張治忠

摘要：會計師事務(wù)所審計工作存在的風(fēng)險因素較多，究其原因有組織形式不夠合理、審計獨(dú)立性較差、注冊會計師專業(yè)勝任能力有待提高等。為此，會計師事務(wù)所需要防范風(fēng)險，并進(jìn)行控制，主要的措施有完善組織形式、強(qiáng)化事務(wù)所獨(dú)立性、建立健全質(zhì)量控制制度、提高注冊會計師專業(yè)勝任能力等。本文以會計師事務(wù)所風(fēng)險成因分析為出發(fā)點(diǎn)，著重探討會計師事務(wù)所風(fēng)險防范與控制措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;風(fēng)險防范;風(fēng)險控制

審計風(fēng)險是指注冊會計師對因舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的財務(wù)報表，提出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，這種審計意見會給報表使用者帶來很大損失，而注冊會計師也會因自身的過失，受到報表使用者的指控，需要承擔(dān)的賠償?shù)倪B帶責(zé)任非常巨大。對會計師事務(wù)所風(fēng)險防范與控制就顯得尤為必要，加強(qiáng)和提高審計報告質(zhì)量控制，在最大程度上規(guī)避審計風(fēng)險，這對于會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展，有著極為深遠(yuǎn)的意義。

一、會計師事務(wù)所風(fēng)險成因

（一）組織形式不夠合理

除了近十幾年來成立的以及原先的具備證券期貨資格的有限責(zé)任制會計師事務(wù)所改制為合伙制外，其余的都是有限責(zé)任制。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所，股東（注冊會計師）以公司全部資產(chǎn)來承擔(dān)全部債務(wù)責(zé)任，這樣就降低風(fēng)險責(zé)任對職業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，對注冊會計師的不謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)行為缺乏威懾力，致使加大了審計風(fēng)險，造成會計師事務(wù)所的公信力降低，對會計師事務(wù)所的發(fā)展產(chǎn)生消極影響。

（二）獨(dú)立性較差

獨(dú)立性是審計理論的基石，是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本守則》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并指明：獨(dú)立是客觀、公正的前提，獨(dú)立性的程度直接決定了審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。會計師事務(wù)所的運(yùn)行成本主要依靠收取審計費(fèi)用來補(bǔ)償，事務(wù)所業(yè)務(wù)收入與客戶二者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，導(dǎo)致事務(wù)所自身獨(dú)立性大幅降低，在未能確保審計獨(dú)立性的狀況下，會計師事務(wù)所在開展相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，必然會降低審計報告的客觀性和公允性。再者，伴隨市場競爭的日益激烈，許多會計師事務(wù)所為了提升自身經(jīng)濟(jì)利益，會通過低價競爭的方式來吸引更多的客戶，或者為了業(yè)務(wù)收入去迎合客戶的違法違規(guī)要求，突破道德底線，出具不實(shí)、虛假的審計報告。 [1]

（三）注冊會計師專業(yè)勝任能力有待提高

注冊會計師專業(yè)勝任能力會直接影響到審計報告的質(zhì)量，因而提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，確保其能夠滿足相關(guān)審計業(yè)務(wù)對專業(yè)的要求顯得極為重要。以現(xiàn)階段情況來看，法律法規(guī)、專業(yè)理論和知識、信息技術(shù)在不斷更新、變化和發(fā)展，這些都要求注冊會計師持續(xù)不斷地更新專業(yè)知識，提高自身素質(zhì)，主動適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新時代。在審計過程中一旦出現(xiàn)專業(yè)無法勝任的情況，注冊會計師就難以按獨(dú)立、客觀、公正的要求發(fā)表明審計意見，進(jìn)而嚴(yán)重誤導(dǎo)審計報告使用者，引發(fā)審計風(fēng)險，產(chǎn)生巨大的社會影響。再者，注冊會計師在開展相關(guān)審計工作時，對一些舞弊和錯誤產(chǎn)生的錯報行為難以及時發(fā)現(xiàn)，無疑會加劇審計風(fēng)險，致使審計風(fēng)險難以控制，社會責(zé)任巨大，特別是上市公司審計更是如此。

二、會計師事務(wù)所風(fēng)險防范與控制措施

（一）完善組織形式

對于有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所來說，其在發(fā)展期間所存在的問題有很多。據(jù)相關(guān)調(diào)查表明，合伙制利于推動會計師事務(wù)所的進(jìn)步以及長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，對我國會計師事務(wù)所而言，應(yīng)重視運(yùn)用合伙制，來推動自身獲得長遠(yuǎn)健康發(fā)展[2]。會計師事務(wù)所主要是依靠注冊會計師提供服務(wù)的一種機(jī)構(gòu)，通過運(yùn)用合伙制，能夠?yàn)闀嫀熓聞?wù)所予以服務(wù)上的責(zé)任，降低其風(fēng)險產(chǎn)生概率，因此在審計期間，其應(yīng)重視自身職業(yè)關(guān)注，同時在開展相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，還應(yīng)十分謹(jǐn)慎，如此才有利于提高審計報告的客觀性以及可信性，這樣審計質(zhì)量也會隨之提升，在最大程度上防止一些審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）強(qiáng)化事務(wù)所獨(dú)立性

1.建立職業(yè)道德制度，保持獨(dú)立性。

建立職業(yè)道德制度，要求有合理保證會計師事務(wù)所保持獨(dú)立性的政策和程序，包括保持和更新與獨(dú)立性相關(guān)的記錄;識別和評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，并采取適當(dāng)?shù)男袆酉@些不利影響;向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求等內(nèi)容。

有合理保證會計師事務(wù)所能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況的政策和程序，并有解決措施，包括：所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員將注意到違反獨(dú)立性要求的情況立即告知事務(wù)所;事務(wù)所將已識別的違反獨(dú)立性要求的情況立即傳達(dá)相關(guān)項目負(fù)責(zé)人和受獨(dú)立性要求約束的人員;事務(wù)所采取的解決措施，建立獨(dú)立性政策和程序的培訓(xùn)制度，向所有受獨(dú)立性要求約束的人員簽署獨(dú)立性聲明。

2.執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中的獨(dú)立性考慮

會計師事務(wù)所首先應(yīng)對承接的審計項目作出風(fēng)險評價，分析其影響?yīng)毩⑿缘母鞣N因素，判斷自身能否承接該項業(yè)務(wù)。審計項目承接應(yīng)與審計實(shí)務(wù)和審計報告審核相分離，審計人員采用定期輪換制度，不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)有不同的人員擔(dān)當(dāng)，明確合理的職責(zé)分工，形成互相制約、互相監(jiān)督的制度。

3.加強(qiáng)與上市公司審計委員會的溝通和聯(lián)系

審計委員會是上市公司董事會按證監(jiān)會要求設(shè)立的專業(yè)委員會，一般由獨(dú)立董事?lián)晤I(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)公司有關(guān)財務(wù)報表披露和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督，對上市公司信息披露、會計信息質(zhì)量、內(nèi)部審計及外部獨(dú)立審計等方面，執(zhí)行控制和監(jiān)督的職能。因此加強(qiáng)上市公司審計委員會與會計師事務(wù)所的聯(lián)系，會有利于會計師事務(wù)所保持自身的獨(dú)立性。

（三）建立和健全會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量制度和相關(guān)控制制度

1.建立和健全事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，設(shè)立質(zhì)量控制部門，落實(shí)有股東或合伙人參加的質(zhì)量控制復(fù)核人員。明確質(zhì)量控制部門或項目質(zhì)量控制復(fù)核職責(zé)，并與獎懲制度掛鉤，防范審計風(fēng)險。

2.建立業(yè)務(wù)承接制度、業(yè)務(wù)委派制度，對承接的項目進(jìn)行統(tǒng)一分派，保證執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間和專業(yè)勝任能力。嚴(yán)格執(zhí)行會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度，保證不相容的崗位分離，明確職責(zé)分工。

3.建立業(yè)務(wù)執(zhí)行制度，包括執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須有項目負(fù)責(zé)人指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。對審計工作底稿審核嚴(yán)格把關(guān)，切實(shí)落實(shí)必要的審計程序或替代程序，以獲取充分詳實(shí)的審計證據(jù)，發(fā)表公正、客觀、恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

4.建立和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)控制度，包括：持續(xù)和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度適當(dāng)性和運(yùn)行有效性、定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

5.建立和執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量的獎懲制度。

（四）加強(qiáng)注冊會計師后續(xù)教育，提升注冊會計師專業(yè)勝任能力。

1.加強(qiáng)注冊會計師后續(xù)教育

后續(xù)教育是提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的有效保證，也是注冊會計師終身學(xué)習(xí)的內(nèi)在需要。我們必須要高度重視后續(xù)教育，通過學(xué)習(xí)完善和提高個人道德修養(yǎng)，提高思想認(rèn)識，遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范，保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)作風(fēng)。遵紀(jì)守法，規(guī)避審計風(fēng)險，嚴(yán)以律己，抵制惡意低價競爭，不斷促進(jìn)會計師事務(wù)所良性發(fā)展。

2.不斷提高專業(yè)勝任能力

注冊會計師要向企業(yè)和社會提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備優(yōu)良的職業(yè)道德水平外，還必須具有很強(qiáng)的專業(yè)服務(wù)能力，要具備會計、審計、法律法規(guī)、稅法、企業(yè)管理等領(lǐng)域的實(shí)務(wù)能力，具備高水平的職業(yè)判斷能力。

深層次的改革開放造就了新時代條件下各項法律法規(guī)的不斷更新、財稅法規(guī)的發(fā)展和變化，會計準(zhǔn)則的不斷完善，這要求注冊會計師通過不斷的學(xué)習(xí)，更新和掌握新知識、新理論、新政策、新技能、新方法。會計師事務(wù)所不能拘泥于傳統(tǒng)的審計領(lǐng)域，要不斷拓展新的業(yè)務(wù)板塊，特別是非審計業(yè)務(wù)。非審計業(yè)務(wù)相比傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，風(fēng)險較低，社會責(zé)任要求不高。目前這類業(yè)務(wù)發(fā)展較快，有一定的市場存在，因此我們一定要向管理咨詢業(yè)務(wù)方向發(fā)展，向管理咨詢業(yè)務(wù)要效益。結(jié)語：在審計實(shí)務(wù)中風(fēng)險無處不在，如經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性影響，注冊會計師專業(yè)勝任能力不足，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制不力等諸多問題，都會給會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊會計師帶來很大的不利影響，對此，我們應(yīng)積極探尋行之有效的審計風(fēng)險防范與控制策略，從而在最大程度上規(guī)避風(fēng)險，保障社會公眾利益，以實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李玲. 中型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[D].青島大學(xué)，2018.

[3]周平.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制[J].財會學(xué)習(xí)，2017（22）：156-157.