辛冰川

一、工程船經(jīng)營租賃簡易計(jì)稅的應(yīng)用空間

1. 稅收政策文件支持

依據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅[2016]36號），以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。依據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號），增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%。

2. 工程船及工程船經(jīng)營租賃的特點(diǎn)

依據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于港作船、工程船的解釋》第二條規(guī)定：工程船是指裝有特種機(jī)械，在港區(qū)內(nèi)或航道上從事修筑碼頭，疏通航道等工程所使用的專用船舶。如挖泥船、打樁船、破冰船、測量船、電焊船等。

工程船的特點(diǎn)包括投資建造成本高，投產(chǎn)后運(yùn)營周期長。以10000m3自航艏吹耙吸式挖泥船為例，2017年估算投資額為3.5億元，財務(wù)分析年限為20年。

工程船經(jīng)營租賃方式靈活，企業(yè)根據(jù)施工作業(yè)需求自主調(diào)配的空間較大。而且經(jīng)營租賃能夠以融物的方式達(dá)到融資的目的，其最大優(yōu)勢在于當(dāng)承租人貸款規(guī)模飽和時，可以利用表外融資降低負(fù)債率，從而繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。上述特點(diǎn)使得經(jīng)營租賃成為生產(chǎn)經(jīng)營的重要交易模式。

3. 應(yīng)用空間判斷

依據(jù)相關(guān)稅收政策文件，并結(jié)合工程船及工程船經(jīng)營租賃方式的特點(diǎn)，可以判斷工程船經(jīng)營租賃簡易計(jì)稅方式無論是從時間角度還是從數(shù)量金額角度都具有較大的運(yùn)用空間。

二、工程船經(jīng)營租賃簡計(jì)稅對于出租方的有利影響

1. 可以顯著降低結(jié)算金額（價稅合計(jì)），有利于市場競爭及業(yè)務(wù)承攬

我國目前的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅是價外稅，價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。簡易計(jì)稅方法增值稅專用發(fā)票稅額=（不含稅）銷售額×3%。一般計(jì)稅方法增發(fā)票稅額=不含稅銷售額×13%。發(fā)票價稅合計(jì)金額=不含稅銷售額+稅額。簡易計(jì)稅方法發(fā)票價稅合計(jì)金額明顯低于一般計(jì)稅方法。由此可見，通過采取簡易計(jì)稅方法，能夠使得工程船經(jīng)營租賃租金結(jié)算金額降低接近10個百分點(diǎn)，可以顯著提升出租方的市場競爭能力，增強(qiáng)企業(yè)承攬業(yè)務(wù)的能力。

2. 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入經(jīng)營成本費(fèi)用，抵減應(yīng)納所得稅額

用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅規(guī)章規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用，或計(jì)入資產(chǎn)科目并結(jié)轉(zhuǎn)損益。為保證工程船舶高效運(yùn)轉(zhuǎn)，出租方需維持較高數(shù)額的備品備件、燃料物資及船舶維護(hù)成本，由此可以相應(yīng)減少利潤總額及應(yīng)納所得稅額，有效減少企業(yè)資金流出。

三、工程船經(jīng)營租賃簡易計(jì)稅對于出租方的不利影響

1. 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，影響績效考核

如前所述，簡易計(jì)稅項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期成本費(fèi)用，盡管可以有效節(jié)約所得稅現(xiàn)金流出，但會導(dǎo)致服務(wù)提供企業(yè)利潤總額及凈利潤相應(yīng)減少，如若考核指標(biāo)不做相應(yīng)調(diào)整，將會直接影響績效考核結(jié)果。

2. 稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流出相對增加

采用一般計(jì)稅方式，出租方向上游支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過下承租方收取增值稅銷項(xiàng)稅額的方式予以抵消。簡易計(jì)稅方式向承租方收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納發(fā)票稅額，向上游客戶支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（發(fā)票稅額）不得抵扣，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流出相對增加。

3. 增加企業(yè)經(jīng)營的不確定性

簡易計(jì)稅可以有效降低競爭價格，但在原合同結(jié)束承接新業(yè)務(wù)過程中，可能會面臨客戶要求按一般計(jì)稅方法開具稅率13%的增值稅發(fā)票的情形。同時為維持征管相對的持續(xù)與穩(wěn)定，簡易計(jì)稅一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。上述情況會增加企業(yè)經(jīng)營的不確定性。

四、工程船經(jīng)營租賃簡易計(jì)稅對于承租方的影響

1. 可顯著降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，提高資金利用效率

出租方簡易計(jì)稅，發(fā)票稅額顯著降低，結(jié)算金額（價稅合計(jì)）低于一般計(jì)稅方法的效果會以較低資金支付的方式直接傳遞給流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的承租方。因?yàn)槿绻鲎夥讲捎靡话阌?jì)稅方式，由于存在納稅義務(wù)發(fā)生時間的限制，即使承租方銷項(xiàng)稅額足以抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，對承租方來說簡易計(jì)稅稅額的資金占用數(shù)量金額及時間長短均低于一般計(jì)稅稅額。并且如果承租方從事港口碼頭服務(wù)等低稅率現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，會存在13%的進(jìn)項(xiàng)稅率與6%銷項(xiàng)稅率的稅率差，進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅率差將導(dǎo)致承租方積存大量的留抵稅額，大量非增值性資金占用。在這種情況下，簡易計(jì)稅產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)的降低及資金利用效率的提高的效果更加明顯。

2. 影響因素增加

有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅以營改增試點(diǎn)之日為時間節(jié)點(diǎn)，并且企業(yè)有自主選擇權(quán)，所以在市場中必定存在適用不同稅率的標(biāo)的物。所以在承租方編制招標(biāo)文件有必要考慮此項(xiàng)因素對合同價格的影響并結(jié)合企業(yè)自身情況在招標(biāo)文件中做出有傾向性的表述，以更高效率的滿足生產(chǎn)經(jīng)營及資金、稅務(wù)等方面的規(guī)劃需求。

五、結(jié)論

綜上所述，盡管以營改增試點(diǎn)之日為時間節(jié)點(diǎn)，但工程船經(jīng)營租賃簡易計(jì)稅仍然有較大的應(yīng)用空間。簡易計(jì)稅會對出租方與承租方在稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營損益及現(xiàn)金流量等方面帶來不同程度的影響，最終還需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況作出判斷與選擇。