馬國婷

摘要：近年來，高職院校的數(shù)量不斷增長，規(guī)模不斷擴(kuò)張，競爭日趨激烈，參與的經(jīng)濟(jì)活動也日益多元化，對高職院校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理提出了更高的要求和更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。高職院校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)方面普遍比較薄弱，亟待建立起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而提高高職院校的內(nèi)部管理水平，規(guī)范財(cái)務(wù)工作行為，提升公共服務(wù)質(zhì)量和效率。

關(guān)鍵詞：高職院校;財(cái)務(wù);內(nèi)控機(jī)制

一、引言

“內(nèi)部控制”一詞是由企業(yè)管理實(shí)踐演化而來，逐漸被廣泛應(yīng)用于各種組織形態(tài)的管理之中。從管理學(xué)的角度，任何組織形態(tài)都需要有嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制。對高職院校而言，十分有必要建立內(nèi)部控制機(jī)制，以提升管理和服務(wù)水平。其中，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制是內(nèi)控機(jī)制中的重中之重，因?yàn)槠潢P(guān)系到高職院校資金使用效率、財(cái)務(wù)安全、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力等一系列重要的方面。現(xiàn)實(shí)情況下，并未有高職院校建立起行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。而且，高職院校不同程度上存在內(nèi)部控制意識不強(qiáng)、認(rèn)識不到位，管理混亂等現(xiàn)象。因此，有必要探討高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建路徑，為高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)提供思路和借鑒。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的含義及建立的必要性

（一）高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的含義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》）第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！备鶕?jù)這一定義，內(nèi)部控制更傾向于規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，而在高職院校的經(jīng)濟(jì)活動中，財(cái)務(wù)工作首當(dāng)其沖是最為重要和關(guān)鍵的業(yè)務(wù)種類。在高職院校中，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制是指為實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)安全，通過制定完善的財(cái)務(wù)制度、建立全方位的監(jiān)督體系等措施，對單位的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行高效管理，規(guī)避和預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的開展提供有力保障。

（二）高職院校建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的必要性分析

1.建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，是高職院校提升競爭力的有效途徑

通過建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)工作行為，保證教學(xué)、科研、管理等其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的有序開展，進(jìn)而促進(jìn)高職院校整體管理和服務(wù)水平的提升，是高職院校與其他高職院校，甚至是與其他普通高等學(xué)校競爭的利器，是市場環(huán)境下提升高職院校競爭力的有效途徑。

2.建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制可以有效規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)工作

建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，可以規(guī)范財(cái)務(wù)部門及其工作人員的業(yè)務(wù)行為，確保財(cái)會信息的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，而財(cái)會信息的客觀和準(zhǔn)確是財(cái)務(wù)決策及財(cái)務(wù)資金使用的重要依據(jù)。

3.建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率的重要手段

建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，可以在經(jīng)濟(jì)活動中有效預(yù)防和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)工作人員管理意識，合理確定財(cái)務(wù)資金使用方向，提高財(cái)務(wù)資金使用效率。

三、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)現(xiàn)狀及存在問題

（一）缺乏有針對性的內(nèi)部控制指引文件

目前，關(guān)于高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的主要依據(jù)是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》），該規(guī)范從預(yù)算業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制六個(gè)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行了規(guī)范，但這些規(guī)范都是針對一般經(jīng)營活動提出的指引。對高職院校而言，大多數(shù)的業(yè)務(wù)活動都是圍繞教育、教學(xué)、學(xué)生活動等方面進(jìn)行的。因其經(jīng)濟(jì)活動的特殊性，《內(nèi)部控制規(guī)范》難以涵蓋高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的所有內(nèi)容，高職院校還需結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)制定更加適用的內(nèi)部控制體系。

（二）缺乏明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，管理意識薄弱

高職院校普遍沒有明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即使有，多數(shù)情況也是籠統(tǒng)的“財(cái)務(wù)安全”，而這樣不明確的目標(biāo)等同于沒有目標(biāo)。因?yàn)橐_(dá)到財(cái)務(wù)安全的途徑?jīng)]有具體的措施來保證，這些措施由哪個(gè)部門執(zhí)行，執(zhí)行由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，如何評價(jià)等一系列細(xì)化具體的內(nèi)容均沒有。而且，由于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的缺失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)認(rèn)知不夠。大多數(shù)的高職院校的經(jīng)費(fèi)來源主要依靠財(cái)政撥款。在日常的財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員只注重學(xué)生的繳費(fèi)情況，財(cái)政經(jīng)費(fèi)的支出進(jìn)度，形成了有錢多花，沒錢少花的潛意識，對資金的使用缺乏精細(xì)化的管理，財(cái)務(wù)管理觀念落后。特別是高職院校都為公益類事業(yè)，不以盈利為目標(biāo)，不追求資金的使用效率，缺乏成本效益觀念，在很大程度上也造成了資金的浪費(fèi)。

（三）缺乏專門的組織管理機(jī)構(gòu)

任何一個(gè)高職院校均設(shè)有財(cái)務(wù)管理部門，負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)管理工作。但是成立專門的內(nèi)部控制部門鮮有聽聞。財(cái)務(wù)管理部門主要負(fù)責(zé)單位的會計(jì)核算等工作，對資金的分配及使用缺乏整體的規(guī)劃和管理，尤其是高職院校有重大投資、基建項(xiàng)目時(shí)，牽涉的多個(gè)部門之間責(zé)權(quán)不清，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制，給財(cái)務(wù)安全帶來一定隱患。

（四）缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制

多數(shù)高職院校的審計(jì)落實(shí)不到位，審計(jì)的作用發(fā)揮有限。也很少有高職院校設(shè)計(jì)獨(dú)立的審計(jì)部門，當(dāng)然，也缺乏明確的工作職責(zé)和要求。對外投資等重要財(cái)務(wù)行為未建立起控制制度，更難談到監(jiān)督，而缺乏監(jiān)督的財(cái)務(wù)制度容易使資金使用方面發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

四、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建路徑

（一）制定操作性強(qiáng)的指導(dǎo)規(guī)范

《內(nèi)部控制規(guī)范》明確提出單位實(shí)施內(nèi)部控制要遵循適應(yīng)性原則，即內(nèi)部控制要符合單位實(shí)際情況，并根據(jù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動的變化等不斷修訂和完善。因此，高職院校應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)及開展的經(jīng)濟(jì)活動范圍，依據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》制定操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)制度，除了涵蓋一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制外，還包含學(xué)生管理、教學(xué)管理等高職院校獨(dú)特業(yè)務(wù)活動的控制規(guī)范。健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，全面梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立定期風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。通過制定科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控指導(dǎo)規(guī)范，確保財(cái)務(wù)工作高效有序進(jìn)行，保證財(cái)務(wù)資金安全。

（二）樹立可量化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高管理意識

《內(nèi)部控制規(guī)范》指出，單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。其中，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是其中重要的內(nèi)容。高職院校應(yīng)樹立可量化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并將這一目標(biāo)細(xì)化、分解成若干個(gè)子目標(biāo)，同時(shí)確保每一項(xiàng)目標(biāo)均可執(zhí)行、可量化、可考核。將這些目標(biāo)與財(cái)務(wù)工作人員的工作目標(biāo)相結(jié)合，確保全員為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而共同努力，通過樹立明確的目標(biāo)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)工作人員增強(qiáng)內(nèi)控意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。

（三）建立職能明確的組織管理機(jī)構(gòu)

加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。高職院校應(yīng)建立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控組織管理機(jī)構(gòu)，明確部門職責(zé)。建立由財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等多部門參與的協(xié)調(diào)機(jī)制，細(xì)化各部門之間業(yè)務(wù)有交叉的環(huán)節(jié)。明確各崗位工作職責(zé)和分工，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位工作人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。

（四）形成完善的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

監(jiān)督的目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為和及時(shí)應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，成立專門的監(jiān)督部門，明確監(jiān)督部門的職責(zé)權(quán)限，并保證監(jiān)督部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。應(yīng)規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，充分發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察部門的監(jiān)督作用，對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，尤其是對重點(diǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制。同時(shí)，建立有效的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)并出具報(bào)告，促進(jìn)監(jiān)督工作的開展。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長效保障機(jī)制。高職院校應(yīng)積極探索財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，對高職院校適應(yīng)改革和發(fā)展的需要意義重大，以機(jī)制規(guī)范內(nèi)部管理、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提升管理服務(wù)水平，為高職院校的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

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