劉輝 李仁傳

【摘 要】 財(cái)務(wù)問(wèn)題是影響政府履行職能的重要因素。實(shí)踐中政府財(cái)務(wù)問(wèn)題形式多樣、性質(zhì)各異，而在有限的人力財(cái)力資源限制下，政府一時(shí)也難以解決所有問(wèn)題。分析評(píng)估政府財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響因素，針對(duì)不同屬性的財(cái)務(wù)問(wèn)題采取不同管理措施，可以很好地提高政府部門(mén)的財(cái)務(wù)管理水平。文章基于ISM的方法，通過(guò)分析政府財(cái)務(wù)問(wèn)題之間的連鎖效應(yīng)，研究不同財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響因素。優(yōu)化后的ISM結(jié)果表明：政府財(cái)務(wù)問(wèn)題根據(jù)影響因素不同形成“宏觀損失層”“局部損失層”“宏觀風(fēng)險(xiǎn)層”“局部風(fēng)險(xiǎn)層”的網(wǎng)絡(luò)層次結(jié)構(gòu)，預(yù)防貪腐風(fēng)氣的形成和全局性的國(guó)有資產(chǎn)流失是政府組織最應(yīng)高度警惕的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 解釋結(jié)構(gòu)模型; 政府; 財(cái)務(wù)問(wèn)題; 影響因素; 層次結(jié)構(gòu)

【中圖分類號(hào)】 F239.45 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）02-0143-06

一、引言

政府是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，承擔(dān)著管理者與服務(wù)者的雙重身份。政府的職能定位及其非營(yíng)利性的組織屬性決定了財(cái)政撥款是其主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，保障任務(wù)執(zhí)行和事業(yè)建設(shè)所需經(jīng)費(fèi)的籌措使用是其財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容[ 1 ]。政府轉(zhuǎn)向雙軌制的核算基礎(chǔ)，更多關(guān)注了資金流以及經(jīng)費(fèi)的充足性。經(jīng)費(fèi)是政府履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量直接影響著政府的職能發(fā)揮。由于政府每年的財(cái)政預(yù)算金額龐大，開(kāi)支項(xiàng)目各異，利益主體眾多，各種性質(zhì)的財(cái)務(wù)問(wèn)題層出不窮。鑒于政府繁重的事務(wù)和客觀存在的環(huán)境，無(wú)法也無(wú)需抑制所有的財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此，采用科學(xué)的方法研究政府各種財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響因素，立足于政府現(xiàn)有的資源和能力有所針對(duì)地采取不同的管理措施，可以對(duì)政府的財(cái)務(wù)管理和職能發(fā)揮起到事半功倍的效果。

影響因素是衡量系統(tǒng)要素變動(dòng)造成系統(tǒng)狀態(tài)改變的分析指標(biāo)，既包括橫向的影響范圍，又包括縱向的影響深度。由于系統(tǒng)是由相互作用和相互依賴的若干組成部分結(jié)合成的具有特定功能的有機(jī)整體[ 2 ]，系統(tǒng)因素的變動(dòng)往往會(huì)引起聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，導(dǎo)致若干個(gè)指標(biāo)共同發(fā)生變化。因此，不同情況下的因素變動(dòng)對(duì)系統(tǒng)造成的影響程度是不同的。影響因素的分析以系統(tǒng)論的視角尋找事物變化的規(guī)律，是解決實(shí)際問(wèn)題的重要手段。解釋結(jié)構(gòu)模型（ISM）是美國(guó)的J.N.沃菲爾德教授在1973年分析復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)時(shí)首次提出的一種分析方法[ 3 ]。解釋結(jié)構(gòu)模型是一種廣泛運(yùn)用于現(xiàn)代系統(tǒng)工程領(lǐng)域的結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)，它通過(guò)找出并繪制系統(tǒng)中相互影響的因素有向圖，利用矩陣的布爾運(yùn)算將因素間雜亂、復(fù)雜的關(guān)系區(qū)域化、層次化，形成多級(jí)的因素結(jié)構(gòu)模型以發(fā)掘規(guī)律、解決問(wèn)題[ 4 ]。本文運(yùn)用解釋結(jié)構(gòu)模型優(yōu)越的因素影響分析能力，針對(duì)政府各種相互關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，構(gòu)建模型分析各種問(wèn)題的不同影響因素，進(jìn)行區(qū)域化、層次化，把握問(wèn)題規(guī)律，解決實(shí)際問(wèn)題。

陳芳[ 5 ]從生命周期理論的視角研究了電子消費(fèi)品行業(yè)的市場(chǎng)策略和牛鞭效應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響力，提出了消除牛鞭效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)影響的對(duì)策。劉毅等[ 6 ]基于公眾影響因素的角度，分析了媒體作為傳播社會(huì)熱點(diǎn)的新職能對(duì)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。廉士乾和張力[ 7 ]運(yùn)用模糊層次分析法，就組織要素對(duì)系統(tǒng)安全的影響因素進(jìn)行了研究分析，根據(jù)影響因素的不同得出了一系列對(duì)系統(tǒng)安全產(chǎn)生影響的組織要素。張國(guó)清和白澎[ 8 ]以公共產(chǎn)權(quán)理論為基礎(chǔ)，從利益相關(guān)者對(duì)資產(chǎn)信息的需求角度探討了政府五類不同類型的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題。苑雪芳和何正根[ 9 ]探討了當(dāng)前政府在雙軌制下編制綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所遇到的問(wèn)題，提出了一系列政府所面臨的財(cái)務(wù)難題。高錦萍和潘煜[ 10 ]基于提升政府會(huì)計(jì)透明度的角度提出了政府信息披露的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題，分析了XBRL在解決政府財(cái)務(wù)問(wèn)題、提升會(huì)計(jì)透明度方面的作用。李建發(fā)和張國(guó)清[ 11 ]立足于新公共治理理論，探討了我國(guó)政府在符合國(guó)際慣例的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革下的財(cái)務(wù)問(wèn)題，分析了構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)信息體系的難點(diǎn)和對(duì)策。潘俊等[ 12 ]基于制度變遷理論與沖突理論的雙重視角，剖析了環(huán)境因素、利益沖突與政府財(cái)務(wù)的博弈關(guān)系，提出了完善政府財(cái)務(wù)信息披露與監(jiān)督的實(shí)施措施。綜上所述，當(dāng)前對(duì)政府財(cái)務(wù)問(wèn)題的研究多集中在各種視角和需求下的政府財(cái)務(wù)信息披露與政府報(bào)告所涉及的方面。對(duì)于在政府有限的資源和人力的條件約束下，如何區(qū)分財(cái)務(wù)問(wèn)題的緊迫和重要程度，尤其是通過(guò)解釋結(jié)構(gòu)模型等系統(tǒng)科學(xué)的方法對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的定性影響因素轉(zhuǎn)為定性與定量結(jié)合的層次結(jié)構(gòu)分析鮮有研究。

本文可能的貢獻(xiàn)主要如下：第一，運(yùn)用解釋結(jié)構(gòu)模型的系統(tǒng)科學(xué)方法將政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素分析的定性研究轉(zhuǎn)化為定性與定量結(jié)合研究，豐富了相關(guān)領(lǐng)域的理論研究成果;第二，將政府財(cái)務(wù)問(wèn)題“影響因素”作為半結(jié)構(gòu)化的研究對(duì)象，拓展了財(cái)務(wù)問(wèn)題的研究視角;第三，層次化的政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素研究結(jié)論為解決實(shí)際問(wèn)題提供了新的思路。本文其他部分安排如下：第二部分進(jìn)行政府財(cái)務(wù)問(wèn)題指標(biāo)體系的構(gòu)建;第三部分基于解釋結(jié)構(gòu)模型的方法進(jìn)行建模;第四部分對(duì)模型進(jìn)行優(yōu)化并對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析;第五部分為政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素研究結(jié)論。

二、模型指標(biāo)體系的建立

（一）模型指標(biāo)體系的選取

政府財(cái)務(wù)問(wèn)題指標(biāo)的選取和分析是研究影響因素的前提，也是構(gòu)建解釋結(jié)構(gòu)模型的基礎(chǔ)。政府承擔(dān)著服務(wù)社會(huì)公眾利益的重要職責(zé)，具有鮮明的無(wú)償性和非營(yíng)利性。財(cái)政撥款是主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源方式，其經(jīng)費(fèi)開(kāi)支主要用于日常行政運(yùn)轉(zhuǎn)、政府職能行使、事業(yè)任務(wù)建設(shè)以及相關(guān)的制度建設(shè)、物資工程采購(gòu)等方面，本文所研究的政府財(cái)務(wù)問(wèn)題主要圍繞這些方面進(jìn)行指標(biāo)選取。

首先，通過(guò)對(duì)相關(guān)期刊文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，統(tǒng)計(jì)整理了二十余種常見(jiàn)的政府財(cái)務(wù)違規(guī)問(wèn)題;其次，將整理的常見(jiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題向?qū)嵺`領(lǐng)域的財(cái)務(wù)專家進(jìn)行咨詢，剖析成因，論證其研究的適用性;最后，采用德?tīng)柗品ㄌ嵴?qǐng)政府財(cái)務(wù)、審計(jì)領(lǐng)域的專家對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，刪除性質(zhì)類同指標(biāo)，增加具有重要理論研究意義指標(biāo)，最終形成13項(xiàng)政府財(cái)務(wù)問(wèn)題分析指標(biāo)（詳見(jiàn)表1）。

（二）模型指標(biāo)體系的說(shuō)明

F1權(quán)力尋租問(wèn)題是政府常見(jiàn)的財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象，是利用制度漏洞以權(quán)謀私的主要方式。權(quán)力尋租必將導(dǎo)致政府國(guó)有資產(chǎn)的流失，成為滋生腐敗的溫床。F2國(guó)有資產(chǎn)流失是各種財(cái)務(wù)問(wèn)題的終端影響形式，既包括實(shí)物資產(chǎn)的流失，也包括經(jīng)費(fèi)的違規(guī)開(kāi)支、資金利息的損失等。國(guó)有資產(chǎn)的不斷流失會(huì)加劇政府貪腐風(fēng)氣的形成。F3控制制度缺失指政府相關(guān)內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)上的漏洞或執(zhí)行上的缺失，是觸發(fā)權(quán)力尋租的根源。F4政府貪腐風(fēng)氣本身不屬于財(cái)務(wù)問(wèn)題的范疇，但與財(cái)務(wù)問(wèn)題密不可分。貪腐問(wèn)題實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)利益問(wèn)題的轉(zhuǎn)化，本文將政府貪腐風(fēng)氣作為財(cái)務(wù)問(wèn)題影響的一個(gè)重要方面。F5采購(gòu)招標(biāo)不合規(guī)是政府物資、工程或服務(wù)采購(gòu)領(lǐng)域常見(jiàn)的問(wèn)題，未按規(guī)定的招標(biāo)方式或程序招標(biāo)將導(dǎo)致權(quán)力的尋租，招標(biāo)的混亂也進(jìn)一步加劇了內(nèi)部控制制度的缺失。F6假業(yè)務(wù)真發(fā)票是指將不合理開(kāi)支變相以合規(guī)的內(nèi)容開(kāi)具發(fā)票予以報(bào)銷的行為，是改變資金用途謀取利益、造成資產(chǎn)流失的主要途徑。F7賬務(wù)核算不規(guī)范是指財(cái)務(wù)人員未能按照相關(guān)制度規(guī)定準(zhǔn)確、完整地予以記錄，賬務(wù)核算混亂極易導(dǎo)致資產(chǎn)的流失。F8假業(yè)務(wù)假發(fā)票是建筑工程領(lǐng)域常見(jiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為，常見(jiàn)于被肢解分包的工程，虛構(gòu)工程量并從市場(chǎng)購(gòu)買假發(fā)票予以報(bào)銷結(jié)算，致使國(guó)家建設(shè)資金被大量套取。F9專業(yè)勝任力不夠是產(chǎn)生政府財(cái)務(wù)問(wèn)題的根源之一，是導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)賬、違規(guī)開(kāi)支及假發(fā)票不能及時(shí)被審核制止的直接原因，影響面較大。F10真業(yè)務(wù)假發(fā)票是指業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員無(wú)法從服務(wù)方取得合法的報(bào)銷憑據(jù)時(shí)，例如市場(chǎng)采購(gòu)蔬菜，為順利報(bào)銷而自行“湊票”的行為。F11不相容崗位未分離會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的缺失，增加財(cái)務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，如物資采購(gòu)人員與倉(cāng)庫(kù)保管人員未分離導(dǎo)致的虛假采購(gòu)入庫(kù)問(wèn)題。F12財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)容易造成資產(chǎn)管理混亂，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的遺失，擾亂內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。F13人員編制不足是政府財(cái)務(wù)工作普遍存在的問(wèn)題，人手緊張導(dǎo)致相互牽制的崗位不能有效分離，工作任務(wù)繁重導(dǎo)致資產(chǎn)不能及時(shí)得到盤(pán)點(diǎn)等，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本文選取的13個(gè)問(wèn)題指標(biāo)涵蓋了實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)域、開(kāi)支結(jié)算領(lǐng)域、制度管理領(lǐng)域等多個(gè)方面，指標(biāo)之間相互影響、相互作用，各種問(wèn)題影響因素有大有小。本文采用德?tīng)柗品ń?jīng)由相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜掖_認(rèn)指標(biāo)之間的相互影響關(guān)系，進(jìn)行定性分析，指標(biāo)間具體關(guān)系詳見(jiàn)圖1。

三、ISM的建模與分析

（一）鄰接矩陣的構(gòu)建

根據(jù)解釋結(jié)構(gòu)模型的基本原理及采用德?tīng)柗品ù_定的相關(guān)指標(biāo)間的影響關(guān)系，構(gòu)建表示指標(biāo)間二元直接影響關(guān)系的鄰接矩陣A，具體矩陣關(guān)系見(jiàn)表2。

（二）可達(dá)矩陣的計(jì)算

根據(jù)解釋結(jié)構(gòu)模型可達(dá)矩陣的計(jì)算原理，構(gòu)建鄰接矩陣A與單位矩陣E的和（A+E），即認(rèn)為各問(wèn)題指標(biāo)與其自身之間是直接可達(dá)的，并根據(jù)布爾運(yùn)算規(guī)律作矩陣的運(yùn)算，求得一個(gè)正整數(shù)n，使得M=（A+E）n+1=（A+E）n≠（A+E）n-1≠…≠（A+E），則M=（A+E）n即矩陣A的可達(dá)矩陣。可達(dá)矩陣中的要素mij表示指標(biāo)Fi與Fj之間的可達(dá)關(guān)系，當(dāng)Fi與Fj之間直接或間接可達(dá)時(shí)，其值為1，否則為0。本文求得可達(dá)矩陣M=（A+E）7=（A+E）6≠（A+E）5。具體可達(dá)矩陣詳見(jiàn)表3。

（三）可達(dá)矩陣層次化處理與求解

首先，構(gòu)建層次化處理的可達(dá)矩陣要得到矩陣中每一個(gè)要素的可達(dá)集R（Fi）與先行集A（Fi），以及可達(dá)集與先行集的交集R（Fi）∩A（Fi），簡(jiǎn)記為R∩A。其中，可達(dá)集R（Fi）是指矩陣中第i行要素可以到達(dá)的各列要素的集合，先行集A（Fi）是指矩陣中可以到達(dá)第i列要素的各行要素的集合，二者的交集表示可以相互到達(dá)的要素集合。可達(dá)矩陣各要素的可達(dá)集、先行集及交集見(jiàn)表4。

其次，對(duì)可達(dá)矩陣進(jìn)行層次化劃分。根據(jù)表4，當(dāng)R（Fi）∩A（Fi）=R（Fi）時(shí)，作為最頂層的等級(jí)要素，從表4中將其劃去，得到新的要素影響關(guān)系集合表。采用同樣的算法求得下一等級(jí)的要素，并以此往復(fù)，直到將所有的要素進(jìn)行層次等級(jí)劃分。例如R（F4）∩A（F4）=R（F4）=4，首先將F4要素作為最頂層要素，并從表4中劃去，重新構(gòu)建12要素的影響關(guān)系集合表，以此類推，得到政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素的層次劃分結(jié)果為{（F4）（F2）（F1，F(xiàn)6，F(xiàn)7，F(xiàn)8）（F3，F(xiàn)9）（F5，F(xiàn)10，F(xiàn)11，F(xiàn)12）（F13）}。根據(jù)層次劃分結(jié)果的等級(jí)和順序，將表3的可達(dá)矩陣進(jìn)行重新排列，得到基于ISM方法的政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素分析的求解結(jié)果為下三角矩陣，共分為六種等級(jí)的影響因素，詳見(jiàn)表5。

（四）基于ISM求解的層次結(jié)構(gòu)圖

根據(jù)基于解釋結(jié)構(gòu)模型的求解結(jié)果，政府財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響因素構(gòu)成六級(jí)階梯結(jié)構(gòu)圖，第一層為頂層影響因素指標(biāo)“政府貪腐風(fēng)氣”，第二層為“國(guó)有資產(chǎn)流失”，第三層為“權(quán)力尋租”“假業(yè)務(wù)真發(fā)票”“假業(yè)務(wù)假發(fā)票”與“財(cái)務(wù)核算不規(guī)范”，第四層為“控制制度缺失”與“專業(yè)勝任能力不夠”，第五層為“采購(gòu)招標(biāo)不合規(guī)”“真業(yè)務(wù)假發(fā)票”“不相容崗位未分離”與“財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)”，第六層為“人員編制不足”。結(jié)構(gòu)分布見(jiàn)圖2。

四、政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素模型的優(yōu)化與應(yīng)用

（一）模型優(yōu)化

根據(jù)圖2發(fā)現(xiàn)，通過(guò)解釋方程模型劃分出的政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素層次結(jié)構(gòu)基本呈現(xiàn)了各種財(cái)務(wù)問(wèn)題產(chǎn)生的影響效應(yīng)，但也存在不合理之處。一是層次劃分過(guò)多，基于解釋結(jié)構(gòu)模型算法的結(jié)果劃分為六層，過(guò)于繁瑣;二是頂層指標(biāo)屬于特殊考慮因素，不宜單獨(dú)劃為一層;三是最后一層指標(biāo)因素與臨近層有共通的性質(zhì)，有待優(yōu)化;四是各層橫向比較的一致性有待提取。

本文對(duì)政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素模型做出如下優(yōu)化：首先，“政府貪腐風(fēng)氣”與“國(guó)有資產(chǎn)流失”的影響是密不可分的，國(guó)有資產(chǎn)流失是政府貪腐風(fēng)氣的物質(zhì)形式，政府貪腐風(fēng)氣是國(guó)有資產(chǎn)流失的外在環(huán)境，因此將二者共同作為政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素的頂層體系;其次，由于“人員編制不足”本身不會(huì)產(chǎn)生政府財(cái)務(wù)違規(guī)，該指標(biāo)和第五層諸指標(biāo)均是可能造成某一領(lǐng)域出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)所在，因此和第五層各指標(biāo)進(jìn)行合并;最后，根據(jù)優(yōu)化后的層次和各層次指標(biāo)的屬性，將政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素依次劃分為“宏觀損失層”“局部損失層”“宏觀風(fēng)險(xiǎn)層”和“局部風(fēng)險(xiǎn)層”。具體結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3。

（二）模型分析

優(yōu)化后的模型結(jié)果根據(jù)各財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素的性質(zhì)、程度、覆蓋面、可能性等因素劃分了“局部”與“宏觀”、“風(fēng)險(xiǎn)”與“損失”二維四個(gè)層次。在財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素度量方面，秉持兩項(xiàng)比較原則，一是現(xiàn)實(shí)損失大于潛在風(fēng)險(xiǎn)，二是宏觀影響大于局部影響。

首先，處于最底層的為“局部風(fēng)險(xiǎn)層”。該層因素特點(diǎn)是只影響到個(gè)別業(yè)務(wù)或部分領(lǐng)域，不會(huì)對(duì)政府造成全局性的惡劣影響，且財(cái)務(wù)違規(guī)只是存在發(fā)生的可能性，并未實(shí)際發(fā)生，該層次的財(cái)務(wù)問(wèn)題具有潛在性，處于影響因素的末端?！安少?gòu)招標(biāo)不合規(guī)”可能會(huì)誘發(fā)物資采購(gòu)領(lǐng)域的制度漏洞;“真業(yè)務(wù)假發(fā)票”會(huì)增加業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用經(jīng)費(fèi)報(bào)銷制度漏洞“渾水摸魚(yú)”的可能性;“不相容崗位未分離”會(huì)導(dǎo)致在審批與采購(gòu)領(lǐng)域，或者采購(gòu)與保管領(lǐng)域，或者資產(chǎn)與核算領(lǐng)域的制度缺陷，誘發(fā)違規(guī)的可能性;“財(cái)務(wù)盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)”屬于資產(chǎn)管理領(lǐng)域的制度問(wèn)題，可能促使資產(chǎn)管理的混亂和遺失;“人員編制不足”的人手緊張問(wèn)題是造成“不相容崗位未分離”“財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)”的基礎(chǔ)原因之一，屬于業(yè)務(wù)層面的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。由此可見(jiàn)，該層次的財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素為局部的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題。

其次，處于第三層次的為“宏觀風(fēng)險(xiǎn)層”。該層次也屬于尚未導(dǎo)致政府組織實(shí)際發(fā)生損失的潛在風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題，但影響面往往是全局性的，重要程度要大于第四層次的局部性財(cái)務(wù)問(wèn)題?！翱刂浦贫热笔А卑瑑煞N形式，一是控制制度存在設(shè)計(jì)上的漏洞，二是制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行。無(wú)論哪種形式的缺失，都會(huì)造成較大的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，波及面廣?！皩I(yè)勝任力不夠”雖然是個(gè)別財(cái)務(wù)人員存在的問(wèn)題，但連鎖效應(yīng)大，可能會(huì)引起因勝任力問(wèn)題導(dǎo)致的賬務(wù)混亂、審核不力、資金差錯(cuò)等各種問(wèn)題，影響程度要高于“局部風(fēng)險(xiǎn)層”。

再次，處于第二層次的為“局部損失層”。該層次因素的特點(diǎn)是財(cái)務(wù)問(wèn)題已經(jīng)造成了政府實(shí)際的損失，或?qū)е铝藛挝唤?jīng)濟(jì)利益的流失，或加大了單位的管理成本，但相對(duì)于“宏觀損失層”的問(wèn)題而言尚屬于局部領(lǐng)域的損失，其影響未上升到整體層面?！皺?quán)力尋租”因權(quán)錢(qián)交易致使單位利益遭受損失，在政府黨委理財(cái)?shù)哪Ｊ较?，除非是串通舞弊，否則尋租主體的權(quán)力一般是有限的，造成的損失也是局部性的;“假業(yè)務(wù)真發(fā)票”和“假業(yè)務(wù)假發(fā)票”一般存在于具體的業(yè)務(wù)層面，多是經(jīng)辦人員為了謀取私人利益，通過(guò)虛假報(bào)銷等非法手段套取國(guó)家資金，金額雖或大或小，但屬于小范圍舞弊;“財(cái)務(wù)核算不規(guī)范”造成了單位財(cái)務(wù)管理的混亂，加大了單位的管理成本，是一種典型的隱性損失，同時(shí)往往伴隨著資產(chǎn)的遺失，但就其重要性而言未構(gòu)成全局性的損失。局部領(lǐng)域的實(shí)際損失是該層次的影響特點(diǎn)。

最后，“宏觀損失層”處于政府財(cái)務(wù)問(wèn)題影響因素模型的最高層次。該層次不但已經(jīng)實(shí)際給單位造成了嚴(yán)重的損失，而且多是影響面廣、程度深的全局性問(wèn)題，是政府單位最需要警惕的一類財(cái)務(wù)問(wèn)題。優(yōu)化后模型的“宏觀損失層”包含兩類問(wèn)題，即“國(guó)有資產(chǎn)流失”與“政府貪腐風(fēng)氣”。當(dāng)一個(gè)政府單位形成不良的貪腐風(fēng)氣后，不但會(huì)在經(jīng)濟(jì)利益方面造成巨大的損失，而且會(huì)腐蝕黨的各級(jí)干部，影響到單位方方面面的工作?！罢澑L(fēng)氣”往往是伴隨著“國(guó)有資產(chǎn)流失”形成的，該層次的國(guó)有資產(chǎn)流失具有持續(xù)性、全局性的特點(diǎn)，多存在于政府不良的貪腐氛圍下，甚至出現(xiàn)單位集體侵蝕國(guó)家財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象。政府貪腐風(fēng)氣和全局性的國(guó)有資產(chǎn)流失一旦形成，損失將非常慘重，往往需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間去修復(fù)，政府單位必須高度警惕和預(yù)防該類財(cái)務(wù)問(wèn)題的形成。

五、結(jié)語(yǔ)

本文采用解釋結(jié)構(gòu)模型的方法，將政府財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響因素由定性分析轉(zhuǎn)為定性與定量結(jié)合分析，篩選13類因素指標(biāo)構(gòu)建模型進(jìn)行分析，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化。研究發(fā)現(xiàn)：政府財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響因素從大到小依次可以劃分為“宏觀損失層”“局部損失層”“宏觀風(fēng)險(xiǎn)層”和“局部風(fēng)險(xiǎn)層”四層網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，每層均包含不同類型的財(cái)務(wù)問(wèn)題，處于上位層的問(wèn)題緊迫度和重要性要大于下位層。在政府資源有限的約束條件下，應(yīng)重點(diǎn)預(yù)防和監(jiān)督上位層財(cái)務(wù)問(wèn)題的形成，將有限的政府資源用在刀刃上。本文可為政府單位在實(shí)踐中應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的發(fā)生提供一定的理論依據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王琳.試論非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2002（12）：78-80.

[2] 錢(qián)學(xué)森，許國(guó)志，王壽云.組織管理的技術(shù)——系統(tǒng)工程[J].上海理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：520-525.

[3] MATHIYAZHAGAN ?K， KANNAN ?GOVINDAN， NOORULHAQ A，et al. An ISM approach for the barrier analysis in implementing green supply chain management[J]. Journal of Cleaner Production，2013，47：283-297.

[4] 劉紫玉，申曉敏.基于解釋結(jié)構(gòu)模型的大學(xué)生就業(yè)影響因素分析[J].數(shù)學(xué)的實(shí)踐與認(rèn)識(shí)，2017（6）：47-54.

[5] 陳芳.基于生命周期視角的供應(yīng)鏈牛鞭效應(yīng)財(cái)務(wù)影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2017（3）：36-41.

[6] 劉毅，李岱素，趙恒熠.基于公眾影響因素分析的科技媒體融合比較研究及對(duì)策建議[J].科技管理研究，2017（20）：77-81.

[7] 廉士乾，張力.基于模糊層次分析法的組織因素影響因素識(shí)別[J].中國(guó)安全科學(xué)學(xué)報(bào)，2010（1）：50-55.

[8] 張國(guó)清，白澎.公共產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向的政府資產(chǎn)分類管理與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2017（3）：26-40.

[9] 苑雪芳，何正根.我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編的難點(diǎn)與對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017（13）：61-62.

[10] 高錦萍，潘煜.政府會(huì)計(jì)透明度及提升路徑研究[J].管理世界，2017（3）：174-175.

[11] 李建發(fā)，張國(guó)清.國(guó)家治理情境下政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2015（6）：8-17.

[12] 潘俊，李靠隊(duì)，許良虎，等.環(huán)境驅(qū)動(dòng)、沖突協(xié)調(diào)與政府財(cái)務(wù)信息披露[J].會(huì)計(jì)研究，2014（6）：73-80.

【作者簡(jiǎn)介】 劉輝（1983— ），男，山東菏澤人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，納稅籌劃師，會(huì)計(jì)師，審計(jì)師，國(guó)防大學(xué)聯(lián)合勤務(wù)學(xué)院博士生，武警海警學(xué)院講師，研究方向：后勤管理工程、財(cái)務(wù)審計(jì);李仁傳（1962— ），男，吉林德惠人，國(guó)防大學(xué)聯(lián)合勤務(wù)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，軍事系統(tǒng)工程專業(yè)委員會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)，研究方向：后勤管理工程、軍事運(yùn)籌學(xué)