李青

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)提高盈利能力和運(yùn)營(yíng)效率等具有積極的作用。本文從企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀出發(fā)，著重對(duì)內(nèi)部控制工作如何動(dòng)態(tài)運(yùn)行，強(qiáng)化內(nèi)控有效執(zhí)行，提升內(nèi)控管理水平進(jìn)行了一些探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；動(dòng)態(tài)運(yùn)行；過程監(jiān)管

內(nèi)部控制存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，企業(yè)要強(qiáng)化管理，提高效益，防范風(fēng)險(xiǎn)，就必須深入持久地開展內(nèi)控管理。因此，實(shí)施內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)管理，強(qiáng)化過程控制和監(jiān)管，是提升企業(yè)管理水平、保障資產(chǎn)安全的有效手段。

1.目前企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的不足

1.1內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行至為關(guān)鍵。從當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境看，主要存在以下幾個(gè)問題：

一是重視內(nèi)控的企業(yè)文化建立不夠或者不足，內(nèi)控負(fù)責(zé)人員和聯(lián)絡(luò)人員大多由財(cái)務(wù)人員兼任；二是部分人員把內(nèi)部控制混同于規(guī)章制度的整合修訂，流程節(jié)點(diǎn)的細(xì)分設(shè)定，以及授權(quán)的實(shí)施，認(rèn)為只要建立了足夠多的制度，加上分級(jí)授權(quán)，內(nèi)控體系就建立了，而忽略了內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行以及它的根本目標(biāo)；三是部分二級(jí)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于單位一把手不夠重視，或執(zhí)行人員受限與業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)、理解不到位，造成內(nèi)部控制制度無(wú)法有效執(zhí)行。

1.2 內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控仍需加強(qiáng)

良好的檢查、考核評(píng)價(jià)機(jī)制是確保內(nèi)部控制有效實(shí)施的有效強(qiáng)力手段。但從近幾年來(lái)來(lái)看，無(wú)論是自行組織的穿行測(cè)試，還是年度內(nèi)控檢查，一些控制點(diǎn)要件的有無(wú)是唯一標(biāo)準(zhǔn)，樣本抽取的合理性成了關(guān)鍵問題，較難反映出各單位內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行質(zhì)量的好壞以及風(fēng)險(xiǎn)防范能力的高低。究其原因：一是一個(gè)動(dòng)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控監(jiān)督檢查體系沒有完全建立或者是有待健全；二是在檢查中，一般的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制點(diǎn)事項(xiàng)明確，對(duì)檢查要件、抽取的樣本數(shù)量也有規(guī)定，但檢查的具體內(nèi)容、一些控制點(diǎn)評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)沒有完全統(tǒng)一；三是內(nèi)部控制檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，檢查中發(fā)現(xiàn)存在的問題也大多是流程表面的問題。

2.建立企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制重點(diǎn)關(guān)注以下方面

2.1科學(xué)有效的內(nèi)部控制應(yīng)具備適用的企業(yè)文化和環(huán)境。

企業(yè)文化注重自我約束，是在寬松環(huán)境中充分發(fā)揮員工主動(dòng)參與管理的一種人性管理方式。重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化環(huán)境，有利于內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控發(fā)展。因而，企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制長(zhǎng)久發(fā)展的保障。

2.2強(qiáng)化過程監(jiān)控，深化效果分析

內(nèi)部控制目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這是從經(jīng)營(yíng)運(yùn)作到戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、從降低風(fēng)險(xiǎn)到風(fēng)險(xiǎn)受控的一個(gè)過程。對(duì)于內(nèi)部控制而言，必須通過強(qiáng)調(diào)過程控制和事后分析，來(lái)達(dá)到提升控制效果的目的。事后控制是就會(huì)計(jì)核算的“結(jié)果”進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，一般只能對(duì)憑證、附件和報(bào)表等資料進(jìn)行審驗(yàn)，基本是被動(dòng)地接受反映的結(jié)果，無(wú)法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了真正做到防患于未然，就必須要強(qiáng)化過程控制，特別是要加強(qiáng)事前、事中控制，及早發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制的初步探索

當(dāng)國(guó)際環(huán)境、國(guó)家政策等方面發(fā)生重大改變時(shí)，內(nèi)部控制制度也要跟著相應(yīng)的變化。由于以上外部環(huán)境無(wú)法進(jìn)行控制也較難預(yù)測(cè)，因此企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)機(jī)制時(shí)除了考慮外部環(huán)境的影響，應(yīng)更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)控制度的影響。建立企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制主要參考以下幾個(gè)方面：

3.1營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境促進(jìn)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)運(yùn)行

控制環(huán)境是一種軟文化，能夠影響企業(yè)成員實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行產(chǎn)生較大的影響，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。所以，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。針對(duì)前述企業(yè)內(nèi)控環(huán)境存在的問題，目前來(lái)說應(yīng)當(dāng)主要做好以下幾個(gè)方面工作： 一是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控文化的建設(shè)，強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)控文化是一種無(wú)形的力量，它時(shí)刻影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。二是加大培訓(xùn)和宣傳力度，特別是向基層宣傳的力度。三是打造一個(gè)良好的信息與溝通體系，特別是在二級(jí)單位建立專業(yè)化內(nèi)控部門，培養(yǎng)內(nèi)控骨干人員，負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)。

3.2加強(qiáng)各部門溝通協(xié)作，深化與企業(yè)制度融合，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整與改進(jìn)機(jī)制

加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，就要及時(shí)與專業(yè)部門進(jìn)行溝通協(xié)作。廣泛開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)研工作，及時(shí)準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向和實(shí)際情況，根據(jù)需要優(yōu)化調(diào)整和完善內(nèi)控制度。在這里，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)控制度與企業(yè)內(nèi)部管理制度的融合，針對(duì)生產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的新問題，建立動(dòng)態(tài)的調(diào)整機(jī)制，以便協(xié)調(diào)專業(yè)管理部門及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度和管理制度進(jìn)行調(diào)整和完善，使兩者相互適應(yīng)修改，簡(jiǎn)化吸收，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度融合于企業(yè)管理制度中，從而充分體現(xiàn)出內(nèi)控制度與企業(yè)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一致，既能符合生產(chǎn)實(shí)際又能“不失所控”。

3.3加強(qiáng)信息化建設(shè)，體現(xiàn)過程監(jiān)控，共享信息資源

為將內(nèi)控制度落到實(shí)處，一方面應(yīng)當(dāng)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)手工信息傳遞和信息處理的不足，建立“企業(yè)網(wǎng)上綜合審批系統(tǒng)”，將系統(tǒng)沒有涵蓋的業(yè)務(wù)審批流程，全部納入信息系統(tǒng)管理的范圍。另一方面要強(qiáng)化各部門在業(yè)務(wù)事前、事中、事后的過程控制，建立以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)的聯(lián)合過程監(jiān)管機(jī)制。發(fā)揮不同職能部門的作用，互相牽制、互相溝通、共享信息資源，在過程監(jiān)管的的道路上，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.4建立實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及考核體系

組織開展對(duì)企業(yè)、單位或部門內(nèi)部控制活動(dòng)的檢查與評(píng)價(jià)，是促使其加強(qiáng)內(nèi)部控制、規(guī)范管理行為、確保有序運(yùn)營(yíng)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)比與考核的重要基礎(chǔ)，而實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的內(nèi)控評(píng)價(jià)及考核能夠，動(dòng)態(tài)及時(shí)有效的對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，內(nèi)部控制執(zhí)行情況做到有效監(jiān)督，更好的防范風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)確立內(nèi)部控制實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)評(píng)審機(jī)制。

一是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)確立以財(cái)務(wù)監(jiān)控部門日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控為主要手段進(jìn)行動(dòng)態(tài)內(nèi)控評(píng)價(jià)。強(qiáng)化過程監(jiān)管，以日常監(jiān)控和過程監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題、風(fēng)險(xiǎn)，作為內(nèi)部控制日常動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。二是信息資源共享，將各專業(yè)化部門日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題，專項(xiàng)檢查結(jié)果結(jié)合內(nèi)控流程中的控制點(diǎn)納入內(nèi)控相關(guān)流程評(píng)價(jià)體系中，發(fā)揮實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控作用，體現(xiàn)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。三是以二級(jí)單位日?；?、內(nèi)控自查、穿行測(cè)試結(jié)果為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，納入內(nèi)控動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)體系。四是將內(nèi)部控制工作融入每個(gè)人的日常工作中，全員全程動(dòng)態(tài)控制，工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)歸集到內(nèi)控評(píng)價(jià)體系中。

3.5將內(nèi)控工作推向基層，強(qiáng)化全員內(nèi)控意識(shí)

從企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施情況來(lái)看，實(shí)際參與內(nèi)部控制操作的員工參加系統(tǒng)培訓(xùn)的程度不夠，存在對(duì)內(nèi)部控制理解不夠深入、不夠準(zhǔn)確的現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)以下兩方面。一是通過強(qiáng)化培訓(xùn)工作，開展多種形式的宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)規(guī)范管理的理念。二是推行內(nèi)部控制過程中強(qiáng)調(diào)全員參與。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制的本身是一個(gè)隨著企業(yè)不斷變化的過程，在這個(gè)過程中，內(nèi)部控制通過自身的不斷調(diào)整和完善來(lái)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)的防范以及達(dá)到其他的目標(biāo)。因此，為了能夠動(dòng)態(tài)適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展、創(chuàng)新對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，建立內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制便成了一項(xiàng)最為基礎(chǔ)和迫切的工作。

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