辛冰川

一、工程船經(jīng)營租賃簡易計稅的應(yīng)用空間

1. 稅收政策文件支持

依據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號），以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。用于簡易計稅方法計稅項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。依據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號），增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%。

2. 工程船及工程船經(jīng)營租賃的特點

依據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于港作船、工程船的解釋》第二條規(guī)定：工程船是指裝有特種機械，在港區(qū)內(nèi)或航道上從事修筑碼頭，疏通航道等工程所使用的專用船舶。如挖泥船、打樁船、破冰船、測量船、電焊船等。

工程船的特點包括投資建造成本高，投產(chǎn)后運營周期長。以10000m3自航艏吹耙吸式挖泥船為例，2017年估算投資額為3.5億元，財務(wù)分析年限為20年。

工程船經(jīng)營租賃方式靈活，企業(yè)根據(jù)施工作業(yè)需求自主調(diào)配的空間較大。而且經(jīng)營租賃能夠以融物的方式達(dá)到融資的目的，其最大優(yōu)勢在于當(dāng)承租人貸款規(guī)模飽和時，可以利用表外融資降低負(fù)債率，從而繼續(xù)擴大投資規(guī)模。上述特點使得經(jīng)營租賃成為生產(chǎn)經(jīng)營的重要交易模式。

3. 應(yīng)用空間判斷

依據(jù)相關(guān)稅收政策文件，并結(jié)合工程船及工程船經(jīng)營租賃方式的特點，可以判斷工程船經(jīng)營租賃簡易計稅方式無論是從時間角度還是從數(shù)量金額角度都具有較大的運用空間。

二、工程船經(jīng)營租賃簡計稅對于出租方的有利影響

1. 可以顯著降低結(jié)算金額（價稅合計），有利于市場競爭及業(yè)務(wù)承攬

我國目前的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅是價外稅，價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。簡易計稅方法增值稅專用發(fā)票稅額=（不含稅）銷售額×3%。一般計稅方法增發(fā)票稅額=不含稅銷售額×13%。發(fā)票價稅合計金額=不含稅銷售額+稅額。簡易計稅方法發(fā)票價稅合計金額明顯低于一般計稅方法。由此可見，通過采取簡易計稅方法，能夠使得工程船經(jīng)營租賃租金結(jié)算金額降低接近10個百分點，可以顯著提升出租方的市場競爭能力，增強企業(yè)承攬業(yè)務(wù)的能力。

2. 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出計入經(jīng)營成本費用，抵減應(yīng)納所得稅額

用于簡易計稅項目增值稅進項稅額按照現(xiàn)行增值稅規(guī)章規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，應(yīng)借記相關(guān)成本費用，或計入資產(chǎn)科目并結(jié)轉(zhuǎn)損益。為保證工程船舶高效運轉(zhuǎn)，出租方需維持較高數(shù)額的備品備件、燃料物資及船舶維護成本，由此可以相應(yīng)減少利潤總額及應(yīng)納所得稅額，有效減少企業(yè)資金流出。

三、工程船經(jīng)營租賃簡易計稅對于出租方的不利影響

1. 進項稅額不得抵扣，影響績效考核

如前所述，簡易計稅項目增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期成本費用，盡管可以有效節(jié)約所得稅現(xiàn)金流出，但會導(dǎo)致服務(wù)提供企業(yè)利潤總額及凈利潤相應(yīng)減少，如若考核指標(biāo)不做相應(yīng)調(diào)整，將會直接影響績效考核結(jié)果。

2. 稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流出相對增加

采用一般計稅方式，出租方向上游支付的進項稅額可以通過下承租方收取增值稅銷項稅額的方式予以抵消。簡易計稅方式向承租方收取并向稅務(wù)機關(guān)繳納發(fā)票稅額，向上游客戶支付的進項稅額（發(fā)票稅額）不得抵扣，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流出相對增加。

3. 增加企業(yè)經(jīng)營的不確定性

簡易計稅可以有效降低競爭價格，但在原合同結(jié)束承接新業(yè)務(wù)過程中，可能會面臨客戶要求按一般計稅方法開具稅率13%的增值稅發(fā)票的情形。同時為維持征管相對的持續(xù)與穩(wěn)定，簡易計稅一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。上述情況會增加企業(yè)經(jīng)營的不確定性。

四、工程船經(jīng)營租賃簡易計稅對于承租方的影響

1. 可顯著降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，提高資金利用效率

出租方簡易計稅，發(fā)票稅額顯著降低，結(jié)算金額（價稅合計）低于一般計稅方法的效果會以較低資金支付的方式直接傳遞給流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的承租方。因為如果出租方采用一般計稅方式，由于存在納稅義務(wù)發(fā)生時間的限制，即使承租方銷項稅額足以抵消進項稅額，對承租方來說簡易計稅稅額的資金占用數(shù)量金額及時間長短均低于一般計稅稅額。并且如果承租方從事港口碼頭服務(wù)等低稅率現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，會存在13%的進項稅率與6%銷項稅率的稅率差，進項銷項稅率差將導(dǎo)致承租方積存大量的留抵稅額，大量非增值性資金占用。在這種情況下，簡易計稅產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)的降低及資金利用效率的提高的效果更加明顯。

2. 影響因素增加

有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)選擇適用簡易計稅方法計稅以營改增試點之日為時間節(jié)點，并且企業(yè)有自主選擇權(quán)，所以在市場中必定存在適用不同稅率的標(biāo)的物。所以在承租方編制招標(biāo)文件有必要考慮此項因素對合同價格的影響并結(jié)合企業(yè)自身情況在招標(biāo)文件中做出有傾向性的表述，以更高效率的滿足生產(chǎn)經(jīng)營及資金、稅務(wù)等方面的規(guī)劃需求。

五、結(jié)論

綜上所述，盡管以營改增試點之日為時間節(jié)點，但工程船經(jīng)營租賃簡易計稅仍然有較大的應(yīng)用空間。簡易計稅會對出租方與承租方在稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營損益及現(xiàn)金流量等方面帶來不同程度的影響，最終還需要企業(yè)結(jié)合自身的實際情況作出判斷與選擇。