摘?要：本文主要闡述了在國家大力推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的背景下，企業(yè)依靠自身力量解決存在的困難和障礙，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其擁有的獨(dú)立人力資源優(yōu)勢和服務(wù)能力可以在為推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中發(fā)揮重要作用。同時(shí)，作為一項(xiàng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既要做好在服務(wù)中的角色定位，也要從人才、制度和技術(shù)等各個(gè)方面做好提前準(zhǔn)備，并通過分析找準(zhǔn)自身的核心競爭力，揚(yáng)長避短，以實(shí)現(xiàn)在提供服務(wù)過程中與企業(yè)共同成長。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;管理會(huì)計(jì)應(yīng)用;核心競爭力

中圖分類號：F234.3?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1008-4428（2019）12-0093-02

有著“經(jīng)濟(jì)警察”美譽(yù)的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在維護(hù)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但隨著信息化、智能化在企業(yè)管理中的逐步應(yīng)用，以為企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表提供鑒證服務(wù)為其主要服務(wù)內(nèi)容的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在職業(yè)提升和業(yè)務(wù)拓展方面均遭遇瓶頸。本文試圖探討以推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用來提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展路徑。

一、 管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)應(yīng)用意義重大

隨著信息化、智能化的發(fā)展以及管理指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化，對于以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表以向管理層傳遞會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，以及根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在各自專業(yè)領(lǐng)域里需要運(yùn)用職業(yè)判斷和發(fā)揮主觀能動(dòng)性的比例呈下降趨勢。與此同時(shí)，真正能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值以及在經(jīng)營管理各階段能夠切切實(shí)實(shí)為企業(yè)提供有效指導(dǎo)的專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)在其中的分量越來越高，作用也越來越大。提供標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要職能，管理會(huì)計(jì)越來越顯示出勃勃生機(jī)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)乃至經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化的有效工具，管理會(huì)計(jì)核心理念中有關(guān)價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值維護(hù)正是眾多企業(yè)經(jīng)營管理者所追求的目標(biāo)。自2016年起，隨著《管理會(huì)計(jì)基本指引》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》的先后發(fā)布，國內(nèi)企事業(yè)單位紛紛掀起學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的熱情和高潮。

二、 管理會(huì)計(jì)推進(jìn)應(yīng)用的障礙和困難

目前，大部分企業(yè)都已經(jīng)充分意識到會(huì)計(jì)應(yīng)用的發(fā)展趨勢，明確知道管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用越來越重要。但在實(shí)際推進(jìn)應(yīng)用過程中，由于主客觀等各種因素的影響，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用還存在著諸多障礙和困難。

（一）部分企業(yè)在推進(jìn)實(shí)施管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中不知如何入手

在基本指引和應(yīng)用指引發(fā)布之后，主管部門進(jìn)行了宣傳、引導(dǎo)和推廣，絕大部分企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用勢在必行，但由于認(rèn)知、能力以及其他各種因素所限，多數(shù)企業(yè)對管理會(huì)計(jì)在本單位如何應(yīng)用還沒有考慮成熟，路徑也不是非常清晰。處于不同行業(yè)的各個(gè)企業(yè)，成長經(jīng)歷、業(yè)務(wù)規(guī)模及商業(yè)模式等諸多方面均存在差異，實(shí)踐中并沒有一些放之四海而皆準(zhǔn)的規(guī)則、方法或路徑直接能夠復(fù)制引用，切切實(shí)實(shí)需要基于基本的理論、方法和工具結(jié)合自身的經(jīng)營管理特征來量身定制。

（二）不少企業(yè)已經(jīng)在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，但缺乏必要的總結(jié)和指導(dǎo)

這部分企業(yè)在思想上認(rèn)識高度統(tǒng)一，在經(jīng)營管理實(shí)踐中也在逐步應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基本方法和工具，但大多數(shù)還是處于探索階段，既缺乏先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，也沒有對現(xiàn)有的一些做法及時(shí)做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。換言之，如同盲人摸象，缺少框架體系構(gòu)建，既缺乏高度，也沒有深度，淺嘗輒止。像我國早期管理會(huì)計(jì)應(yīng)用時(shí)出現(xiàn)的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等對其實(shí)踐的成功總結(jié)和推廣的盛況，現(xiàn)階段已是很難再現(xiàn)。

（三）更多的企業(yè)仍在等待，對推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的積極性不高

一方面，管理會(huì)計(jì)指引是由行業(yè)主管部門發(fā)布的規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，在實(shí)施上并無強(qiáng)制，尤其是對數(shù)量眾多的民營企業(yè)而言更是如此。另一方面，由于多數(shù)企業(yè)管理人員對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識比較粗淺，還沒有深刻體會(huì)和理解其應(yīng)用能夠給企業(yè)帶來的影響和變化，沒有被逼迫到非做不可的地步，管理層并無緊迫感。

三、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推進(jìn)應(yīng)用中可以發(fā)揮更大作用

在管理會(huì)計(jì)推進(jìn)應(yīng)用過程中，企業(yè)作為實(shí)施主體應(yīng)無疑義。但同時(shí)，作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在幫助企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中發(fā)揮更大作用。

（一）獨(dú)立的人才優(yōu)勢讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備足夠的服務(wù)能力

作為以提供專業(yè)服務(wù)見長的人合組織，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著比較成熟的人才建設(shè)制度，有著比較完備的人才培養(yǎng)體系，包括從員工招聘、培訓(xùn)、儲備到梯隊(duì)建設(shè)等日臻成熟。因此，與一般從事制造業(yè)、流通業(yè)的企業(yè)相比具有獨(dú)特的人才優(yōu)勢，擁有眾多具有不同領(lǐng)域?qū)I(yè)特長的員工，并且大部分有著豐富的從業(yè)經(jīng)歷，對眾多企業(yè)、行業(yè)都有著比較深入的研究和了解。同時(shí)，由于職業(yè)發(fā)展的需要，注冊會(huì)計(jì)師及業(yè)務(wù)助理人員始終保持著旺盛的學(xué)習(xí)熱情，持續(xù)不斷地接納新知識，解決新問題。

（二）與客戶之間保持的良好互動(dòng)關(guān)系是提升專業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中，由于執(zhí)業(yè)需要，面對的是眾多不同的客戶，在長期的溝通交流中積累了豐富的與客戶之間良好互動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)構(gòu)及個(gè)人對如何更好地運(yùn)用專業(yè)知識為客戶做好服務(wù)有著很好地體會(huì)和心得。

（三）可以考慮將此作為新業(yè)務(wù)拓展的內(nèi)容

以提供鑒證業(yè)務(wù)為主要內(nèi)容的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)量盡管也在不斷增加，但是市場集中度越來越高，更多地集中于大中型機(jī)構(gòu)，尤其是其中的資本市場業(yè)務(wù)更是歸集到所謂“頭部”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而對于其他數(shù)量眾多的機(jī)構(gòu)來說，業(yè)務(wù)創(chuàng)新和突破的需求尤為強(qiáng)烈，而將幫助企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用作為為企業(yè)提供的咨詢服務(wù)，符合新業(yè)務(wù)拓展的趨勢和方向，可以說是正當(dāng)其時(shí)。

四、 以推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用為服務(wù)內(nèi)容的路徑分析

既然會(huì)計(jì)師事務(wù)所將推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用作為自身的服務(wù)內(nèi)容，就需要根據(jù)專業(yè)服務(wù)的一般規(guī)律以及所服務(wù)企業(yè)的不同特征做好路徑分析。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身要做好準(zhǔn)備

大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直以來都是為客戶提供鑒證服務(wù)為主，也有部分機(jī)構(gòu)在咨詢業(yè)務(wù)方面做了很多有益的創(chuàng)新，但總體而言在全部業(yè)務(wù)中所占份額不大，對于以幫助企業(yè)推進(jìn)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)作為提供咨詢服務(wù)更是少之又少。打鐵要靠自身硬，要做好專項(xiàng)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要做好包括人才、制度和技術(shù)等在內(nèi)的各項(xiàng)準(zhǔn)備。

1. 就人才方面而言，整體目標(biāo)是要構(gòu)建一支能夠從事管理會(huì)計(jì)專項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍

（1）可以考慮對現(xiàn)有員工的挖掘

盡管事務(wù)所的現(xiàn)有員工大部分多年從事傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，但他們畢竟專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)，又有著多年為企業(yè)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，挑選一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)好、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的員工轉(zhuǎn)型從事專項(xiàng)服務(wù)是一種捷徑。

（2）吸收新人充實(shí)專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)

管理會(huì)計(jì)的順利實(shí)施需要包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的更多專業(yè)領(lǐng)域的人才加入其中，而這方面是大多數(shù)事務(wù)所欠缺的地方。因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮從社會(huì)和學(xué)校兩個(gè)途徑吸納更多專業(yè)領(lǐng)域的人才。

（3）最為重要的，就是要構(gòu)建合理的人才體系

現(xiàn)階段，事務(wù)所面臨的突出問題是人才的過度流動(dòng)，每年進(jìn)來和出去的員工比例都比較大，無法保證合理的人才培養(yǎng)周期，培養(yǎng)出來的人也不容易留得住，這里面有多方面的影響因素，在本文中不一一述及。如此人才現(xiàn)狀對于事務(wù)所的事業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)拓展非常不利，而對于咨詢和創(chuàng)新業(yè)務(wù)來說影響尤甚，因?yàn)殚_拓新業(yè)務(wù)比從事傳統(tǒng)業(yè)務(wù)對人才的要求更高，沒有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、多年的從業(yè)經(jīng)歷以及深入細(xì)致的研究，就根本不具備開展咨詢和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的基本條件。構(gòu)建合理的人才體系，一方面要通過優(yōu)化體制機(jī)制留住優(yōu)秀人才，另一方面要有合理的人才梯隊(duì)，保證人才隊(duì)伍的持續(xù)、健康發(fā)展和擴(kuò)大。

2. 就制度來說，要對現(xiàn)有制度進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整

一般運(yùn)行多年的事務(wù)所，各方面制度相對來說比較完整，但仍需優(yōu)化和調(diào)整以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)方向。譬如說分配制度，就不能完全執(zhí)行原有分配制度，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的收入分配更多是按勞取酬或者按件分配，而對于處于創(chuàng)新開發(fā)階段的咨詢業(yè)務(wù)而言，尤其是在初期，應(yīng)該在分配制度上予以傾斜，最好直接采用對參與咨詢?nèi)藛T固定薪酬的做法，保證團(tuán)隊(duì)的持續(xù)和穩(wěn)定，待此類咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展成熟再根據(jù)情況做進(jìn)一步調(diào)整。

3. 要準(zhǔn)備好足夠的技術(shù)支持

相比較而言，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用還處于摸索階段，很多涉及的工具、手段和方法等并無現(xiàn)成成功案例可供借鑒。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還會(huì)涉及除會(huì)計(jì)之外的很多技術(shù)、工具和其他專業(yè)，譬如宏觀經(jīng)濟(jì)研究和計(jì)算機(jī)技術(shù)等。為更好地做好此類創(chuàng)新業(yè)務(wù)的技術(shù)支持，事務(wù)所可以考慮成立專門團(tuán)隊(duì)，這個(gè)團(tuán)隊(duì)涵蓋各方面專業(yè)人才，通過不斷地實(shí)踐，到理論總結(jié)，再運(yùn)用于實(shí)踐，隨時(shí)為在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用一線的團(tuán)隊(duì)做好技術(shù)開發(fā)和技術(shù)支持。

4. 要提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范

幫助企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用屬于咨詢業(yè)務(wù)，不屬于傳統(tǒng)意義上所謂的鑒證業(yè)務(wù)范疇，但并不表示此類執(zhí)業(yè)過程中毫無風(fēng)險(xiǎn)。在具體實(shí)施過程中，一方面，要防范可能出現(xiàn)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，就是在接受企業(yè)委托幫助企業(yè)進(jìn)行應(yīng)用時(shí)需要充分考慮自身能力與業(yè)務(wù)的匹配度，不能貿(mào)然接受、來者不拒，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用屬于新生事物，很多技術(shù)運(yùn)用并無成功案例，需要踏踏實(shí)實(shí)從最基礎(chǔ)做起，因此，在為企業(yè)服務(wù)的過程中同樣需要謹(jǐn)慎。另一方面，要防范可能出現(xiàn)的信用風(fēng)險(xiǎn)，就是在自身能力還不足以勝任客戶的委托事項(xiàng)時(shí)，貿(mào)然接受客戶委托，結(jié)果沒能順利完成，而導(dǎo)致事務(wù)所在承接此類業(yè)務(wù)時(shí)的信用損失，屬于事務(wù)所開拓咨詢業(yè)務(wù)過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事務(wù)所要做好自身優(yōu)勢劣勢分析，揚(yáng)長避短，為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)

咨詢業(yè)務(wù)屬于事務(wù)所未來發(fā)展方向，但并不代表所有事務(wù)所都要參與其中，也不是在執(zhí)業(yè)過程中什么都做，需要考慮外部環(huán)境以及自身能力等各個(gè)方面。也就是做好事務(wù)所自身在提供服務(wù)前的SWOT分析（競爭戰(zhàn)略分析），包括：分析外部環(huán)境的有利和不利方面，在國家大力倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的宏觀環(huán)境下，開拓此類業(yè)務(wù)將會(huì)有無限空間;分析事務(wù)所自身的優(yōu)勢和劣勢，規(guī)模過大或過小的事務(wù)所從事此類業(yè)務(wù)均不占優(yōu)勢，前者一般會(huì)有比較大的資本市場業(yè)務(wù)份額，優(yōu)勢資源可能很難向此類尚未成熟的業(yè)務(wù)傾斜，后者無論是能力還是技術(shù)方面均存在嚴(yán)重不足。根據(jù)上述分析結(jié)果，確定事務(wù)所在提供此類服務(wù)中是否具備優(yōu)勢以及核心競爭力，選擇何種環(huán)境下因勢利導(dǎo)，選擇何種方向有效突破，以及發(fā)揮自身優(yōu)勢為企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供最大的專業(yè)支持，并能有效帶動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)的開拓和實(shí)施。

（三）要根據(jù)不同情況確定適當(dāng)?shù)姆?wù)模式

在幫助企業(yè)應(yīng)用實(shí)施過程中，要避免出現(xiàn)兩種情況：一種情況是完全由機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，企業(yè)將自己的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作完全交給事務(wù)所，而企業(yè)處于單純的配合、從屬地位，事務(wù)所對于企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)并沒有做深入調(diào)查分析，導(dǎo)致應(yīng)用結(jié)果高高在上、不接地氣，與企業(yè)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié);另外一種情況就是事務(wù)所仍然按照審計(jì)思維來提供服務(wù)，把自己完全看成第三方，而沒有與企業(yè)實(shí)現(xiàn)融合，共同商討并確定應(yīng)用方案。因此，在實(shí)施過程要確定適當(dāng)?shù)姆?wù)模式，堅(jiān)持以企業(yè)為主、事務(wù)所參與其中，兩者共同推進(jìn)應(yīng)用。既要發(fā)揮事務(wù)所獨(dú)特的專業(yè)優(yōu)勢，又不能越俎代庖、模板開路。最理想的結(jié)果就是要能夠讓管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用結(jié)果既有一定的理論高度，又能夠充分體現(xiàn)企業(yè)自身特色，這其中企業(yè)和事務(wù)所各自做好角色定位尤為重要。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用屬于新生事物，在企業(yè)成功應(yīng)用任重而道遠(yuǎn)，需要雙方緊密配合。在事務(wù)所及企業(yè)均需轉(zhuǎn)型的大背景下，做到認(rèn)真研究和細(xì)致實(shí)踐，就一定能夠?qū)崿F(xiàn)雙重目標(biāo)：企業(yè)成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)實(shí)踐于企業(yè)管理，而事務(wù)所能夠以推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用開拓新業(yè)務(wù)、提升服務(wù)能力。

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作者簡介：

江小三，男，安徽樅陽人，碩士研究生，立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）合伙人、江蘇分所負(fù)責(zé)人，研究方向：審計(jì)、管理咨詢。