賈鐵龍

摘要：在教育體制改革背景下，我國(guó)各中小學(xué)校的管理模式不斷發(fā)生改變，學(xué)校內(nèi)部控制中存在的問題也逐漸突顯出來(lái)，如內(nèi)部控制建設(shè)不全面、內(nèi)控執(zhí)行不到位、內(nèi)控績(jī)效評(píng)價(jià)不科學(xué)等，制約了中小學(xué)校的良性發(fā)展。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，以JL中學(xué)為例，從內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行及評(píng)價(jià)等方面探析了學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，以為各義務(wù)教育階段的中小學(xué)校內(nèi)部控制管理提供參考。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

一、中小學(xué)校內(nèi)部控制分析

（一）內(nèi)部控制分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)愈發(fā)重視行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作的開展，并制定了《政府會(huì)計(jì)制度》等一系列管理政策，以規(guī)范各行政事業(yè)單位的工作流程。JL中學(xué)作為義務(wù)教育中的初中教育，其屬于全額撥款事業(yè)單位。當(dāng)前JL中學(xué)制定了內(nèi)部控制制度，設(shè)置了相應(yīng)的管理崗位，如校長(zhǎng)室、辦公室、總務(wù)處、政教處等部門，并明確了部門職責(zé)，其中總務(wù)處負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理及后勤管理，包括政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理等，其是內(nèi)部控制的主要部門。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控意義

1.提升財(cái)務(wù)管理能力

內(nèi)部控制涉及學(xué)校的各處室，完善的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范各處室的工作流程，明確各崗位的工作職責(zé)與管理權(quán)限，促進(jìn)各項(xiàng)管理制度的落實(shí)。如健全的財(cái)務(wù)管理制度不僅能減少資金使用方面的違規(guī)行為，同時(shí)還能強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)的使用管理，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。因此加強(qiáng)內(nèi)部控制可提升學(xué)校的財(cái)務(wù)管理能力。

2.推動(dòng)反腐倡廉工作

強(qiáng)有力的內(nèi)部控制不僅能加強(qiáng)學(xué)校部門間的交流合作能力，同時(shí)還能提升其相互制衡與監(jiān)督能力。JL中學(xué)作為義務(wù)教育中的初中教育，其職工的作風(fēng)關(guān)系影響著學(xué)校的持續(xù)發(fā)展，在這一背景下，學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，利用系統(tǒng)完善的監(jiān)督及評(píng)價(jià)體系提高職工的綜合素質(zhì)，可避免徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、中小學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制建設(shè)不全面

內(nèi)部控制是JL中學(xué)實(shí)施內(nèi)部管理的重要手段，當(dāng)前JL中學(xué)的內(nèi)部控制存在建設(shè)不全面現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：

1.思想認(rèn)知不足

學(xué)校與其他事業(yè)單位不同，其管理人員多來(lái)自于教師團(tuán)隊(duì)，對(duì)內(nèi)部控制等相關(guān)知識(shí)的了解較少，工作中無(wú)法制定全面的內(nèi)控制度。而學(xué)校的上級(jí)主管部門也未意識(shí)到管理人員專業(yè)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)不足現(xiàn)象，在內(nèi)控管理中沒有開設(shè)專門的知識(shí)學(xué)習(xí)與技能培訓(xùn)班，導(dǎo)致學(xué)校管理層和職工的內(nèi)控意識(shí)淡薄，無(wú)法正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制度對(duì)學(xué)校管理及發(fā)展的重要性，相應(yīng)的內(nèi)控管理職責(zé)也存在履行不到位現(xiàn)象。

2.組織建設(shè)不全

隨著新政府會(huì)計(jì)制度等文件的出臺(tái)，近年來(lái)我國(guó)對(duì)中小學(xué)校的內(nèi)控要求不斷提高，但當(dāng)前JL中學(xué)仍僅設(shè)置政教處、總務(wù)處等處室，未成立專門的內(nèi)部控制管理部門，學(xué)校的內(nèi)控管理工作仍由財(cái)務(wù)處的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，在日常內(nèi)控管理中由于會(huì)計(jì)人員的配備不足，且會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)淡薄，工作中繁瑣的登記與核算工作耗費(fèi)了其大量精力與時(shí)間，導(dǎo)致其對(duì)內(nèi)控工作有心無(wú)力。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

當(dāng)前JL中學(xué)每年都需向上級(jí)部門進(jìn)行年度內(nèi)部控制報(bào)告，上報(bào)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、政府采購(gòu)、合同管理及建設(shè)項(xiàng)目等方面的制度建設(shè)狀況與評(píng)估結(jié)果，但在實(shí)際工作中，由于學(xué)校管理層及職工的內(nèi)控意識(shí)淡薄，其內(nèi)控制度建設(shè)仍不完善，相應(yīng)的內(nèi)控執(zhí)行也不到位。例如，全面預(yù)算管理的預(yù)算編制與實(shí)際不符，預(yù)算中只包含了基本支出，未將一般轉(zhuǎn)移性支付等經(jīng)常性專項(xiàng)支出納入其中，預(yù)算與實(shí)際支出偏差較大，預(yù)算編制口徑不一致、預(yù)算執(zhí)行率偏低;在財(cái)務(wù)管理中，貨幣資金定期與不定期抽查，銀行存款余額與對(duì)賬單核對(duì)檢查工作缺失，票據(jù)管理不規(guī)范等。

（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不科學(xué)

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可確保學(xué)校預(yù)算指標(biāo)的有效落實(shí)，但當(dāng)前JL學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)力度不足，主要是因?yàn)閷徲?jì)人員綜合素質(zhì)偏低，審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性不足。學(xué)校的管理人員多為教師，專業(yè)管理人員數(shù)量較少，一人多崗現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)上級(jí)部門要求，學(xué)校雖建立了審計(jì)小組，但其監(jiān)督工作仍由會(huì)計(jì)人員或教師兼職處理，人員自身的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)知識(shí)較少，審計(jì)與被審計(jì)部門密切的聯(lián)系也使得其審計(jì)監(jiān)督管理薄弱，制約了學(xué)校的持續(xù)發(fā)展。同時(shí)當(dāng)前財(cái)政、紀(jì)檢等部門無(wú)法充分發(fā)揮自身的外部監(jiān)督作用，且沒有對(duì)學(xué)校內(nèi)控制度的創(chuàng)建與執(zhí)行形成長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致學(xué)校對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作的動(dòng)力和緊迫感不足，甚至產(chǎn)生懈怠思想[1]。

三、中小學(xué)校優(yōu)化內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)

新時(shí)期JL中學(xué)要實(shí)現(xiàn)自身的健康發(fā)展，就要樹立正確的內(nèi)控思想，完善組織架構(gòu)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

1.提高內(nèi)控意識(shí)

在內(nèi)部控制管理中，JL中學(xué)的上級(jí)部門要認(rèn)識(shí)到學(xué)校管理層知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)不足現(xiàn)象，以新政府會(huì)計(jì)制度及有關(guān)內(nèi)部控制文件為主，定期召開內(nèi)部控制培訓(xùn)班，促使校長(zhǎng)及教務(wù)處、政教處、總務(wù)處及財(cái)務(wù)出處長(zhǎng)等管理人員在深入學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)后樹立正確的內(nèi)控理念。校長(zhǎng)也要積極組織教師及管理人員參與專業(yè)培訓(xùn)和自主學(xué)習(xí)，并將內(nèi)控管理納入績(jī)效考核中，以提升管理人員的內(nèi)控執(zhí)行力度。

2.完善組織機(jī)構(gòu)

學(xué)校還需打造一套高質(zhì)量的內(nèi)控管理組織系統(tǒng)，如在學(xué)校組建內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由校長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，教務(wù)處、政教處、總務(wù)處及財(cái)務(wù)室等處室負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，設(shè)置辦公室主任及副主任，由其負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)。這一環(huán)節(jié)，需明確規(guī)定由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與有效性實(shí)施，并建立“五不直接分管”制度，由副校長(zhǎng)管理具體工作。預(yù)決算制度中，由財(cái)務(wù)室與總務(wù)處提交總預(yù)算，交由學(xué)校班子會(huì)研究后確定年初預(yù)算報(bào)告，之后由監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)督收支;財(cái)務(wù)審批制度中，處室提出各項(xiàng)開支方案，編制預(yù)算并提交給分管領(lǐng)導(dǎo)，由其提交學(xué)校班子會(huì)進(jìn)行討論;基礎(chǔ)建設(shè)中，總務(wù)處提出方案，由分校長(zhǎng)上交學(xué)校班子會(huì)，經(jīng)討論得出最終方案。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行

在內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)，學(xué)校要制定完善的內(nèi)部控制體系，包括完善的內(nèi)部控制管理制度及各部門的內(nèi)部控制規(guī)范準(zhǔn)則，以規(guī)范各部門的業(yè)務(wù)流程。

在內(nèi)部控制管理制度中，學(xué)校要設(shè)置崗位責(zé)任制度、崗位分離制度、內(nèi)控授權(quán)審批制度、預(yù)算控制機(jī)制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和會(huì)計(jì)控制制度等，明確規(guī)范各處室的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。

規(guī)范業(yè)務(wù)流程方面，學(xué)校要依照全面預(yù)算管理、財(cái)政收支等管理流程制定相應(yīng)的行為規(guī)范準(zhǔn)則。

例如：在全面預(yù)算管理中，校長(zhǎng)要以預(yù)算管理為主導(dǎo)，以資金控制為中心構(gòu)建預(yù)算管理體系，包括預(yù)算編制、執(zhí)行與考評(píng)等方面制度，全面分析各部門的財(cái)務(wù)信息，結(jié)合學(xué)校歷年預(yù)算指標(biāo)、決算狀況、人員定額、實(shí)物定額、資產(chǎn)配置情況等實(shí)施預(yù)算編制，并嚴(yán)格依照批復(fù)預(yù)算規(guī)劃各類支出[2]，委派專人對(duì)經(jīng)費(fèi)流向及使用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，制定預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析制度，定期開展預(yù)算執(zhí)行分析工作，以減少預(yù)算超支現(xiàn)象的出現(xiàn)。

在財(cái)務(wù)管理中，強(qiáng)化票據(jù)內(nèi)控管理，明確規(guī)范票據(jù)購(gòu)買、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的處理流程，委派專人保管票據(jù)，制定票據(jù)登記臺(tái)賬制度，詳細(xì)記錄票據(jù)的增減信息;完善收支管理，規(guī)范支付審批及付款執(zhí)行程序，將付款審批與執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算等崗位分離[3]。

（三）健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系

在績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)中，學(xué)校需設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，聘請(qǐng)一名以上的專職審計(jì)員擔(dān)任審計(jì)工作，以提高審計(jì)部門的權(quán)威性。同時(shí)明確規(guī)定審計(jì)部門對(duì)校長(zhǎng)或?qū)W校班子會(huì)負(fù)責(zé)，清晰劃分其監(jiān)督職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)對(duì)象等，如要求其對(duì)學(xué)校內(nèi)控制度的建設(shè)、執(zhí)行等進(jìn)行全程監(jiān)督，定期組織其進(jìn)行常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)，之后將相關(guān)審計(jì)結(jié)果以報(bào)告形式進(jìn)行公布，提高學(xué)校內(nèi)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)透明度的同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)輿論、群眾等的外部監(jiān)督。此外，學(xué)校還需將內(nèi)控納入績(jī)效考核中，定期對(duì)各處室的內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行考核，引入問責(zé)機(jī)制，以在出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)找到責(zé)任主體;完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)控執(zhí)行較好的部門及人員，激發(fā)職工的內(nèi)控?zé)崆椤?/p>

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)校的內(nèi)控建設(shè)、執(zhí)行與評(píng)價(jià)等仍存在缺陷，制約了我國(guó)義務(wù)教育中小學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)此，新時(shí)期各中小學(xué)校要樹立內(nèi)控思想，完善內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控管理體系，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)，以提高自身的社會(huì)服務(wù)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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