求，開展一些專項的績效審計工作。高?？冃Ч芾硎且粋€完整的系統(tǒng)，不是一個簡單的步驟，同時是一個持續(xù)的過程，工作內(nèi)容涵蓋績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進(jìn)整個管理閉環(huán)。一般來說，高校預(yù)算績效管理的主體和管理對象都是高校自身，績效管理閉環(huán)以年度為周期持續(xù)開展，其中績效評價多由人事部門或財務(wù)部門牽頭。
3.高校內(nèi)部審計與績效管理的聯(lián)系
績效審計與績效管理工作雖然有本質(zhì)區(qū)別，但在實際工作中，又存在著一定的聯(lián)系?？冃Ч芾硎情_展績效審計的基礎(chǔ)。高?？冃徲嫷膶ο笫歉咝５目冃Ч芾砬闆r，對其績效管理制度的建立、執(zhí)行情況進(jìn)行審計?？冃徲嬛袝梃b職能部門專業(yè)的評價指標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)，利用績效管理中產(chǎn)生的各種基礎(chǔ)信息。同時，績效審計是由高校內(nèi)部審計部門開展的獨立、客觀的監(jiān)督和評價，其審計建議對高?？冃Ч芾碛写龠M(jìn)作用。
二、高?？冃Ч芾碇械默F(xiàn)狀
高校實施績效管理不僅是高等教育事業(yè)發(fā)展的應(yīng)然追求，也是國家政策對高校發(fā)展的實然要求。目前，我國高?？冃Ч芾磉€處于發(fā)展階段，沒有建立起包括績效計劃、績效實施、績效評價、績效反饋、績效應(yīng)用五個環(huán)節(jié)的績效管理體系，大多數(shù)高校是以簡單的目標(biāo)考核來進(jìn)行績效管理?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020 年）》中指出高校應(yīng)“改進(jìn)管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進(jìn)行動態(tài)管理”，強調(diào)高校要完善目標(biāo)管理和績效管理機制。大多數(shù)高校開始探索實施績效管理。
但是，高?？冃Ч芾磉€存在以下幾個方面的問題：一是績效目標(biāo)設(shè)置不科學(xué)。財務(wù)績效目標(biāo)與財政預(yù)算改革的要求不匹配；業(yè)務(wù)績效目標(biāo)與學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、年度工作要點的要求不銜接；部門績效目標(biāo)與教職工個人績效目標(biāo)不一致。二是績效實施中監(jiān)控不足。在績效管理的實施過程中，各具體項目負(fù)責(zé)人對分管部門負(fù)責(zé)，開展自我監(jiān)控；各主管部門是最直接和主要的監(jiān)控主體。預(yù)算執(zhí)行中各責(zé)任部門的監(jiān)控不足，在項目執(zhí)行中出現(xiàn)問題時不能及時解決問題，在績效目標(biāo)難以實現(xiàn)時及時調(diào)整執(zhí)行方案。三是缺乏完整的績效評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系總體結(jié)構(gòu)的設(shè)計合理與否，直接關(guān)系到績效管理工作的質(zhì)量。目前，部分高校已經(jīng)根據(jù)自身情況設(shè)計出績效評價指標(biāo)體系并應(yīng)用在績效管理中，但是或僅是對教職工教學(xué)科研的工作考核，或僅為預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行評價。高校還沒有形成一套完整的績效評價指標(biāo)體系，全面反映高?？冃Ч芾淼那闆r。四是將績效考核等同于績效管理。我國高校的績效管理還未形成一套完整、公認(rèn)的理論方法支持，很多高校對績效管理了解不夠，實踐經(jīng)驗不足，一些高校的實踐者沒有真正理解績效管理的內(nèi)涵，沒有將績效管理視為系統(tǒng)，而是簡單地等同于績效考核，認(rèn)為開展了績效考核就是績效管理。五是績效管理沒有形成閉環(huán)?？冃Ч芾響?yīng)涵蓋績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進(jìn)的全過程，而非單純的事后評價，且應(yīng)重視績效反饋和績效改進(jìn)環(huán)節(jié)，通過解決問題、持續(xù)改進(jìn)，才能真正將績效管理的作用完全發(fā)揮出來。
三、有效發(fā)揮內(nèi)部審計在高?？冃Ч芾碇凶饔?/h2>
2018 年9 月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，提出要構(gòu)建全方位預(yù)算績效管理格局，在全面實施預(yù)算績效管理的保障措施中，要加強績效管理監(jiān)督問責(zé)，審計機關(guān)要依法對預(yù)算績效管理情況開展審計監(jiān)督。由此可見，當(dāng)前開展績效審計是新形勢下高校內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容之一。
1.高?？冃徲嫷闹攸c與難點
一是對高?？冃徲嫷恼J(rèn)識不清。目前，高校管理者及內(nèi)部審計人員對績效評價、績效管理與績效審計三者的定義、關(guān)系均還沒有深刻的認(rèn)識和理解。存在以績效評價代替績效管理，以績效評價代替績效審計的情況，而實際績效評價僅為績效管理的其中一個環(huán)節(jié)。績效管理與績效審計二者的職能定位不同，工作主體、工作目標(biāo)、工作程序和內(nèi)容等方面存在明顯區(qū)別。
二是高?？冃Ч芾眢w系還沒有建立起來，難以發(fā)揮績效審計的監(jiān)督作用。高?？冃徲嬍菍冃Ч芾砬闆r進(jìn)行全面審計，包括績效管理周期的全部環(huán)節(jié)，如績效計劃是否科學(xué)合理，是否與高校戰(zhàn)略目標(biāo)有效銜接；是否制定績效實施方案，績效實施是否有效；是否進(jìn)行績效考核；是否就績效考核結(jié)果進(jìn)行溝通反饋；是否根據(jù)績效考核結(jié)果和溝通反饋結(jié)果進(jìn)行了相應(yīng)的績效改進(jìn)等。在高?？冃Ч芾眢w系沒有完全建立的情況下，績效審計不能對績效管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督，不利于審計部門提出更有針對性更全面的審計建議。
三是開展高?？冃徲嫷碾y度較大。高?？冃徲嬤€沒有相關(guān)的審計指南和審計評價體系，目前開展的高校績效審計基本為專項績效審計，審計目標(biāo)較為明確，審計內(nèi)容較為單一，可操作性相對較強。而對高校整體或二級部門開展績效審計，綜合性強，增加了構(gòu)建審計評價指標(biāo)體系和開展審計實務(wù)工作的難度。此外，開展績效審計對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力要求高，目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員或?qū)I(yè)知識不足或?qū)徲媽嵺`經(jīng)驗不足，還不完全具備開展績效審計的專業(yè)能力。
2.內(nèi)部審計在高?？冃Ч芾碇械淖饔?/h3>
充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，促進(jìn)高?？冃Ч芾眢w系的建立。在審計過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮好監(jiān)督和評價職能，針對在審計中發(fā)現(xiàn)的與績效管理相關(guān)的問題，從貫徹落實國家關(guān)于高校績效管理政策規(guī)定的角度提出審計建議。同時，在高校構(gòu)建績效管理體系的過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮好審計建議和咨詢的職能，做好績效管理制度建設(shè)的咨詢工作，對各職能部門工作人員開展適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，促進(jìn)高?？冃Ч芾眢w系的建立與完善。
加強與各職能管理部門的溝通協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動機制。聯(lián)動是指內(nèi)部審計部門與各職能管理部門通過資源共享和項目合作等方式，協(xié)調(diào)形成信息、資源、成果的整合、共享和應(yīng)用。聯(lián)動中的信息、資源、成果包括了內(nèi)部審計與績效管理中形成的所有可利用的資料。內(nèi)部審計部門在績效審計中需要從各職能管理部門獲取基礎(chǔ)信息，參考、借鑒各職能管理部門專業(yè)的評價指標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)。各職能部門在績效管理中，需要借助內(nèi)部審計工作促進(jìn)高校管理提升、促進(jìn)內(nèi)部控制完善，從而提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更真實、完整、準(zhǔn)確的反映高校的績效管理情況。因此，積極推動形成內(nèi)部審計部門與各職能管理部門建立聯(lián)動制度，明確聯(lián)動的范圍、方式以及活動內(nèi)容，對各部門管理人員的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行細(xì)化，責(zé)任到人，確保信息流動準(zhǔn)確順暢、建議反饋及時有效，降低資源的浪費，提供管理效率，實現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。
促進(jìn)績效審計成果的運用。內(nèi)部審計部門在開展績效審計時，一是可對績效管理中的績效反饋、績效改進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點關(guān)注，通過績效審計挖掘績效管理自身的工作成果，促進(jìn)績效管理水平的提升。二是通過績效審計，對績效管理中特點明顯、典型性強、普遍存在的問題進(jìn)行梳理，深入分析問題原因，提出審計建議，形成具有參考意義的綜合分析報告，充分發(fā)揮內(nèi)部審計建議咨詢的職能，推動高?？冃Ч芾硭降奶岣摺Ｈ峭ㄟ^督促審計整改和開展后續(xù)審計，持續(xù)關(guān)注績效審計成果轉(zhuǎn)化情況，從而不斷促進(jìn)高校績效管理水平提升。
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一、高校內(nèi)部績效審計與績效管理
1.基本概念
高?？冃Ч芾硎峭ㄟ^對高校發(fā)展戰(zhàn)略的建立、目標(biāo)分解、業(yè)績評價等將績效成績用于高校日常管理活動中，最終實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理活動。一個完整的績效管理周期主要包括績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進(jìn)等環(huán)節(jié)，是一個動態(tài)的閉循環(huán)過程。十八大以來，黨中央、國務(wù)院明確提出要全面推進(jìn)預(yù)算績效管理工作，構(gòu)建全方位預(yù)算績效管理格局。因此，目前我國高校的績效管理主要通過全過程預(yù)算績效管理來實現(xiàn)。高校的預(yù)算績效管理是將績效管理的理念和方法應(yīng)用到高校預(yù)算管理中，使財政資金的使用效益最大化，優(yōu)化高校資源配置，提升高校綜合治理能力。
高校內(nèi)部績效審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對其所屬的單位的財務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨立的審查、分析和評價，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任及配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理、提高學(xué)校效益的一種監(jiān)控活動。
2.高校內(nèi)部績效審計與績效管理的區(qū)別
（1）工作主體不同。高校內(nèi)部績效審計的工作主體是內(nèi)部審計部門，由內(nèi)部審計部門對高校整體或局部績效管理情況進(jìn)行審計。高?？冃Ч芾淼墓ぷ髦黧w是高校所有部門和所有的教職員工，校領(lǐng)導(dǎo)是績效管理工作的推動者與支持者；人事部門是績效管理中的組織者和協(xié)調(diào)者；各二級部門是績效管理中的執(zhí)行者和反饋者；全體教職員工是績效管理的承載者，當(dāng)績效管理以員工為出發(fā)點時才是績效管理，否則就是考核而非管理。
（2）工作目標(biāo)不同。高校內(nèi)部績效審計是在確定被審計單位（或項目）財務(wù)收支真實合規(guī)的基礎(chǔ)上，評價經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，指出被審計單位在績效管理方面的不足，并提出改善和提高績效的建議。高?？冃Ч芾淼哪繕?biāo)是將績效成績用于高校日常管理活動中，最終實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)。高校預(yù)算績效管理是對納入預(yù)算管理的全部資金進(jìn)行客觀公正的評價，將評價結(jié)果作為調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、完善制度和科學(xué)安排預(yù)算的重要依據(jù)，能夠切實提高資金的使用效率、提高高校財務(wù)治理水平、提高財政資金使用效率。
（3）工作程序和內(nèi)容不同。高校內(nèi)部審計部門一般根據(jù)年度審計工作計劃的安排開展績效審計工作，可以針對高校整體績效管理情況進(jìn)行審計，可以對高校二級部門的績效管理情況進(jìn)行審計，也可以僅評價高校某一項經(jīng)濟(jì)活動的績效，如科研專項、教改專項等，內(nèi)容非常廣泛。另外，高校內(nèi)部審計部門也會根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)的安排或二級單位的需求，開展一些專項的績效審計工作。高?？冃Ч芾硎且粋€完整的系統(tǒng)，不是一個簡單的步驟，同時是一個持續(xù)的過程，工作內(nèi)容涵蓋績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進(jìn)整個管理閉環(huán)。一般來說，高校預(yù)算績效管理的主體和管理對象都是高校自身，績效管理閉環(huán)以年度為周期持續(xù)開展，其中績效評價多由人事部門或財務(wù)部門牽頭。
3.高校內(nèi)部審計與績效管理的聯(lián)系
績效審計與績效管理工作雖然有本質(zhì)區(qū)別，但在實際工作中，又存在著一定的聯(lián)系?？冃Ч芾硎情_展績效審計的基礎(chǔ)。高?？冃徲嫷膶ο笫歉咝５目冃Ч芾砬闆r，對其績效管理制度的建立、執(zhí)行情況進(jìn)行審計?？冃徲嬛袝梃b職能部門專業(yè)的評價指標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)，利用績效管理中產(chǎn)生的各種基礎(chǔ)信息。同時，績效審計是由高校內(nèi)部審計部門開展的獨立、客觀的監(jiān)督和評價，其審計建議對高?？冃Ч芾碛写龠M(jìn)作用。
二、高?？冃Ч芾碇械默F(xiàn)狀
高校實施績效管理不僅是高等教育事業(yè)發(fā)展的應(yīng)然追求，也是國家政策對高校發(fā)展的實然要求。目前，我國高?？冃Ч芾磉€處于發(fā)展階段，沒有建立起包括績效計劃、績效實施、績效評價、績效反饋、績效應(yīng)用五個環(huán)節(jié)的績效管理體系，大多數(shù)高校是以簡單的目標(biāo)考核來進(jìn)行績效管理?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020 年）》中指出高校應(yīng)“改進(jìn)管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進(jìn)行動態(tài)管理”，強調(diào)高校要完善目標(biāo)管理和績效管理機制。大多數(shù)高校開始探索實施績效管理。
但是，高?？冃Ч芾磉€存在以下幾個方面的問題：一是績效目標(biāo)設(shè)置不科學(xué)。財務(wù)績效目標(biāo)與財政預(yù)算改革的要求不匹配；業(yè)務(wù)績效目標(biāo)與學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、年度工作要點的要求不銜接；部門績效目標(biāo)與教職工個人績效目標(biāo)不一致。二是績效實施中監(jiān)控不足。在績效管理的實施過程中，各具體項目負(fù)責(zé)人對分管部門負(fù)責(zé)，開展自我監(jiān)控；各主管部門是最直接和主要的監(jiān)控主體。預(yù)算執(zhí)行中各責(zé)任部門的監(jiān)控不足，在項目執(zhí)行中出現(xiàn)問題時不能及時解決問題，在績效目標(biāo)難以實現(xiàn)時及時調(diào)整執(zhí)行方案。三是缺乏完整的績效評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系總體結(jié)構(gòu)的設(shè)計合理與否，直接關(guān)系到績效管理工作的質(zhì)量。目前，部分高校已經(jīng)根據(jù)自身情況設(shè)計出績效評價指標(biāo)體系并應(yīng)用在績效管理中，但是或僅是對教職工教學(xué)科研的工作考核，或僅為預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行評價。高校還沒有形成一套完整的績效評價指標(biāo)體系，全面反映高?？冃Ч芾淼那闆r。四是將績效考核等同于績效管理。我國高校的績效管理還未形成一套完整、公認(rèn)的理論方法支持，很多高校對績效管理了解不夠，實踐經(jīng)驗不足，一些高校的實踐者沒有真正理解績效管理的內(nèi)涵，沒有將績效管理視為系統(tǒng)，而是簡單地等同于績效考核，認(rèn)為開展了績效考核就是績效管理。五是績效管理沒有形成閉環(huán)?？冃Ч芾響?yīng)涵蓋績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進(jìn)的全過程，而非單純的事后評價，且應(yīng)重視績效反饋和績效改進(jìn)環(huán)節(jié)，通過解決問題、持續(xù)改進(jìn)，才能真正將績效管理的作用完全發(fā)揮出來。
三、有效發(fā)揮內(nèi)部審計在高?？冃Ч芾碇凶饔?/h2>
2018 年9 月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，提出要構(gòu)建全方位預(yù)算績效管理格局，在全面實施預(yù)算績效管理的保障措施中，要加強績效管理監(jiān)督問責(zé)，審計機關(guān)要依法對預(yù)算績效管理情況開展審計監(jiān)督。由此可見，當(dāng)前開展績效審計是新形勢下高校內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容之一。
1.高?？冃徲嫷闹攸c與難點
一是對高?？冃徲嫷恼J(rèn)識不清。目前，高校管理者及內(nèi)部審計人員對績效評價、績效管理與績效審計三者的定義、關(guān)系均還沒有深刻的認(rèn)識和理解。存在以績效評價代替績效管理，以績效評價代替績效審計的情況，而實際績效評價僅為績效管理的其中一個環(huán)節(jié)。績效管理與績效審計二者的職能定位不同，工作主體、工作目標(biāo)、工作程序和內(nèi)容等方面存在明顯區(qū)別。
二是高?？冃Ч芾眢w系還沒有建立起來，難以發(fā)揮績效審計的監(jiān)督作用。高?？冃徲嬍菍冃Ч芾砬闆r進(jìn)行全面審計，包括績效管理周期的全部環(huán)節(jié)，如績效計劃是否科學(xué)合理，是否與高校戰(zhàn)略目標(biāo)有效銜接；是否制定績效實施方案，績效實施是否有效；是否進(jìn)行績效考核；是否就績效考核結(jié)果進(jìn)行溝通反饋；是否根據(jù)績效考核結(jié)果和溝通反饋結(jié)果進(jìn)行了相應(yīng)的績效改進(jìn)等。在高?？冃Ч芾眢w系沒有完全建立的情況下，績效審計不能對績效管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督，不利于審計部門提出更有針對性更全面的審計建議。
三是開展高?？冃徲嫷碾y度較大。高?？冃徲嬤€沒有相關(guān)的審計指南和審計評價體系，目前開展的高校績效審計基本為專項績效審計，審計目標(biāo)較為明確，審計內(nèi)容較為單一，可操作性相對較強。而對高校整體或二級部門開展績效審計，綜合性強，增加了構(gòu)建審計評價指標(biāo)體系和開展審計實務(wù)工作的難度。此外，開展績效審計對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力要求高，目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員或?qū)I(yè)知識不足或?qū)徲媽嵺`經(jīng)驗不足，還不完全具備開展績效審計的專業(yè)能力。
2.內(nèi)部審計在高?？冃Ч芾碇械淖饔?/h3>
充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，促進(jìn)高?？冃Ч芾眢w系的建立。在審計過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮好監(jiān)督和評價職能，針對在審計中發(fā)現(xiàn)的與績效管理相關(guān)的問題，從貫徹落實國家關(guān)于高校績效管理政策規(guī)定的角度提出審計建議。同時，在高校構(gòu)建績效管理體系的過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮好審計建議和咨詢的職能，做好績效管理制度建設(shè)的咨詢工作，對各職能部門工作人員開展適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，促進(jìn)高?？冃Ч芾眢w系的建立與完善。
加強與各職能管理部門的溝通協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動機制。聯(lián)動是指內(nèi)部審計部門與各職能管理部門通過資源共享和項目合作等方式，協(xié)調(diào)形成信息、資源、成果的整合、共享和應(yīng)用。聯(lián)動中的信息、資源、成果包括了內(nèi)部審計與績效管理中形成的所有可利用的資料。內(nèi)部審計部門在績效審計中需要從各職能管理部門獲取基礎(chǔ)信息，參考、借鑒各職能管理部門專業(yè)的評價指標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)。各職能部門在績效管理中，需要借助內(nèi)部審計工作促進(jìn)高校管理提升、促進(jìn)內(nèi)部控制完善，從而提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更真實、完整、準(zhǔn)確的反映高校的績效管理情況。因此，積極推動形成內(nèi)部審計部門與各職能管理部門建立聯(lián)動制度，明確聯(lián)動的范圍、方式以及活動內(nèi)容，對各部門管理人員的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行細(xì)化，責(zé)任到人，確保信息流動準(zhǔn)確順暢、建議反饋及時有效，降低資源的浪費，提供管理效率，實現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。
促進(jìn)績效審計成果的運用。內(nèi)部審計部門在開展績效審計時，一是可對績效管理中的績效反饋、績效改進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點關(guān)注，通過績效審計挖掘績效管理自身的工作成果，促進(jìn)績效管理水平的提升。二是通過績效審計，對績效管理中特點明顯、典型性強、普遍存在的問題進(jìn)行梳理，深入分析問題原因，提出審計建議，形成具有參考意義的綜合分析報告，充分發(fā)揮內(nèi)部審計建議咨詢的職能，推動高?？冃Ч芾硭降奶岣摺Ｈ峭ㄟ^督促審計整改和開展后續(xù)審計，持續(xù)關(guān)注績效審計成果轉(zhuǎn)化情況，從而不斷促進(jìn)高校績效管理水平提升。
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