劉卓

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的經(jīng)濟市場呈現(xiàn)一派欣欣向榮的景象，但也暴露出了市場當(dāng)中存在的很多問題。欣泰電氣、昆明機床、九好集團等等眾多企業(yè)財務(wù)造假案件頻發(fā)，不得不引起我們的高度重視，為什么經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報告頻頻爆出造假丑聞，如此巨大的人力、物力、財力的投入，注冊會計師卻查不出任何問題。顯而易見，注冊會計師在審計過程中并沒有遵循客觀性、公平性和獨立性的要求，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，沒有揭露造假丑聞，而是成為了企業(yè)隱瞞造假的得力幫手。

關(guān)鍵詞：注冊會計師;職業(yè)道德現(xiàn)狀;成因;改善措施

注冊會計師職業(yè)道德，是對注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊會計師的職業(yè)道德水平關(guān)乎著行業(yè)的生存及發(fā)展、關(guān)乎著廣大投資者的利益、更關(guān)乎著國家的利益。所以，為了提高注冊會計師的審計報告的可信程度，必須加強注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)。目前我國的注冊會計師的職業(yè)道德存在缺失的現(xiàn)象，某種程度上對經(jīng)濟市場造成了不良的影響，本文就職業(yè)道德現(xiàn)狀、成因以及改善的措施三個方面展開探討。

一、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

在我國高速發(fā)展經(jīng)濟市場當(dāng)中，注冊會計師的重要性越來越凸顯，更多的社會公眾及相關(guān)機構(gòu)需要依賴注冊會計師的職業(yè)判斷對被審計單位進行評價。但是，目前注冊會計師的職業(yè)道德缺失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）注冊會計師職業(yè)道德意識薄弱，缺乏社會責(zé)任感

很多注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程當(dāng)中沒有意識到自己的職業(yè)判斷對社會公眾的重要性，或者面對自身利益與公眾的利益發(fā)生沖突時，選擇為自己謀取私利，完全不顧社會公眾的利益。出于自身利益的考慮，濫用自己手中的權(quán)利，對被審計單位的經(jīng)營及財務(wù)狀況提出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，最后出具不實的審計報告，從而誤導(dǎo)了社會公眾，導(dǎo)致社會公眾利益受損。

（二）注冊會計師不遵守注冊會計師職業(yè)道德的要求，道德規(guī)范流于形式

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》對注冊會計師承接業(yè)務(wù)程序、執(zhí)業(yè)過程等各個方面都提出了具體的要求，但是制度的制定多流于形式，沒有具體的執(zhí)行監(jiān)督措施，導(dǎo)致制度不能很好的運用到具體的工作當(dāng)中，也就沒有起到制度所應(yīng)該起到的作用。由于沒有相關(guān)的監(jiān)管措施，許多注冊會計師雖然將職業(yè)道德規(guī)范的要求爛熟于心，但是在開展具體的工作時并沒有按照準(zhǔn)則的要求去執(zhí)行相關(guān)的程序，準(zhǔn)則也沒有引起整個行業(yè)的重視。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的成因分析

（一）外部原因

1.注冊會計師的管理不到位

注冊會計師協(xié)會作為管理全國注冊會計師的機構(gòu)，對注冊會計師是否還符合職業(yè)要求僅僅依賴于每年的繼續(xù)教育，且繼續(xù)教育過于形式化，只是在規(guī)定時間完成相應(yīng)的學(xué)時學(xué)習(xí)要求并考試合格即可。由于沒有相應(yīng)的監(jiān)督措施，很多注冊會計師的繼續(xù)教育都是由別人代為完成通過的，也就達不到繼續(xù)教育的目的了。

2.相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國雖然發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，也形成了相應(yīng)的職業(yè)道德體系，但是沒有具體的措施能夠在注冊會計師執(zhí)業(yè)的過程中對注冊會計師是否嚴(yán)格的遵守了注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求進行評價，也就沒有辦法及時監(jiān)控到注冊會計師違背職業(yè)道德的行為，不能及時的防止廣大股民的利益以及國家的利益受損。

3.現(xiàn)行制度存在固有缺陷

在目前的我國證券市場當(dāng)中，對上市公司的監(jiān)管主要依賴于獨立的第三方——注冊會計師，對上市公司的財務(wù)報表進行審計。注冊會計師的聘用與審計費用的高低，均取決于上市公司自身，而注冊會計師事務(wù)所也是盈利機構(gòu)，所以二者就可能達成不符合規(guī)定的審計合同，注冊會計師事務(wù)所隱瞞甚至幫助上市公司進行造假，嚴(yán)重的損害了廣大股東的利益以及破壞了市場環(huán)境。

（二）內(nèi)在原因

1.注冊會計師自身職業(yè)道德觀念薄弱

在注冊會計師的隊伍當(dāng)中，存在相當(dāng)一部分注冊會計師人員職業(yè)道德意識薄弱，面對被審計單位的利益誘惑，為了自己能夠獲得不正當(dāng)?shù)睦妫雎灾卮笫马椀膶徲嫽蛘呖桃庥媳粚徲媶挝惶岢龅牟缓侠硪?，甚至與被審計單位合謀進行財務(wù)造假，最終出具了失實的審計報告來誤導(dǎo)社會公眾以及監(jiān)管機構(gòu)對被審計單位作出錯誤的判斷，從而嚴(yán)重的損害了社會公眾的利益。

2.單位領(lǐng)導(dǎo)的施壓

注冊會計師事務(wù)所作為盈利機構(gòu)，行業(yè)中存在一部分注冊會計師事務(wù)所為了提升業(yè)績、增加收入，與被審計單位達成或有收費的協(xié)議，通過審計業(yè)務(wù)完成的效果進行收費，為了得到更多的收入，注冊會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)就對審計項目組的成員施加壓力，以辭退人員或者進行額外的獎懲等方式對審計項目組成員進行威逼利誘，要求審計項目組的成員按照被審計單位的意愿進行審計。如此一來，就會使得項目組成員的獨立性受到影響，其出具的審計報告也就缺乏公允性，其可信程度也就大大降低。

3.同行業(yè)之間的惡性競爭

目前的注冊會計師行業(yè)當(dāng)中，大大小小的注冊會計師事務(wù)所眾多，而業(yè)務(wù)量有限，所以就出現(xiàn)了同行業(yè)之間惡性競爭的事情。有些注冊會計師事務(wù)所通過刻意壓低價格、獲得高額中介費等不合理的收費標(biāo)準(zhǔn)獲得業(yè)務(wù)，有些業(yè)務(wù)就會因為收費過低，注冊會計師事務(wù)所也就很難按照準(zhǔn)則的要求對被審計單位進行合理審計，某些方面就按照被審計單位提供的資料作為判斷依據(jù)，沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，也就大大的增加了審計失敗的風(fēng)險。這種不合理的競爭的發(fā)生，會嚴(yán)重影響到注冊會計師的職業(yè)判斷，增加審計失敗風(fēng)險，從而損害社會公眾的利益。

三、加強職業(yè)道德建設(shè)的措施

（一）完善注冊會計師職業(yè)道德體制建設(shè)

目前我國的注冊會計師職業(yè)道德的體系雖然在各個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了較高的要求，但是沒有具體的規(guī)定對注冊會計師職業(yè)過程中遵守職業(yè)道德的要求進行評價與衡量。應(yīng)該完善注冊會計師職業(yè)道德體制的建設(shè)，將保持應(yīng)有的職業(yè)道德要求的工作程序落到實處，監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)行情況。

（二）建立更合理有效的監(jiān)管體制

目前我們主要是政府監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)管，沒有充分的利用社會監(jiān)管。社會公眾當(dāng)中擁有很多相關(guān)行業(yè)的專家，是我們可以利用的重要資源。建立健全社會監(jiān)管體制，為公眾提供進行監(jiān)督的途徑與方式，可以對舉報真實的社會公眾進行一定的物資獎勵來提升社會公眾的積極性。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)

相比于高速發(fā)展的經(jīng)濟，我國法律法規(guī)的更新速度明顯過慢，很多條款的規(guī)定已經(jīng)不符合目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，甚至可能制約到經(jīng)濟的發(fā)展。針對目前市場當(dāng)中存在的如此之多的不合理現(xiàn)象，及時對相關(guān)法律法規(guī)的條款進行更新，對注冊會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的程序提出更高要求，對違背注冊會計師職業(yè)道德要求的人員及機構(gòu)進行更為嚴(yán)厲的處罰，嚴(yán)防注冊會計師事務(wù)所與被審計單位合謀造假的事件發(fā)生。

（四）重視注冊會計師的繼續(xù)教育

改變注冊會計師進行繼續(xù)教育的方式，利用指紋驗證等技術(shù)手段確保參加繼續(xù)教育的人員為該注冊會計師，嚴(yán)防代教育、代考試的現(xiàn)象發(fā)生，提升注冊會計師隊伍整體人員的素質(zhì)。豐富注冊會計師繼續(xù)教育的形式，重視繼續(xù)教育當(dāng)中職業(yè)道德教育，要求注冊會計師把職業(yè)道德的要求熟記于心，逐漸形成一種自身的意識，達到自我約束、自我監(jiān)督的目的，從而可以有效的防止由于注冊會計師職業(yè)道德缺失造成的審計失敗事件的發(fā)生。

四、結(jié)束語

注冊會計師作為監(jiān)督上市公司經(jīng)營及財務(wù)狀況的重要部分，注冊會計師是否嚴(yán)格的遵守了職業(yè)道德關(guān)乎著社會公眾以及國家的利益，所以，加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)是刻不容緩的事情。注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)是一項任重而道遠的事情，需要不斷的從工作實踐當(dāng)中總結(jié)經(jīng)驗然后再以制度的形式進行規(guī)范，需要所有從業(yè)人員的努力，為社會公眾提供可信程度更高的職業(yè)判斷，維護社會公眾的利益。

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