王一帆

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西 南昌 330013）

引言

稅收對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，受到了社會各界的廣泛關(guān)注。企業(yè)若想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，勢必會采用各種手段提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也會對納稅成本更加關(guān)注，對稅收籌劃有新的認(rèn)識。在稅收籌劃過程中，借助會計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃受到外部因素的影響較小，同時(shí)企業(yè)技術(shù)條件等因素對這一過程的限制不大，具有較強(qiáng)的操作性?；诖?，本文將紡織企業(yè)作為研究對象，對紡織企業(yè)會計(jì)政策選擇與稅收籌劃進(jìn)行了研究，希望能夠?yàn)榧徔椘髽I(yè)會計(jì)政策選擇與稅收籌劃工作提供借鑒。

1 國內(nèi)紡織企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

紡織業(yè)屬于高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)，近年來，為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)與綠色發(fā)展理念，國家對于高污染行業(yè)與企業(yè)加強(qiáng)了調(diào)控，國內(nèi)紡織業(yè)面臨較大的政策壓力。近年來，紡織企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與企業(yè)利潤總額增速連年下滑，但在2018年得以回升。有數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)紡織企業(yè)在2018年1月至4月主營業(yè)務(wù)收入同比增長近5%，營收增速企穩(wěn)回升，其中上市公司的營業(yè)收入增速高于行業(yè)平均水平。在稅務(wù)方面，紡織企業(yè)還需要履行環(huán)保涉稅義務(wù)。與此同時(shí)，隨著“一帶一路”政策不斷推進(jìn)，國內(nèi)紡織業(yè)的外貿(mào)業(yè)務(wù)發(fā)展前景良好，部分大型紡織企業(yè)在外貿(mào)方面面臨著更為復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)[1］。除此之外，“互聯(lián)網(wǎng)+”概念的提出 各行各業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，尤其對紡織行業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的影響頗大，開辟了紡織新格局，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，這使紡織企業(yè)需要面臨著更為復(fù)雜的稅務(wù)問題。

2 紡織企業(yè)會計(jì)政策選擇與稅收籌劃方面存在的問題

一方面，財(cái)務(wù)人員對相關(guān)文件、法律法規(guī)缺乏合理的認(rèn)識。雖然國內(nèi)的《新會計(jì)準(zhǔn)則》以及其他會計(jì)制度給予了企業(yè)在會計(jì)政策的選擇上擁有更大的選擇空間，紡織企業(yè)可以根據(jù)自己的需要，在不違背相關(guān)制度與標(biāo)準(zhǔn)的前提下選擇會計(jì)政策與稅收籌劃方案。但在這一過程中，紡織企業(yè)仍需要嚴(yán)格控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要做到零風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就必須對國家有關(guān)法律制度、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)十分熟悉，如果對文件條例理解不透徹，紡織企業(yè)在不同稅目下很有可能多繳稅款，增加企業(yè)的成本。顯然，國內(nèi)部分紡織企業(yè)并未做到這一點(diǎn)。

另一方面，片面進(jìn)行稅收籌劃。對于紡織企業(yè)而言，稅收籌劃應(yīng)該是站在企業(yè)整體層面進(jìn)行的，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員要正確處理不同稅種稅負(fù)之間的關(guān)系，要進(jìn)一步認(rèn)清企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)。在進(jìn)行會計(jì)政策與稅收籌劃過程中，企業(yè)也要兼顧企業(yè)聲譽(yù)等因素，有責(zé)任、有義務(wù)向相關(guān)部門、社會披露稅務(wù)等信息，故而企業(yè)要從整體、多個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。然而，一些紡織企業(yè)在稅收籌劃時(shí)沒有從整體上進(jìn)行思考，并未著眼于企業(yè)中長期經(jīng)營目標(biāo)，沒有結(jié)合當(dāng)前可利用的客觀條件，沒有基于整體性的綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益。

3 紡織企業(yè)會計(jì)政策選擇與稅收籌劃的建議

3.1 存貨會計(jì)政策選擇的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有未出庫銷售的產(chǎn)成品或半成品以及材料等，在紡織企業(yè)較為常見。不同的存貨計(jì)價(jià)方式會影響其成本費(fèi)用，影響企業(yè)期末資產(chǎn)等，影響企業(yè)的稅負(fù)。因此，紡織企業(yè)可以嘗試?yán)么尕浻?jì)價(jià)方式進(jìn)行稅收籌劃。紡織企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法主要包括：一是加權(quán)平均法，通過以期初存貨數(shù)量與本月購進(jìn)的存貨數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)，通常在月末確認(rèn)期末存貨成本，基本用于實(shí)地盤存制下。二是移動加權(quán)平均法，在本次收入商品金額的基礎(chǔ)上，加上本次收入前庫存存貨的成本，除以本次收入商品數(shù)量與收入前庫存商品數(shù)量，計(jì)算工作量大。三是后進(jìn)先出法，假設(shè)后購進(jìn)的存貨先發(fā)出的流動次序，對存貨的發(fā)出與結(jié)存計(jì)價(jià)[2］。四是先進(jìn)先出法，假設(shè)先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流動次序，對存貨的發(fā)出與結(jié)存計(jì)價(jià)，若物價(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法使存貨發(fā)生成本降至最低[3］。在上述存貨計(jì)價(jià)方法中，后進(jìn)先出法可以壓低期末存貨成本，使企業(yè)應(yīng)納所得產(chǎn)生的現(xiàn)金流減少，能夠減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。從企業(yè)的長期經(jīng)營來看，如果企業(yè)存貨均已出售，在其他條件相同的前提下，則上述存貨計(jì)價(jià)方法會計(jì)期內(nèi)的所得稅總額是一致的。

紡織企業(yè)在進(jìn)行存貨會計(jì)政策選擇的稅收籌劃時(shí)，需要考慮以下因素：第一，稅率變動。若市場物價(jià)上漲，倘若預(yù)測適用稅率下降則是適用后進(jìn)先出法；反之，則采用先進(jìn)先出法。倘若企業(yè)處于免稅期，則可以選擇先進(jìn)先出法使企業(yè)獲得更多的應(yīng)稅利潤；反之，則應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法。第二，物價(jià)因素。若市場物價(jià)波動較為頻繁，則可以采用加權(quán)平均法，使管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，減少銷貨成本的變動對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響；反之，則應(yīng)該采用先進(jìn)先出法，增加企業(yè)的銷貨成本。第三，稅率的形式。若紡織企業(yè)采用比例稅率，則當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法；反之，則采用先進(jìn)先出法。若材料價(jià)格不穩(wěn)定，則應(yīng)該采用移動加權(quán)平均法。

3.2 壞賬損失會計(jì)政策選擇的稅收籌劃

受各種因素的影響，企業(yè)可能難以全部收回賬款，進(jìn)而產(chǎn)生壞賬損失。紡織企業(yè)進(jìn)行壞賬損失會計(jì)政策選擇的稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境選擇合適的壞賬處理方法。常見的壞賬處理方法主要有備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法，前者是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的前提下，企業(yè)在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前對損失進(jìn)行預(yù)估，計(jì)入壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行沖減；后者是指在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖銷應(yīng)收賬款，壞賬損失根據(jù)段根據(jù)實(shí)際發(fā)生額扣除[4］。備抵法可以增加紡織企業(yè)當(dāng)期的稅前扣除金額，可以在一定程度上減少企業(yè)的稅費(fèi)。

紡織企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失會計(jì)政策選擇的稅收籌劃時(shí)，需要考慮以下內(nèi)容：第一，當(dāng)期盈虧情況。若企業(yè)處于免稅期，且處于盈利狀態(tài)，則可以采用備抵法減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)也可以增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出；反之，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會加劇企業(yè)的損失。第二，免稅期的影響。如果企業(yè)處于免稅期，則無論企業(yè)是否盈利都無需繳稅，兩種壞賬處理方法對企業(yè)納稅的影響較??；反之，企業(yè)則需要慎重考慮壞賬處理方法的選擇。第三，客戶的信譽(yù)度。紡織企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該對客戶的信用狀況群面評估，如果客戶的信用度較差，則應(yīng)該考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。同時(shí)，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營年限等因素選擇更適合的壞賬處理方法。

3.3 長期股權(quán)投資會計(jì)政策選擇的稅收籌劃

紡織企業(yè)的投資行為是較為常見的經(jīng)濟(jì)活動之一，可以概括為權(quán)益性投資與債券性投資等。其中，企業(yè)的長期股權(quán)投資根據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定應(yīng)視為具體的情況選擇成本法或權(quán)益法核算。紡織企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資會計(jì)政策選擇的稅收籌劃時(shí)，需要考慮以下內(nèi)容：第一，被投資對象的盈余情況。若被投資對象處于虧損狀態(tài)，或者是先虧損后盈利則應(yīng)該采用權(quán)益法，可以在一定程度上可通過盈虧抵補(bǔ)政策實(shí)現(xiàn)遞延所得稅，獲得這一期間內(nèi)的貨幣時(shí)間價(jià)值。第二，被投資對象的股利分配政策。在權(quán)益法核算方法下，即使企業(yè)未分回投資之前，也要做賬務(wù)處理，分析不同資源完善的建議與稀缺性，需要計(jì)入所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此，企業(yè)需要根據(jù)被投資對象的股利分配制度進(jìn)行合理的會計(jì)選擇。

結(jié)語

紡織企業(yè)是高耗能、高污染行業(yè)，在生態(tài)文明建設(shè)背景下，紡織企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面面臨著較大的稅務(wù)壓力。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要提高對涉稅法律、法規(guī)等文件的認(rèn)識，要站在紡織企業(yè)整體角度上思考、實(shí)施相應(yīng)的稅收籌劃，結(jié)合稅率變動、物價(jià)因素、企業(yè)當(dāng)期盈虧情況、企業(yè)是否處于免稅期、客戶的信譽(yù)度、被投資對象的盈余情況以及股利分配政策，綜合進(jìn)行稅收籌劃，盡可能地依法依規(guī)減少企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化目標(biāo)。