王京雷

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)提升自身內(nèi)部管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要管理方法，而全面預(yù)算管理則是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一系列提高運(yùn)營效率，控制運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的管理活動，二者在目標(biāo)、作用以及產(chǎn)生的效應(yīng)等方面存在著內(nèi)在聯(lián)系?；诖耍疚膹娜骖A(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系入手，從全面預(yù)算管理的視角來分析企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)構(gòu)建出以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系的具體路徑，意在為企業(yè)提升自身的內(nèi)部控制水平和全面預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;全面預(yù)算管理;問題;路徑

一、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制概述

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)以自身的經(jīng)營特點(diǎn)為基礎(chǔ)，通過制定發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)營策略，并將其傳達(dá)至運(yùn)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)以科學(xué)的分析指標(biāo)建立合理的預(yù)算、控制和考評管理體系，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的全面管控的管理活動。一般來說，全面預(yù)算管理具有全員性、戰(zhàn)略性、全面性和以財(cái)務(wù)管控為核心等基本特點(diǎn)。

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營管理的合法合規(guī)性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性等目標(biāo)，在企業(yè)的運(yùn)營管理過程中建立所的一種相互制約和牽制的業(yè)務(wù)組織形式和分工原則。一般來說企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制也具有戰(zhàn)略性、全面性、全員性和以財(cái)務(wù)管控為核心等基本特點(diǎn)。

二、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系分析

從整體上來說，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間具有相輔相成和相互促進(jìn)的作用，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是全面預(yù)算管理對內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)全過程控制具有正向影響，即企業(yè)的內(nèi)部控制體系可以通過全面預(yù)算管理的建立來完成對經(jīng)濟(jì)活動的全過程控制;二是全面預(yù)算管理對于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有保障和促進(jìn)作用，即全面預(yù)算管理與企業(yè)的內(nèi)部控制都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，因此二者在目標(biāo)方面具有高度相似性，改善全面預(yù)算管理水平有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);三是全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的有效性提升，即全面預(yù)算管理的實(shí)施對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動能夠形成有效的約束，從而在一定程度上能夠確保內(nèi)部控制具體措施的有效落實(shí)，進(jìn)而提升了內(nèi)部控制的有效性。

三、從全面預(yù)算管理的視角分析當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施既需要企業(yè)有良好的內(nèi)部控制環(huán)境提供保障，同時(shí)還需要有健全的風(fēng)險(xiǎn)管控體系來降低實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)，以及強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來確保全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)落實(shí)。但是在實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)在這三個(gè)方面存在較多的問題，從而影響了內(nèi)部控制的有效性，并最終對全面預(yù)算管理產(chǎn)生不利影響，具體體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制意識比較弱化，即企業(yè)的管理層從思想上認(rèn)為內(nèi)部控制不能夠給企業(yè)帶來明顯、直觀的經(jīng)濟(jì)收益，相反還需要較多的人力、物力投入，所以在管理過程中主要以生產(chǎn)經(jīng)營為關(guān)注重點(diǎn);二是在崗位職能設(shè)定時(shí)不能充分體現(xiàn)內(nèi)部控制中相互牽制的宗旨，從而造成內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏嚴(yán)格落實(shí)，對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生不利影響。由于內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的影響，在開展全面預(yù)算管理的過程中，難以利用內(nèi)部控制的管控制度和約束力來對全面預(yù)算在編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的管控，從而使得全面預(yù)算管理的整體效果受到影響。

（二）缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管控體系

風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在實(shí)際工作中，部分企業(yè)缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，從而造成其風(fēng)險(xiǎn)防范能力較弱，主要表現(xiàn)在：一是風(fēng)險(xiǎn)識別缺乏一個(gè)科學(xué)、持續(xù)的過程，基本上是以事后個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和主管判斷為主;二是對于風(fēng)險(xiǎn)的分析局限性較大，主觀性強(qiáng)，即多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)主要關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和成因?yàn)橹鳎⑶乙远ㄐ苑治鰹橹?，較少涉及外部風(fēng)險(xiǎn)和定量分析;三是缺乏預(yù)警性和系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，從而造成多數(shù)企業(yè)是在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才臨時(shí)設(shè)計(jì)應(yīng)對方案，造成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對經(jīng)常處于被動地位。缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管控體系既影響了內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也使得企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，對于籌資投資決策、資金運(yùn)營等方面的風(fēng)險(xiǎn)難以及時(shí)識別和分析，并通過預(yù)算調(diào)整管理來降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有效性較差

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行依賴于良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行沒有開展內(nèi)部監(jiān)督或者監(jiān)督被形式化，主要是因?yàn)殚_展內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏或者獨(dú)立性較差，使得其不能對企業(yè)的內(nèi)部控制存在的重大缺陷發(fā)表較為客觀的評價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性不足造成企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度較弱，進(jìn)而影響全面預(yù)算管理的實(shí)施缺乏內(nèi)部控制的剛性約束力，全面預(yù)算的執(zhí)行和考評等環(huán)節(jié)落實(shí)效果較差。

四、構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系的具體路徑

全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制之間存在著較強(qiáng)的相互促進(jìn)作用，因此在實(shí)務(wù)中筆者認(rèn)為可通過構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系來強(qiáng)化這種促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制水平的雙提升，從而降低因內(nèi)部控制存在的問題所引起的全面預(yù)算管理有效性不足的影響：

（一）將全面預(yù)算管理制度與內(nèi)部控制的部分制度進(jìn)行有機(jī)融合

完善的管理制度是保障企業(yè)正常運(yùn)行的主要工具，在實(shí)務(wù)中圍繞全面預(yù)算管理進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)融合，才能夠強(qiáng)化二者之間的相互促進(jìn)作用，從而充分發(fā)揮其管控職能，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定運(yùn)行。

（二）將全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)融合的具體路徑

1.以企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境既是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的基礎(chǔ)，同時(shí)全面預(yù)算管理也需要通過內(nèi)部控制環(huán)境來進(jìn)行，要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的有機(jī)融合，良好完善的內(nèi)部控制環(huán)境是十分必要的。在實(shí)務(wù)中，結(jié)合上文所述內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱的問題，可從兩個(gè)角度加以優(yōu)化：一是管理層要對內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施予以重視，并且在日常執(zhí)行過程中要做內(nèi)部控制制度執(zhí)行的帶領(lǐng)者，而非制度的破壞者;二是梳理企業(yè)的職能崗位，嚴(yán)格遵循不相容崗位分離，用好內(nèi)部控制的相互牽制作用。

2.以風(fēng)險(xiǎn)管控為依據(jù)

以風(fēng)險(xiǎn)管控為依據(jù)既滿足了內(nèi)部控制對企業(yè)運(yùn)營管理中風(fēng)險(xiǎn)防范的需求，同時(shí)又滿足了企業(yè)管理層通過全面預(yù)算管理來降低企業(yè)籌資投資決策、資金運(yùn)營等方面風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，因此在實(shí)務(wù)中有必要對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系進(jìn)行健全：一是在提升風(fēng)險(xiǎn)管控意識的基礎(chǔ)上，通過遵循定量和定性分析相結(jié)合的方式來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、分析和評估，從而增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析、評估的客觀性;二是結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的成因劃定風(fēng)險(xiǎn)類別，并針對類別制定出預(yù)判性較強(qiáng)的應(yīng)對方案，以提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的主動性，降低其對企業(yè)經(jīng)營造成的破壞性。

3.強(qiáng)化對內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督

強(qiáng)化對內(nèi)部控制的監(jiān)督既可以提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，同時(shí)利用內(nèi)部控制的有效性可以實(shí)現(xiàn)對全面預(yù)算管理剛性約束力的提高。在實(shí)際工作中企業(yè)不僅要組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還要強(qiáng)化其獨(dú)立性，促使其能夠?qū)?nèi)部控制在實(shí)施過程中存在的缺陷或者問題及時(shí)發(fā)布審計(jì)意見并加以修正，從而提升內(nèi)部控制的有效性并對全面預(yù)算管理的實(shí)施產(chǎn)生有利影響。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間存在著相輔相成、相互促進(jìn)的作用，因此本文從全面預(yù)算管理的視角分析了企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的主要問題，并以此為基礎(chǔ)提出了企業(yè)構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系的具體路徑，意在為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制水平的雙提升有所幫助。

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