田美玲

司法會(huì)計(jì)職能為幫助辦案機(jī)關(guān)解決會(huì)計(jì)相關(guān)問題，研究會(huì)計(jì)資料，反映非法吸收公眾存款案資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，客觀分析計(jì)量經(jīng)濟(jì)案件所造成的經(jīng)濟(jì)損失，為經(jīng)濟(jì)案件的處理提供會(huì)計(jì)證據(jù)，對(duì)案件的解決起著重要的作用。

一、司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的類型

1.司法會(huì)計(jì)檢查。通俗的講，司法會(huì)計(jì)檢查就是指訴訟中所進(jìn)行的查賬、查物活動(dòng)。通常有審閱法，即對(duì)涉案的單據(jù)、報(bào)表、賬本等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查；比對(duì)法，即對(duì)不同會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行一一核對(duì)，找出財(cái)務(wù)漏洞；驗(yàn)算法，即對(duì)涉案的財(cái)會(huì)資料進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)算，找出訴訟證據(jù)。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定。該活動(dòng)是指司法機(jī)關(guān)將非法吸收公眾存款案中需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題委托給專門的司法會(huì)計(jì)，通過司法會(huì)計(jì)的鑒定，出具司法會(huì)計(jì)鑒定意見書，作為經(jīng)濟(jì)犯罪案的重要訴訟證據(jù)。

3.司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)。該活動(dòng)一是指司法會(huì)計(jì)檢查中的技術(shù)檢驗(yàn)，即司法會(huì)計(jì)師接受指派或聘請(qǐng)，對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行的技術(shù)性檢查、驗(yàn)證活動(dòng)；二是指司法會(huì)計(jì)鑒定中的技術(shù)檢驗(yàn)活動(dòng)，即司法會(huì)計(jì)鑒定人為了解決鑒定問題而對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行的技術(shù)檢查、驗(yàn)證活動(dòng)。

4.司法會(huì)計(jì)文證審查。該活動(dòng)指司法會(huì)計(jì)對(duì)已經(jīng)形成的涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的文書證據(jù)，進(jìn)行技術(shù)性的審查、判斷工作，審查目的不是為了獲取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)、檢驗(yàn)結(jié)論或鑒定意見等證據(jù)，而是為了確認(rèn)該文書內(nèi)容能否作為非法吸收公眾存款案的定案依據(jù)。

二、司法會(huì)計(jì)在非法吸收公眾存款案中的應(yīng)用概述

1.非法吸收公眾存款案的特點(diǎn)。近年來涉眾型的經(jīng)濟(jì)犯罪案件持續(xù)增長(zhǎng)，涉案金額大，涉案金額幾百萬元至上億元不等，受害群眾人數(shù)多，涉及社會(huì)各個(gè)階層。作案手法上，合法與非法交織，為籌集公眾資金，犯罪分子通過合法經(jīng)營的外衣掩蓋欺騙群眾進(jìn)行非法行為，利用投資人急功近利的心理，通過項(xiàng)目投資承諾保本及遠(yuǎn)高于正常投資的收益等方式吸引各類人群，利用互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)給投資者帶來的便利性來騙取巨額資金。此類非法吸收公眾存款案動(dòng)機(jī)復(fù)雜、訴求分化，嚴(yán)重影響社會(huì)穩(wěn)定，損失巨大，后果相當(dāng)嚴(yán)重。

2.及時(shí)搜集和分析會(huì)計(jì)證據(jù)。隨著社會(huì)的發(fā)展，非法籌資、集資類犯罪行為名目繁多，形式手段多樣。司法機(jī)關(guān)在案件的審理過程中往往涉及大量資金相關(guān)的書面資料，需要辦案人員根據(jù)案情的認(rèn)定全面搜集相關(guān)的涉案公司及人員的財(cái)務(wù)資料，包括涉案公司會(huì)計(jì)憑證、涉案公司及個(gè)人銀行賬戶流水、協(xié)議、報(bào)案人資金流水及其他資金證明等等，司法會(huì)計(jì)通過對(duì)全面的財(cái)務(wù)資料的整理和分析，所得出的結(jié)果才能有助于司法機(jī)關(guān)對(duì)犯罪行為進(jìn)行判斷并得出合理的審判結(jié)論。

3.協(xié)調(diào)和幫助會(huì)計(jì)證據(jù)的收集。在對(duì)非法吸收公眾存款案的偵查過程中，通常由偵查人員負(fù)責(zé)相關(guān)證據(jù)的收集和協(xié)調(diào)，司法會(huì)計(jì)主要是輔助作用。司法會(huì)計(jì)應(yīng)利用專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，全面、詳細(xì)、及時(shí)協(xié)助偵查人員對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)證據(jù)的收集，這樣提高相關(guān)證據(jù)的完整性和說服力。在很多非法吸收公眾案件中，涉案公司及犯罪分子往往賬目混亂，賬戶眾多，公私不分，收付資金形式多樣，資金鏈條較長(zhǎng)，給涉案資金的認(rèn)定增加了較大的難度，但通過司法會(huì)計(jì)人員利用專業(yè)知識(shí)，對(duì)資金的流入流出進(jìn)行專業(yè)統(tǒng)計(jì)及判斷，對(duì)缺乏有效證明力的資料及時(shí)提出補(bǔ)充意見，再由偵查人員去收集和完善，有效地幫助了偵查人員提高辦案效率和質(zhì)量。

4.對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)的整理、分析。通常情況下，非法吸收公眾存款案因跨期較長(zhǎng)，金額大、被害人多、賬戶多，偵查人員搜集到的會(huì)計(jì)資料完整性不能一次到位，難以形成最終結(jié)論。司法會(huì)計(jì)對(duì)報(bào)案人筆錄、資金流水、協(xié)議書、收據(jù)等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)列示，同時(shí)對(duì)涉案公司及個(gè)人賬戶的資金出入情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)列示，以報(bào)案人為主線與其相關(guān)聯(lián)的涉案賬戶的資金出入情況進(jìn)行比對(duì)分析，形成鑒定意見，以幫助司法機(jī)關(guān)對(duì)涉案金額的認(rèn)定。

（三）司法會(huì)計(jì)在非法吸收公眾存款案中的應(yīng)用難點(diǎn)

1.司法會(huì)計(jì)鑒定要求不合理。司法會(huì)計(jì)鑒定人員按照司法機(jī)關(guān)偵查人員的要求進(jìn)行鑒定，有時(shí)出現(xiàn)所提出的要求相對(duì)較為抽象、寬泛或者不合理，造成司法鑒定工作難以順利開展，比如有的要求不屬于司法會(huì)計(jì)人員鑒定范圍，超越鑒定職權(quán)等，這些不合理事項(xiàng)對(duì)鑒定工作的效率或結(jié)果均會(huì)造成影響。司法鑒定的過程需要對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行搜集和整理，所需鑒定的信息往往都隱藏在復(fù)雜繁瑣的會(huì)計(jì)資料中，再加上辦案人員專業(yè)知識(shí)缺乏及涉案單位不能積極配合，在資料不充分的情況下延長(zhǎng)了辦案周期和司法鑒定結(jié)果。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定范疇不確定。非法吸收公眾存款案為涉眾型經(jīng)濟(jì)案，司法機(jī)關(guān)辦案人員在經(jīng)辦案件中，一般會(huì)針對(duì)先提起司法程序的部分報(bào)案人相關(guān)損失情況進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，出具部分涉案違法資金的鑒定意見，后期報(bào)案人員增加或變動(dòng)的情況下，司法會(huì)計(jì)人員不斷根據(jù)補(bǔ)充資料對(duì)鑒定意見進(jìn)行補(bǔ)充或調(diào)整鑒定結(jié)果，部分非法吸收公眾存款案最終鑒定意見形成長(zhǎng)達(dá)二年左右，這樣的拉鋸戰(zhàn)導(dǎo)致司會(huì)計(jì)鑒定耗費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力。

（四）司法會(huì)計(jì)在非法吸收公眾存款案中的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)控制

1.明確司法會(huì)計(jì)鑒定工作的目標(biāo)。在非法吸收公眾存款案委托要求較為籠統(tǒng)的情況下，要與辦案?jìng)刹槿藛T積極溝通交流，明確和細(xì)化鑒定所需形成的最終意見。同時(shí)在對(duì)案件相關(guān)會(huì)計(jì)資料整理過程中，對(duì)需要補(bǔ)充的證據(jù)材料及時(shí)向偵查人員提出與互動(dòng)，提高鑒證相關(guān)資料的完整性。非法吸收公眾存款案的司法會(huì)計(jì)鑒定工作量較大，需要專業(yè)人員和團(tuán)隊(duì)合作完成，主導(dǎo)鑒定人向團(tuán)隊(duì)其他成員交辦工作任務(wù)，應(yīng)有明確的工作目標(biāo)，以便團(tuán)隊(duì)成員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，有效及準(zhǔn)確地完成輔助工作。

2.鑒定過程思路清晰有邏輯性。非法吸收公眾存款的司法會(huì)計(jì)鑒定是詳細(xì)查閱的過程，通過一系列的統(tǒng)計(jì)、驗(yàn)算、分析、比對(duì)等方法，歸納總結(jié)形成符合偵查人員要求的鑒定意見。從鑒定材料到鑒定意見，中間的邏輯推理非常關(guān)鍵和重要，如對(duì)報(bào)案投資人的資金與涉案公司和人員資金流入流出進(jìn)行比對(duì)時(shí)，有時(shí)會(huì)因?yàn)橘Y金的流轉(zhuǎn)經(jīng)過代理方、經(jīng)紀(jì)人等多方轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，給涉案資金的確認(rèn)帶來了一定的難度，故司法鑒定人員應(yīng)有較強(qiáng)的邏輯推理能力和保持思路清晰，通過認(rèn)真篩選和比較后才能得出合理的結(jié)論。

3.鑒定工作的完成和結(jié)果的正確性。非法吸收公眾存款的司法會(huì)計(jì)鑒定工作并不是漫無目的的詳查，所以鑒定工作的完成程度應(yīng)密切結(jié)合所要實(shí)現(xiàn)的工作目標(biāo)和范圍，再對(duì)完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，一是鑒定事項(xiàng)是否已進(jìn)行到底，二是鑒定事項(xiàng)的不同維度是否已檢驗(yàn)清楚，如非法吸收公眾存款中報(bào)案人的投資金額、收回本息金額、凈損失金額、涉案人員的作案總金額、資金流入、流出的金額、凈收益金額等。

總之，司法會(huì)計(jì)在非法吸收公眾存款案件中的作用越來越突出，但在實(shí)踐中需要更好地發(fā)揮司法會(huì)計(jì)的作用，一方面需要加強(qiáng)司法機(jī)關(guān)偵查人員對(duì)司法會(huì)計(jì)專業(yè)的認(rèn)知，另一方面司法會(huì)計(jì)人員還需要加強(qiáng)自身的專業(yè)能力，通過雙方通力合作，提高在非法吸收公眾存款案件偵破效率，及時(shí)挽回被害人的經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)法治社會(huì)的建設(shè)，建設(shè)和諧社會(huì)。