黎泉輝

摘要：為適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式進(jìn)行了優(yōu)化變革。而由于現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算涉及了人力、財(cái)力、物力等多方面資源，整體數(shù)據(jù)處理難度較大。因此，本文以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并以戰(zhàn)略規(guī)劃為要點(diǎn)，對(duì)價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向下企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理優(yōu)化措施進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。

關(guān)鍵詞：價(jià)值創(chuàng)造;企業(yè);財(cái)務(wù)預(yù)算

基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有戰(zhàn)略前瞻性、全面客觀性等優(yōu)良特點(diǎn)，其可以為企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)置提供良好的服務(wù)。進(jìn)而為企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)富積累及可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，為保證企業(yè)長(zhǎng)效期發(fā)展利益，對(duì)價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向下企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行適當(dāng)分析具有非常重要的意義。

一、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造概述

企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造主要是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，可通過(guò)控制企業(yè)投入成本、獲得回報(bào)差值，達(dá)到價(jià)值增值的目的[1]?；谄髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造的資本成本為企業(yè)全部成本，如權(quán)益成本、債權(quán)成本等，而資本回報(bào)則為企業(yè)階段可獲取全部收入。若企業(yè)資本回報(bào)高于資本成本，則為資本價(jià)值創(chuàng)造，即最大價(jià)值實(shí)現(xiàn)。最大價(jià)值實(shí)現(xiàn)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)獲取的核心，也是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的主要支撐力。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題及原因

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)不明確

在現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)指導(dǎo)作用并沒(méi)有有效發(fā)揮。在缺乏財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的前提下，大多數(shù)企業(yè)僅僅重視短期目標(biāo)，沒(méi)有對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃進(jìn)行詳細(xì)分析，導(dǎo)致階段目標(biāo)無(wú)法順利銜接，最終限制了預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理客觀理性不足

在財(cái)務(wù)預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，部分企業(yè)并沒(méi)有根據(jù)現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)制定。而財(cái)務(wù)預(yù)算管理數(shù)據(jù)的滯后，也阻礙了后續(xù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)向的有效評(píng)估。

（三）階段財(cái)務(wù)預(yù)算與系統(tǒng)連接不緊密

在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，部分企業(yè)并沒(méi)有依據(jù)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，將各個(gè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效連接[2]。甚至出現(xiàn)總預(yù)算僅包含成本、現(xiàn)金花銷等情況。而各環(huán)節(jié)成本開(kāi)支預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)的缺失，也制約了企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效開(kāi)展。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算戰(zhàn)略實(shí)效性不高

部分企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，并沒(méi)有關(guān)聯(lián)市場(chǎng)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算方案調(diào)整。也沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整，從而導(dǎo)致企業(yè)整體戰(zhàn)略實(shí)際效力低下。

三、價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向下企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

（一）明確財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)

對(duì)于現(xiàn)階段市場(chǎng)企業(yè)而言，推行資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管、控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要舉措。而對(duì)于現(xiàn)有企業(yè)管理人員而言，落實(shí)資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算不僅可以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以降低市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)現(xiàn)有資本價(jià)值一定。據(jù)此，在企業(yè)預(yù)算控制目標(biāo)設(shè)置過(guò)程中，應(yīng)以資本控制者意愿為依據(jù)，從總體出發(fā)，以戰(zhàn)略計(jì)劃為核心，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)逐層分解。

從內(nèi)容層面分析，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)劃主要是針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而列的大綱。依據(jù)戰(zhàn)略計(jì)劃主要內(nèi)涵，在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中，可依據(jù)企業(yè)類型及投資比重，劃分為全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)幾個(gè)模式?，F(xiàn)有市場(chǎng)預(yù)算管理重點(diǎn)為控股企業(yè)、全資企業(yè)。

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)層面進(jìn)行分析，現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)主要為競(jìng)爭(zhēng)性、公益性、壟斷性幾種形式。對(duì)于不同形式的企業(yè)，在預(yù)算管理過(guò)程中預(yù)算要點(diǎn)、預(yù)算界定標(biāo)準(zhǔn)也具有較大的差異?？紤]到公益性企業(yè)特殊性，可將競(jìng)爭(zhēng)、壟斷作為預(yù)算管理的主要目標(biāo)。以競(jìng)爭(zhēng)性預(yù)算管理為例，依據(jù)企業(yè)具體結(jié)構(gòu)層次特點(diǎn)?；诟?jìng)爭(zhēng)性企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要包括預(yù)算總目標(biāo)、各層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)兩個(gè)模塊。其中預(yù)算總目標(biāo)為整體企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要指導(dǎo)，其主要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，依據(jù)企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境、內(nèi)部資源狀況變化及戰(zhàn)略規(guī)劃表現(xiàn)形式，企業(yè)預(yù)算管理總目標(biāo)也有較大差異。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，基于競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)預(yù)算管理總目標(biāo)受企業(yè)面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)階段資源能力兩個(gè)層面約束。

基于競(jìng)爭(zhēng)性預(yù)算管理的企業(yè)各層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)主要依據(jù)企業(yè)各層級(jí)工作需要，在企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化分析?；诟?jìng)爭(zhēng)性預(yù)算管理的企業(yè)各層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)對(duì)各層級(jí)責(zé)任單位、責(zé)任人具有直接激勵(lì)約束效力。

（二）加強(qiáng)實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)與預(yù)算作業(yè)的聯(lián)系

實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)預(yù)算管理作業(yè)的主要目的，也是預(yù)算管理效力主要辨別基準(zhǔn)。因此，依據(jù)階段企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造目的，企業(yè)應(yīng)綜合分析階段實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中價(jià)值創(chuàng)造、盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、成長(zhǎng)能力等因素[3]。以EVA為關(guān)鍵因素，對(duì)各級(jí)指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步劃分，并在各級(jí)標(biāo)準(zhǔn)間制定合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

在具體財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)可借鑒國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)要求。從高層管理人員、中層管理人員、基層管理人員三個(gè)模塊，對(duì)實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中預(yù)算管理作業(yè)管理基準(zhǔn)進(jìn)行逐級(jí)分析。

在企業(yè)實(shí)際管理過(guò)程中，高層管理模塊財(cái)務(wù)管理主要包括凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等盈利能力指標(biāo)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)，銷售增長(zhǎng)率、資本保值增值率等成長(zhǎng)能力指標(biāo)，權(quán)益資本成長(zhǎng)率等償債能力指標(biāo)等;中層管理模塊主要與高層財(cái)務(wù)管理模塊類型;而基層財(cái)務(wù)預(yù)算管理模塊則依據(jù)實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中財(cái)務(wù)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資金、負(fù)債、資產(chǎn)等方面權(quán)變性，設(shè)定對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（三）樹(shù)立系統(tǒng)管理思維

在實(shí)際財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，為避免獨(dú)立財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)整體戰(zhàn)略實(shí)效性的影響，企業(yè)可樹(shù)立系統(tǒng)管理思維，對(duì)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。從企業(yè)階段發(fā)展規(guī)劃、長(zhǎng)期發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算戰(zhàn)略進(jìn)行詳細(xì)分析。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中戰(zhàn)略實(shí)施預(yù)算管理目標(biāo)之后，制定合理的預(yù)算管理目標(biāo)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

一方面，在預(yù)算管理層面，可通過(guò)保障性戰(zhàn)略預(yù)算體系的構(gòu)建，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度，逐步細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。并構(gòu)建權(quán)責(zé)分明的預(yù)算管理組織架構(gòu)，為預(yù)算管理工作順利開(kāi)展提供依據(jù)。同時(shí)為保證財(cái)務(wù)預(yù)算與系統(tǒng)戰(zhàn)略的一致性，可從財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念、財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法兩個(gè)層面，采用作業(yè)管理法、平衡計(jì)分卡等多種措施，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)。以企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)為例，在實(shí)際管理過(guò)程中，可利用平衡計(jì)分卡方式，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)，制定明確的財(cái)務(wù)管理方案。

另一方面，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)衡量層面，企業(yè)可在經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算間制定合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)[4]。其中經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要是在日常財(cái)務(wù)管理階段，采取的戰(zhàn)術(shù)性管理措施;而資本預(yù)算則是通過(guò)具有戰(zhàn)略可拓展性管理措施的應(yīng)用，為企業(yè)長(zhǎng)時(shí)期發(fā)展制定合理的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

在實(shí)際管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)合理判定常規(guī)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、長(zhǎng)期資本預(yù)算重要程度。同時(shí)以資本預(yù)算戰(zhàn)略權(quán)變?yōu)橐c(diǎn)。采用信息化技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理階段動(dòng)態(tài)分析，保證財(cái)務(wù)預(yù)算事前預(yù)計(jì)功能的充分發(fā)揮。

（四）嚴(yán)格市場(chǎng)調(diào)查

在實(shí)際財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，為保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的先進(jìn)性，企業(yè)可依據(jù)自身組織背景及發(fā)展規(guī)劃，對(duì)行業(yè)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)行定期調(diào)查。同時(shí)利用計(jì)算機(jī)軟件對(duì)行業(yè)內(nèi)市場(chǎng)盈利變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系。

在財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素、經(jīng)營(yíng)策略及發(fā)展方向一定的情況下，以關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)KPI為基準(zhǔn)，參考市場(chǎng)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)及歷史行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對(duì)應(yīng)職責(zé)多元化預(yù)算管理體系的制定。如選擇凈資產(chǎn)收益率作為總控制比率，進(jìn)行預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制及預(yù)計(jì)利潤(rùn)基準(zhǔn)設(shè)置等。

四、總結(jié)

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)部分企業(yè)已建立了較為完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，但是由于缺乏明確的指導(dǎo)，導(dǎo)致部分企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理仍然限制在財(cái)務(wù)收支計(jì)劃模塊。因此，為保證企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算戰(zhàn)略指導(dǎo)作用的充分發(fā)揮。在實(shí)際財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)依據(jù)現(xiàn)階段管理情況，制定明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同時(shí)通過(guò)所屬各級(jí)標(biāo)準(zhǔn)逐層分解、集成，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)查數(shù)據(jù)，加強(qiáng)實(shí)踐活動(dòng)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理之間的聯(lián)系，為企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際價(jià)值的充分發(fā)揮提供依據(jù)。

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