【摘 要】 企業(yè)集群在不斷發(fā)展的同時，也帶來了環(huán)境污染等一系列相關問題。對于企業(yè)集群而言，要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須積極開展企業(yè)集群的綠色轉(zhuǎn)型和變遷管理，科學合理地控制經(jīng)營與投資活動中產(chǎn)生的各種環(huán)境費用，并將清潔生產(chǎn)、環(huán)境經(jīng)營等理念嵌入環(huán)境成本管理的框架之中，提升企業(yè)集群變遷的執(zhí)行效率與效果。環(huán)境成本管理應從政府層面的外部環(huán)境管制與集群區(qū)域內(nèi)的環(huán)境成本約束的綜合視角推進企業(yè)集群變遷。結合對國內(nèi)外企業(yè)集群及環(huán)境成本管理的動態(tài)把握和理解，從結構性動因和執(zhí)行性動因視角探討環(huán)境成本控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)的功能作用，并依此構建環(huán)境成本管理的理論框架。

【關鍵詞】 企業(yè)集群; 環(huán)境成本; 變遷管理

【中圖分類號】 F234.3 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）01-0042-06

隨著中國經(jīng)濟進入“新時代”，企業(yè)集群的變遷也已成為一種新常態(tài)。企業(yè)集群是產(chǎn)業(yè)聚集的一種特殊形式，通常由大量小企業(yè)集聚而成，主導產(chǎn)業(yè)清晰，空間區(qū)域相近。我國以產(chǎn)業(yè)集聚為特征的企業(yè)集群產(chǎn)生了巨大的生產(chǎn)力，從20世紀90年代起，企業(yè)集群創(chuàng)造了“世界商品中國制造”的奇跡，但因產(chǎn)業(yè)長期處于全球價值鏈的低端，加之對環(huán)境保護的重視不夠，以廉價初級生產(chǎn)要素為優(yōu)勢的企業(yè)集群逐步走向衰落[1]。因此，加快產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型升級，實施企業(yè)集群變遷變得越來越重要。它表明，傳統(tǒng)的以犧牲環(huán)境作為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的老路已經(jīng)行不通了。

從產(chǎn)業(yè)集聚到企業(yè)集群的轉(zhuǎn)變是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，無論是現(xiàn)有的企業(yè)集群，還是正在形成的產(chǎn)業(yè)集聚（如各種特色的產(chǎn)業(yè)小鎮(zhèn)）或網(wǎng)絡集群（如云制造產(chǎn)業(yè)集群生態(tài)等），其發(fā)展過程中的一個共同特征便是引導集群區(qū)域?qū)嵤┊a(chǎn)業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型。企業(yè)集群的變遷目的之一是為了更好地適應產(chǎn)業(yè)結構綠色轉(zhuǎn)型的需要，它凸顯出生態(tài)環(huán)境在企業(yè)集群變遷中的重要性。針對現(xiàn)有的企業(yè)集群變遷，加快綠色經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展的變遷管理，積極研究集群區(qū)域經(jīng)營主體的產(chǎn)品特征及環(huán)保要求，并在此基礎上構建企業(yè)集群的環(huán)境成本管理戰(zhàn)略具有重要的理論價值和積極的現(xiàn)實意義。

一、文獻綜述及研究意義

（一）企業(yè)集群及其變遷

1990年，美國戰(zhàn)略管理學家邁克爾·波特（Michael E.Porter）在其《國家競爭優(yōu)勢》一書中，提出了產(chǎn)業(yè)集群的思想，用來定義以某一主導產(chǎn)業(yè)為核心的相關產(chǎn)業(yè)或某特定領域內(nèi)大量相互聯(lián)系的企業(yè)及其支持機構在該區(qū)域空間內(nèi)的集聚[2]。企業(yè)集群是產(chǎn)業(yè)集群的一種特殊形式，許多中小企業(yè)集聚在某一特定領域中，通常以一個主導產(chǎn)業(yè)為中心，企業(yè)之間協(xié)作生產(chǎn)、聯(lián)系密切，并形成強勁、具有持續(xù)競爭優(yōu)勢的現(xiàn)象。地理上的接近性和相互之間的聯(lián)系性是企業(yè)集群的根本特征。以馬歇爾為代表的經(jīng)濟學家是以經(jīng)濟的外部性概念來解釋企業(yè)集聚現(xiàn)象，認為集中在一起的企業(yè)之所以比單個孤立的企業(yè)更有效率，是因為企業(yè)地理上的集中能夠通過專業(yè)化供應商隊伍和專業(yè)勞動力市場的形成以及企業(yè)間的“知識外溢”等產(chǎn)生外部效應，從而節(jié)約成本，提高效率。廣義地講，企業(yè)集群與產(chǎn)業(yè)集群是同一個概念，主要差異在于內(nèi)涵與外延上有所區(qū)別。Porter et al.[3]認為，企業(yè)集群能夠?qū)Ξa(chǎn)業(yè)的競爭優(yōu)勢產(chǎn)生廣泛而積極的影響。集群能夠提高生產(chǎn)率，能夠提供持續(xù)不斷的公司改革的動力，促進創(chuàng)新，能夠促發(fā)新企業(yè)集群的誕生。目前，我國的企業(yè)集群大致有三種發(fā)展模式：一是橫向分工的企業(yè)集群發(fā)展模式;二是衛(wèi)星平臺型集群發(fā)展模式;三是衍生型企業(yè)集群發(fā)展模式。

企業(yè)集群變遷是產(chǎn)業(yè)結構創(chuàng)新的內(nèi)在要求，是提升我國經(jīng)濟發(fā)展能級的必然選擇。有關企業(yè)集群變遷的研究有內(nèi)源式變遷和嵌入全球價值鏈變遷兩種思路。內(nèi)源式變遷觀點強調(diào)集群內(nèi)部的關聯(lián)性，主張從集群內(nèi)部尋找變遷升級的源泉。然而空間上的集聚優(yōu)勢以及集群內(nèi)部企業(yè)間的強關系優(yōu)勢雖然促成了地方集群的產(chǎn)生與發(fā)展，但同時也使地方集群產(chǎn)生了嚴重的路徑依賴，從而陷入了本地的功能性鎖定與認知鎖定。隨著經(jīng)濟全球化的推進，在內(nèi)源式變遷升級路徑受阻的情況下，集群變遷的視角由集群內(nèi)部聯(lián)系轉(zhuǎn)向外部聯(lián)系，全球價值鏈理論被廣泛應用于地方集群變遷的研究中。Gereffi[4]認為發(fā)展中國家集群可以通過嵌入全球價值鏈而獲得變遷升級。然而，學者們發(fā)現(xiàn)嵌入全球價值鏈是一把雙刃劍，發(fā)展中國家企業(yè)集群對主導企業(yè)所產(chǎn)生的過度依賴以及主導企業(yè)對核心技術的封鎖造成地方企業(yè)集群功能升級障礙，也使鏈條升級更加困難，發(fā)展中國家企業(yè)集群被鎖定在全球價值鏈低端[5]。Bazan[6]在對巴西Sinos鞋谷集群的研究中發(fā)現(xiàn)，集群中的大型生產(chǎn)商不但自己不主張變遷，甘心處于低附加值生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還會利用在鞋類制造商協(xié)會中的地位阻止整個企業(yè)集群的變遷升級。學者對于集群變遷路徑的研究大致可分為兩類[7]，一是針對制鞋、電子信息、海寧皮革、嵊州領帶、慈溪家電等具體的企業(yè)集群進行分析，研究其演化過程，總結其升級的經(jīng)驗與教訓;二是從比較優(yōu)勢演化、價值鏈鏈接模式、知識擴散、供應鏈、網(wǎng)絡結構、價值星系等不同角度對我國集群變遷進行研究，提出自主創(chuàng)新、逐步提升核心能力、構建吸收能力、供應鏈融合、嵌入全球產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡等應對策略。

（二）企業(yè)集群的綠色轉(zhuǎn)型與環(huán)境成本管理

Carraro et al.[8]的研究表明，恰當?shù)木G色政策不會對增長和就業(yè)產(chǎn)生負面影響，反而會帶來就業(yè)與環(huán)保的“雙重紅利”。Vachon[9]提出了綠色集成的概念，即定義為一個企業(yè)與其供應商和顧客共同計劃實現(xiàn)環(huán)境管理和環(huán)境解決方案。企業(yè)綠色集成分三個維度，即企業(yè)自身的綠色集成、供應商綠色集成和顧客綠色集成。前者為內(nèi)部集成，后兩者為外部集成。企業(yè)自身綠色集成是借助于綠色環(huán)保實踐來降低企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的環(huán)境損害并提高資源利用效率，具體包括實施綠色包裝、綠色設計以及綠色生產(chǎn)等，同時強調(diào)內(nèi)部各部門之間圍繞綠色管理加強合作與溝通等。Nakajima[10]認為，嚴厲的環(huán)境管制及相應的遵紀成本會迫使企業(yè)進行綠色轉(zhuǎn)型，從而提高資源配置的效率和企業(yè)的生產(chǎn)率。同時，他們還認為環(huán)境管制能夠通過開辟環(huán)保型產(chǎn)品和技術市場來提高企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和利潤。因此，企業(yè)可以用綠色轉(zhuǎn)型帶來的收益補償因執(zhí)行環(huán)境管制而花費的成本。葛建華[11]認為環(huán)境管制可能會刺激企業(yè)開展生態(tài)技術的研發(fā)，但只有在一些特殊的情況下，這種努力才可能抵消其機會成本。為了協(xié)調(diào)上述兩種觀點，國部克彥等[12]運用委托代理理論、有限理性理論和溢出效應理論等對以往被忽略的環(huán)境管制可能創(chuàng)造的雙贏機會進行了更為深入的理論解釋。

然而，單一的環(huán)境管制只是一種“硬”的綠色轉(zhuǎn)型政策，容易導致政府的高代價。以國內(nèi)的“騰籠換鳥”政策為例，它會帶來諸如就業(yè)成本、閑置成本、協(xié)同成本和遷移成本等的“不經(jīng)濟”[13]。通過環(huán)境意識的導入及環(huán)境成本報告制度的普及，應用環(huán)境成本管理來引導產(chǎn)業(yè)集群綠色轉(zhuǎn)型，能夠極大地調(diào)動企業(yè)治污和環(huán)境保護的內(nèi)在積極性，是企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的“軟”政策。于左等[14]指出，只有當外部環(huán)境納入企業(yè)資源考慮范圍內(nèi)的時候，才能體現(xiàn)資源的真正價值。環(huán)境成本管理體現(xiàn)了環(huán)境資源優(yōu)化的內(nèi)在要求，潘煜雙等[15]分別從企業(yè)內(nèi)部及其企業(yè)對環(huán)境影響的外部視角衡量了環(huán)境成本戰(zhàn)略的價值。同時認為，隨著外部社會對環(huán)境成本的重視，環(huán)境成本管理在企業(yè)集群綠色轉(zhuǎn)型中的重要性日益提高。Micheal[16]從公司資源配置的角度，探討了企業(yè)環(huán)境管理績效和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的相關性，認為環(huán)境成本效益與效率對產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的績效回報有積極的意義。

（三）企業(yè)集群變遷中的環(huán)境成本管理意義

環(huán)境成本管理是由環(huán)境成本控制系統(tǒng)和環(huán)境成本信息系統(tǒng)組成的結合體。企業(yè)集群的綠色轉(zhuǎn)型只有充分發(fā)揮這兩大系統(tǒng)的功能，才能彰顯環(huán)境成本管理的重要性，以及有效發(fā)揮其內(nèi)在的功能作用。從環(huán)境成本管理的控制系統(tǒng)角度考察，“管理控制”功能包括污染治理的環(huán)境成本控制、包裝物的環(huán)境成本控制、廢棄物的環(huán)境成本控制以及能源消耗的環(huán)境成本控制等內(nèi)容[17]。當前，首先要圍繞清潔生產(chǎn)創(chuàng)新環(huán)境成本管理工具。江浙一帶中小企業(yè)中較為流行的“有效益的環(huán)境成本管理（EoCM）”就是清潔生產(chǎn)方式下延展出的一種新工具。這一清潔生產(chǎn)工具在德國及歐盟國家運行超過20年的時間，迄今已為全球上萬家企業(yè)使用，相對于其他環(huán)境成本管理工具，EoCM較適合于中小企業(yè)[18]。同時，要以綠色供應鏈為基礎開展環(huán)境成本控制創(chuàng)新，并結合內(nèi)部價值鏈完善環(huán)境成本約束機制。

集群變遷過程是動態(tài)發(fā)展的，集群企業(yè)的數(shù)量也是不斷變化的。作為集群區(qū)域中的企業(yè)，其價值增值可以從內(nèi)部價值鏈的變遷管理與外部價值鏈的變遷管理兩個層面加以延展。集群區(qū)域的企業(yè)需要在優(yōu)化內(nèi)部價值鏈的基礎上，協(xié)調(diào)好外部價值鏈上下游之間的協(xié)作關系，通過戰(zhàn)略合作有效控制環(huán)境成本。從環(huán)境成本管理的信息支持系統(tǒng)考察，企業(yè)集群變遷不僅需要在內(nèi)部構建適時的信息管理系統(tǒng)，還需要在外部供應商與銷售商之間建立敏捷的響應能力系統(tǒng)。企業(yè)集群要借助于信息支持系統(tǒng)宣傳集群區(qū)域的環(huán)保狀況、產(chǎn)品綠色要求等社會責任，改變消費者的消費偏好;同時在集群內(nèi)部企業(yè)之間就工藝、材料、包裝等信息加強交流，促進集群區(qū)域環(huán)境管制與環(huán)境成本約束的有機融合及普及應用[19]。要進一步增強環(huán)境信息在企業(yè)集群變遷中的效應，通過環(huán)境成本管理的整合推動企業(yè)集群變遷。

二、企業(yè)集群變遷的環(huán)境成本管理理論框架構建

企業(yè)集群變遷遇到的突出問題是環(huán)境成本管理動力不足和結構失衡。企業(yè)集群變遷借助于環(huán)境成本管理的結構性動因和執(zhí)行性動因，從宏觀層面的環(huán)境管制與微觀層面的環(huán)境成本約束的綜合視角，探尋企業(yè)集群變遷與環(huán)境成本管理的內(nèi)在關聯(lián)，具有重要的理論價值。

（一）構建理論框架的指導思想

我國經(jīng)濟進入“新時代”，保護生態(tài)環(huán)境是新時代解決社會基本矛盾的必然選擇。企業(yè)集群變遷需要滿足產(chǎn)業(yè)結構升級的內(nèi)在要求，而環(huán)境成本管理則有助于促進企業(yè)集群的綠色轉(zhuǎn)型。

1.從企業(yè)集群變遷的結構性入手構建環(huán)境成本管理的控制系統(tǒng)。企業(yè)集群變遷必須堅持供給側結構性改革的基本原則，從集群區(qū)域的企業(yè)端入手，減少或規(guī)避產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型升級可能帶來的負面效應。從結構性動因考察，企業(yè)生產(chǎn)是環(huán)境污染的重要起因。企業(yè)集群變遷必須考慮環(huán)境保護，并將承擔污染等造成的損失，積極開展相應的環(huán)保投資，以及“履行社會責任，促進社會可持續(xù)發(fā)展”的理念傳遞給集群區(qū)域的每一家企業(yè)。企業(yè)集群變遷的環(huán)境成本控制涉及外部的環(huán)境管制和內(nèi)部的環(huán)境成本約束。企業(yè)集群變遷的環(huán)境政策涉及面廣，以污染控制為代表的集群企業(yè)環(huán)境成本控制系統(tǒng)僅依靠宏觀層面的環(huán)境管制往往效果不理想，尤其是可持續(xù)性較弱。通過集群區(qū)域內(nèi)外部的結構性安排，在環(huán)境管制的同時提高集群區(qū)域環(huán)境成本約束的有效性，是企業(yè)集群變遷結構性改革的內(nèi)在要求。

2.從企業(yè)集群變遷的情境特征入手設計環(huán)境成本管理的信息支持系統(tǒng)。由于企業(yè)集群變遷本身的動態(tài)性，以及集群區(qū)域企業(yè)各自不同的情境特征，環(huán)境成本信息系統(tǒng)必須通過多樣化的結構性信息安排才能滿足信息使用者的需求。比如，集群變遷的空間特征需要提供有關碳信息的披露內(nèi)容，幫助企業(yè)集群合理選擇變遷的地理空間和產(chǎn)業(yè)發(fā)展路徑。企業(yè)集群變遷的區(qū)域協(xié)同需要合理揭示企業(yè)排污成本的相關信息，從減少“三廢”成本入手，改善集群區(qū)域企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，通過資源要素向優(yōu)勢企業(yè)的集中，實現(xiàn)集群區(qū)域的綠色轉(zhuǎn)型。通過企業(yè)集群變遷的結構性動因分析，可以從宏觀視角幫助各級政府認識環(huán)境管制的政策邊界和實施功效，避免政策或資金支持的靶向失誤，減少環(huán)境資源浪費和要素損失。基于市場化手段的環(huán)境成本約束，可以從微觀視角激勵企業(yè)提高環(huán)境資源利用效率，努力挖掘集群區(qū)域污染控制的潛力，同時加快綠色轉(zhuǎn)型的技術投入，并在智能制造的配合下，使環(huán)境成本信息在提升集群區(qū)域環(huán)境資源效率上發(fā)揮重要作用。

3.圍繞綠色轉(zhuǎn)型強化企業(yè)集群變遷的執(zhí)行性動因。政府宏觀層面的環(huán)境管制已經(jīng)將環(huán)境與經(jīng)濟，生態(tài)與發(fā)展緊密聯(lián)結在一起，這就要求企業(yè)集群變遷實施綠色轉(zhuǎn)型，將環(huán)境成本約束納入集群區(qū)域企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營活動之中。同時，通過環(huán)境資源效率的提升實現(xiàn)集群區(qū)域的可持續(xù)發(fā)展，并在環(huán)境技術創(chuàng)新的基礎上實現(xiàn)環(huán)境信息共享。從執(zhí)行性動因視角考察，應圍繞綠色轉(zhuǎn)型提升企業(yè)集群變遷的資源配置效益，在環(huán)境資源上挖潛集群區(qū)域的內(nèi)部潛力，強化集群企業(yè)的內(nèi)生動力，積極培植企業(yè)的環(huán)境競爭力，并在各類環(huán)境創(chuàng)新的項目支持與資金效率上實施政府層面的跟蹤評價，使宏觀上的環(huán)境管制真正轉(zhuǎn)化為集群區(qū)域企業(yè)的自覺行動。同時，進一步完善企業(yè)集群變遷的環(huán)境成本控制系統(tǒng)，加快環(huán)境成本控制工具的創(chuàng)新驅(qū)動，為企業(yè)集群變遷提供全面、完整、系統(tǒng)、及時和有效的環(huán)境成本信息。

（二）理論框架的構建思路

企業(yè)集群變遷可以從結構性動因與執(zhí)行性動因視角促進企業(yè)環(huán)境成本管理體系的豐富與發(fā)展。環(huán)境成本管理不僅對集群區(qū)域的產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型具有短期的影響效果，還能夠在組織效率的提升，以及經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的融合上實現(xiàn)長效機制。具體思路如圖1所示。

圖1表明，從結構性動因視角考察企業(yè)集群變遷的路徑選擇，可以將環(huán)境成本控制系統(tǒng)歸集為環(huán)境管制與環(huán)境成本約束兩種基本屬性。從企業(yè)集群變遷的環(huán)境管制入手，是一種從宏觀視角進行環(huán)境治理的制度路徑，它以直接減少企業(yè)集群排污總量為目的，即通過法律或者行政監(jiān)督的方式減少污染總量，從而達到環(huán)境控制的目的。企業(yè)集群變遷的環(huán)境成本約束是集群內(nèi)生的綠色轉(zhuǎn)型的制度路徑，它以“環(huán)境成本”作為權衡尺度，實施清潔生產(chǎn)等環(huán)境經(jīng)營，通過企業(yè)集群這一“中介”，擺脫傳統(tǒng)企業(yè)與社會在承擔環(huán)境成本上界限不清的困境，目的是實現(xiàn)環(huán)境成本的內(nèi)部化。目前，由于環(huán)境的公共產(chǎn)品性質(zhì)和會計準則的局限性，社會承擔了環(huán)境總成本的大部分，而企業(yè)由于計量等因素沒能將環(huán)境成本內(nèi)部化，承擔的環(huán)境成本偏低。通過企業(yè)集群綠色轉(zhuǎn)型的變遷管理，合理界定企業(yè)集群區(qū)域的環(huán)境成本總量，并借助于作業(yè)成本法和物料流量成本管理手段在集群區(qū)域經(jīng)營主體中的普及與應用，可以較為合理地分攤企業(yè)應承擔的環(huán)境成本金額，從而從根本上解決企業(yè)與社會就環(huán)境成本分攤存在的問題。同時，圍繞企業(yè)集群變遷中的環(huán)境成本約束不僅為集群區(qū)域的綠色轉(zhuǎn)型帶來正向的社會效益，還可以為集群內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動提供效益的支撐，進而實現(xiàn)經(jīng)濟效益、組織效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一。

從結構性動因視角考察環(huán)境成本信息系統(tǒng)，可以將企業(yè)集群變遷過程中的信息分為內(nèi)外兩個層面。低碳發(fā)展是企業(yè)集群變遷的重要路徑，也是新一輪產(chǎn)業(yè)升級及科技競爭的戰(zhàn)略新高點，無論是集群區(qū)域本身還是企業(yè)主體必須強化環(huán)境成本信息系統(tǒng)的支撐作用，提高碳信息（如碳交易與碳成本等）的披露責任，通過低碳發(fā)展更好地促進企業(yè)集群的綠色轉(zhuǎn)型。隨著2014年國務院《大氣污染防治行動計劃》的全面實施，以及2017年中國加入《巴黎協(xié)定》的承諾，注重并擴展企業(yè)集群變遷的碳信息披露，從企業(yè)集群變遷的空間效應視角考察宏觀層面環(huán)境管制的效果，將環(huán)境保護活動融入集聚區(qū)域的經(jīng)營活動和戰(zhàn)略管理，激發(fā)集群區(qū)域環(huán)境成本約束功能作用的發(fā)揮，減少企業(yè)產(chǎn)品整個生命周期的碳足跡等是企業(yè)集群變遷的主要內(nèi)容。企業(yè)集群內(nèi)部視角的信息披露主要是“三廢”信息和排污信息。傳統(tǒng)的排污成本信息主要局限于企業(yè)內(nèi)部，即借助于環(huán)境成本信息的識別與再分類加以規(guī)范與管理。隨著環(huán)境污染的日益嚴重，傳統(tǒng)的排污成本信息管理模式已經(jīng)難以發(fā)揮出應有的作用，加之排污權問題受到全球會計界的廣泛關注，排污成本信息管理模式需要進行變遷?？刂婆盼鄢杀緦ζ髽I(yè)集群變遷來說，是實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟效益、支持可持續(xù)發(fā)展的必要步驟，它有助于推動環(huán)境成本的內(nèi)部化，加強環(huán)境污染的治理。

基于執(zhí)行性動因的行為優(yōu)化包括兩項內(nèi)容，一是從環(huán)境成本控制系統(tǒng)入手引導企業(yè)集群變遷實施綠色轉(zhuǎn)型;二是從環(huán)境成本信息系統(tǒng)入手強化環(huán)境政策的應用效果。就集群區(qū)域的企業(yè)而言，盡管環(huán)境成本難以從政府層面強行下達降低的目標，亦即，不能通過降低環(huán)保標準來降低成本。然而，隨著環(huán)境治理壓力增加和生態(tài)文明建設的不斷完善，環(huán)境治理的路徑選擇也必將成為環(huán)境成本管理的一項重要戰(zhàn)略。為了確保企業(yè)集群區(qū)域的綠色轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并取得持久的競爭優(yōu)勢，必須正確實施企業(yè)集群的變遷管理。即主動獲取清潔生產(chǎn)等環(huán)境經(jīng)營的比較優(yōu)勢，通過環(huán)境收益大于環(huán)境成本的制度安排，提升企業(yè)集群區(qū)域的綠色競爭力。集群區(qū)域的企業(yè)主體必須充分重視生產(chǎn)對環(huán)境的影響，不僅要嚴格遵循宏觀環(huán)境管制的要求，按照國家標準對企業(yè)行為產(chǎn)生的環(huán)境因素進行計量，同時，還要結合企業(yè)集群變遷趨勢，從內(nèi)生的環(huán)境成本約束機制上配合全產(chǎn)業(yè)鏈的綠色發(fā)展，提高企業(yè)集群環(huán)境資源的利用效率，通過環(huán)境信息共享實現(xiàn)企業(yè)集群區(qū)域的可持續(xù)發(fā)展。集群的變遷與創(chuàng)新，環(huán)境成本內(nèi)部化將是一種必然趨勢，企業(yè)集群要創(chuàng)造條件，使群內(nèi)企業(yè)率先開展環(huán)境成本內(nèi)部化試點，強化環(huán)境成本控制，提高企業(yè)集群變遷的科學性與有效性[20]。

三、企業(yè)集群變遷的環(huán)境成本管理路徑選擇與行為優(yōu)化

（一）企業(yè)集群變遷下的環(huán)境成本管理路徑選擇

環(huán)境成本約束主要表現(xiàn)在清潔生產(chǎn)的環(huán)境經(jīng)營，以及環(huán)境成本內(nèi)部化等的活動過程之中，它的功能作用需要與環(huán)境管制實現(xiàn)有機融合。環(huán)境成本約束作為企業(yè)集群主導的一種環(huán)境市場化行為與國家主導的環(huán)境管制相融合，是中國特色的環(huán)境成本管理的內(nèi)在要求，它體現(xiàn)了政府主導性與市場自發(fā)性的有機結合。企業(yè)在環(huán)境管理活動中，單純強調(diào)環(huán)境成本約束可能缺乏運行的基礎，片面強調(diào)環(huán)境管制可能會成為“空中樓閣”。環(huán)境成本約束有助于環(huán)境管制落到實處，進而使環(huán)境成本管理在宏觀層面與微觀層面實現(xiàn)“雙贏”。從環(huán)境管制政策看，直接的法律主要有《環(huán)境保護法》《污染防治法》《礦產(chǎn)資源保護法》《水污染防治法》和《大氣污染保護法》等。然而，僅僅依靠宏觀層面的環(huán)境管制，其效果往往還難以持久。以環(huán)境管制中的“負面清單”管理為例，過多地將這種方法應用于企業(yè)實踐之中可能還會產(chǎn)生負面效應。政府的環(huán)境管制政策與集群區(qū)域市場導向的環(huán)境成本約束機制只有有效配合、合理規(guī)劃，才能在提高環(huán)境資源效率等環(huán)境成本管理中起到事半功倍的效果。

（二）企業(yè)集群變遷下的環(huán)境成本管理行為優(yōu)化

從執(zhí)行性視角觀察，環(huán)境成本管理體系是動態(tài)發(fā)展的，它呈現(xiàn)出一系列特有的演進規(guī)律?，F(xiàn)有的環(huán)境管制措施（如經(jīng)濟罰款與行政處罰等）主要是針對單一企業(yè)而言的，企業(yè)集群變遷的綠色轉(zhuǎn)型需要將環(huán)境管制轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)域的企業(yè)集群，這需要從經(jīng)濟法規(guī)、環(huán)境政策等制度層面實施創(chuàng)新驅(qū)動。集群區(qū)域的企業(yè)在遵循環(huán)境管制的同時，需要優(yōu)化環(huán)境成本約束。從環(huán)境成本約束對象考察，以往集群區(qū)域所依賴的環(huán)境治理（如排污成本管理等）是由外部的環(huán)境管制推動的，現(xiàn)在需要強調(diào)的是宏觀環(huán)境管制與微觀環(huán)境成本約束的綜合控制?？傊?，企業(yè)集群變遷的綠色轉(zhuǎn)型與環(huán)境成本管理的邏輯演進具有高度的一致性，它們通過縱橫交叉的行為優(yōu)化過程實現(xiàn)環(huán)境管制與環(huán)境成本約束的統(tǒng)一，豐富和完善環(huán)境成本管理的體系結構。具體如圖3所示。

首先，對環(huán)境管制主體的思考。傳統(tǒng)的研究視角著重于單一主體的企業(yè)，以及其與社會如何分攤環(huán)境成本，并且在承擔的比例等問題上進行權衡與比較。近年來，為優(yōu)化企業(yè)的環(huán)境行為，政府通過建立和健全法律法規(guī)，加強了對企業(yè)的環(huán)境管制。以《環(huán)境保護法》等為代表的環(huán)境管制手段起到了正確引導企業(yè)環(huán)境行為，樹立環(huán)保理念的積極作用。然而，僅僅強調(diào)環(huán)境管制，而不充分調(diào)動微觀企業(yè)環(huán)境成本約束的積極性，其效果往往會大打折扣。結合企業(yè)集群變遷考察，我國環(huán)境損害的成因是由集群區(qū)域企業(yè)主體的自利性造成的，即企業(yè)對環(huán)境破壞所產(chǎn)生的環(huán)境成本大部分由社會來承擔，而企業(yè)只承擔了其中很少的一部分。同時，環(huán)境污染仍然以“邊發(fā)展邊治理”的環(huán)境管制模式占據(jù)主導地位。從成本收益的視角觀察，理性的企業(yè)一般都會選擇利潤而無視環(huán)境破壞。其中，環(huán)境治理能力弱（如環(huán)境技術差等）與環(huán)境核算手段滯后，難以準確及時記錄環(huán)境破壞的影響，無法報告環(huán)境成本的相關信息等是企業(yè)無視環(huán)境問題的一個重要原因。欲改變這種環(huán)境治理方式，必須突出企業(yè)集群層面的環(huán)境管制。

其次，對環(huán)境成本約束對象的思考。傳統(tǒng)的企業(yè)集群變遷往往是由外部政府的環(huán)境管制引發(fā)的，典型的案例是那些重污染行業(yè)集聚的企業(yè)集群變遷。之所以會存在“外因控制論”觀點，關鍵在于現(xiàn)實的企業(yè)集群變遷實踐中，欲正確劃分環(huán)境成本是由企業(yè)承擔還是社會承擔具有很大的難度。通過企業(yè)集群變遷，實施綠色轉(zhuǎn)型，在宏觀層面環(huán)境管制的基礎上加強企業(yè)集群層面的環(huán)境成本約束，進而調(diào)動企業(yè)環(huán)境行為的自覺性，使降低環(huán)境成本成為企業(yè)一項重要的環(huán)境管理戰(zhàn)略。換言之，環(huán)境成本控制系統(tǒng)由“外因控制論”轉(zhuǎn)向“內(nèi)因控制為主”，讓集群區(qū)域的企業(yè)承擔它應承擔的環(huán)境成本，即將環(huán)境成本內(nèi)部化。環(huán)境成本約束中的環(huán)境成本內(nèi)部化，既能解決環(huán)境保護的資金來源，又能真實反映產(chǎn)品的價值，對于企業(yè)集群變遷的綠色轉(zhuǎn)型具有正向的引導作用。目前，我國有多部環(huán)境保護的法規(guī)，明確規(guī)定企業(yè)應對其合法的經(jīng)營活動給環(huán)境造成的負面影響承擔責任，否則就要負擔相應的法律責任。相應的，歐共體國家的“環(huán)境管理與審計計劃（EMAS）”和國際標準組織頒布的ISO14000環(huán)境管理體系，已經(jīng)成為各國企業(yè)進行環(huán)境成本管理需要遵循的標準。這種環(huán)境管制與環(huán)境成本約束的結合，是企業(yè)集群變遷過程中環(huán)境成本管理最優(yōu)的路徑選擇。

最后，對環(huán)境成本管理目標的思考。從企業(yè)集群變遷角度考察，環(huán)境成本管理的目標就是要通過產(chǎn)業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型實現(xiàn)集群區(qū)域整體的生態(tài)效率最佳的管理活動。集群區(qū)域企業(yè)的環(huán)境成本約束必須與企業(yè)集群整體的生態(tài)環(huán)境相協(xié)調(diào)，引導進入的新產(chǎn)業(yè)必須是能夠提高生態(tài)效率的產(chǎn)業(yè)，凡是能夠?qū)ι鷳B(tài)效率的結構、技術、管理水平加以改進，即表現(xiàn)出集群綠色轉(zhuǎn)型潛質(zhì);或者，凡是能夠增加產(chǎn)出且不增加生態(tài)要素投入和資本要素投入的產(chǎn)業(yè)才是企業(yè)集群變遷需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。體現(xiàn)集群可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本管理目標，包括如下三項內(nèi)容：一是將宏觀層面的環(huán)境管制滲入企業(yè)集群的經(jīng)營主體之中，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動符合宏觀法規(guī)制度的要求。二是提高企業(yè)集群的市場化程度。企業(yè)集群可以利用集聚的力量，形成綠色標志的集群特色產(chǎn)品或服務，規(guī)避國際貿(mào)易中的“綠色壁壘”。三是重視企業(yè)集群整體環(huán)境風險的控制。通過集群層面的宣傳和引導，使企業(yè)主體主動適應環(huán)境法律法規(guī)，限制和禁止嚴重污染環(huán)境的原材料進入集群區(qū)域。

四、結語

本文基于企業(yè)集群變遷，從結構性動因與執(zhí)行性動因兩個方面對環(huán)境成本管理展開研究。結構性路徑選擇有助于促進宏觀環(huán)境管制與微觀的環(huán)境成本約束措施的相互協(xié)調(diào)，執(zhí)行性行為優(yōu)化能夠促進需求側的集群企業(yè)提高環(huán)境資源利用效率，實現(xiàn)企業(yè)集群的綠色轉(zhuǎn)型。從現(xiàn)階段企業(yè)集群變遷管理的需要出發(fā)，必須將環(huán)境成本約束作為企業(yè)集群綠色轉(zhuǎn)型的主動力。從政府宏觀環(huán)境管制對集群區(qū)域企業(yè)經(jīng)濟行為的影響考察，可以從產(chǎn)業(yè)結構升級、智能制造等入手總結和提煉企業(yè)集群變遷的經(jīng)驗和規(guī)律，拓寬環(huán)境成本控制系統(tǒng)的理論邊界，突出環(huán)境成本內(nèi)部化核算制度建設的重要性。環(huán)境成本管理在一定程度上反映了企業(yè)集群變遷的綠色轉(zhuǎn)型過程，要積極倡導集群區(qū)域企業(yè)開展清潔生產(chǎn)，在不斷探索提高資源利用效率的活動中降低環(huán)境成本。

企業(yè)集群變遷是環(huán)境成本管理生態(tài)效益的綜合體現(xiàn)，具體反映為如下三個目標：一是以企業(yè)集群為核心實現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈綠色轉(zhuǎn)型，謀求綠色生態(tài)的會計權益，實現(xiàn)微觀主體的價值增值;二是最小化企業(yè)集群或企業(yè)經(jīng)營主體的環(huán)境成本;三是最小化企業(yè)集群的資源損失，或者說提高企業(yè)集群資源利用的效率。上述三個目標從本質(zhì)上講是一致的，但控制對象逐層遞進，且更加具體，可操作性更強。

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【基金項目】 國家社科基金一般項目（16BJY017）;浙江省哲學社會科學重點研究基地——浙江省生態(tài)文明研究中心研究課題（15JDST01YB）

【作者簡介】 馮圓（1988— ），女，浙江杭州人，博士，浙江理工大學經(jīng)濟管理學院講師，研究方向：成本與企業(yè)管理