鄭紅

摘要：內(nèi)部控制薄弱是當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的通病，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，由于內(nèi)部控制機(jī)制存在問(wèn)題而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)的不良現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。國(guó)有企業(yè)必須構(gòu)建起有效的內(nèi)部控制機(jī)制，才能在確保企業(yè)資產(chǎn)安全、持續(xù)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文在對(duì)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上針對(duì)如何構(gòu)建有效的內(nèi)部控制機(jī)制提出了幾條具有可行性的創(chuàng)新舉措。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)控機(jī)制建設(shè);有效舉措

近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，國(guó)有企業(yè)所面臨的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，部分國(guó)有企業(yè)陷入連年虧損甚至破產(chǎn)倒閉的發(fā)展窘境。國(guó)有企業(yè)陷入發(fā)展窘境與其采用不計(jì)成本與效率的粗放式管理模式有很大關(guān)聯(lián)，只有在管理模式上進(jìn)行改革創(chuàng)新，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)原有的存在一定弊端的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行改革、完善，才能改善當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境落后、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、營(yíng)私舞弊行為嚴(yán)重、國(guó)有資產(chǎn)流失的不良現(xiàn)狀，力保國(guó)有企業(yè)在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中立于不敗之地。

一、當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)

當(dāng)前我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法順利執(zhí)行。導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)缺乏良好內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素是企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)沿用的仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)部控制制度，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)產(chǎn)生極大改變，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)橛墒袌?chǎng)引導(dǎo)，但企業(yè)負(fù)責(zé)人仍舊簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部控制即內(nèi)部監(jiān)督、牽制，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)。由于企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重要意義缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)，國(guó)有企業(yè)自然缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（二）粗放式管理模式下內(nèi)部控制形式化、表面化

內(nèi)部控制制度在我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)中推行已經(jīng)有幾年時(shí)間，這中間部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建起內(nèi)部控制機(jī)制，但由于大部分國(guó)有企業(yè)仍舊沿用粗放式管理模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制形式化、表面化，內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)的積極作用無(wú)法成功發(fā)揮。粗放式管理模式下，“經(jīng)驗(yàn)”是國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人所沿襲的管理思路的主要來(lái)源，雖然內(nèi)部控制機(jī)制得以建立起來(lái)，但真正落實(shí)到管理當(dāng)中，內(nèi)部控制缺位、越位或者錯(cuò)位的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，形式化、表面化的內(nèi)部控制執(zhí)行起來(lái)缺乏力度，內(nèi)部控制難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查的部門，有效的內(nèi)部審計(jì)可以確保內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。但當(dāng)前我國(guó)絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審崗位設(shè)置在財(cái)會(huì)部門當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)工作則由會(huì)計(jì)人員兼任，缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)往往導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。并且，當(dāng)前我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏健全的法規(guī)體系，從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員大部分不僅缺乏內(nèi)部審計(jì)所需要運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)、控制理論與實(shí)踐知識(shí)等，所使用的內(nèi)部審計(jì)方法也極為落后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的需要。

（四）國(guó)有企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)國(guó)有企業(yè)而言極容易造成嚴(yán)重不良后果，早在2004年中航油（新加坡）由于內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)并不完善而產(chǎn)生巨額虧損的事件就給眾多國(guó)有企業(yè)敲響警鐘。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，造成大量國(guó)有資產(chǎn)流失。雖然有的國(guó)有企業(yè)建立有內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制，但在風(fēng)險(xiǎn)管理上存在巨大漏洞，并且企業(yè)內(nèi)部從事風(fēng)險(xiǎn)管理的人員也普遍素質(zhì)較低，職業(yè)判斷意識(shí)、職業(yè)判斷能力有所欠缺，缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺位導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制流于形式、內(nèi)部控制失靈的不良現(xiàn)狀。

二、國(guó)有企業(yè)構(gòu)建有效內(nèi)部控制機(jī)制的有效舉措

（一）營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境

國(guó)有企業(yè)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制機(jī)制，首先應(yīng)該營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。只有建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的作用。構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到只有及時(shí)轉(zhuǎn)變落后的內(nèi)部控制觀念，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能有效防范、有力應(yīng)對(duì)、從容化解國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該從加速建立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公司法人治理機(jī)制、構(gòu)建并進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督體系、進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)管體系等方面做起，以良好的內(nèi)部控制環(huán)境、健全的內(nèi)部控制機(jī)制確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行與作用的充分發(fā)揮。

（二）實(shí)施精細(xì)化管理模式，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的關(guān)鍵時(shí)期，繼續(xù)沿用不計(jì)成本與效益的粗放式管理模式只能降低企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人只有及時(shí)扭轉(zhuǎn)落后的管理理念，實(shí)施精細(xì)化管理模式，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，才能使國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制更具有效性。在精細(xì)化管理理念支撐下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)原有的信息傳遞機(jī)制進(jìn)行完善，有效解決信息不對(duì)稱導(dǎo)致的逆向選擇以及道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)原有的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，在兩權(quán)分離（即企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離）模式下進(jìn)一步明確管理層、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)各自的權(quán)責(zé)，在治理機(jī)制下構(gòu)建起有效的制衡機(jī)制。為保障內(nèi)部控制的順利、高效實(shí)施，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)將“內(nèi)部牽制”作為核心，以三權(quán)分立為手段，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部處于平等地位的權(quán)利義務(wù)主體進(jìn)行互相牽制，實(shí)現(xiàn)不同部門、不同崗位之間的通力協(xié)作、互相制約。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)審工作有效性

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)審工作的有效性，國(guó)有企業(yè)首先要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由非會(huì)計(jì)、非經(jīng)理人員組成。企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)工作者都應(yīng)擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，以做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作、充分發(fā)揮審查功能，守護(hù)企業(yè)、各個(gè)股東的利益為目的，以法律服務(wù)為宗旨開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。提高內(nèi)審工作的有效性，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)多途徑引入高素質(zhì)人才、加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)等舉措，培養(yǎng)出既熟知風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)溝通能力，又了解國(guó)家宏觀政策、掌握行業(yè)發(fā)展方向及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才。

（四）樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理制度的缺位足以給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)顛覆性的災(zāi)難，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該樹(shù)立起全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，做好全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這既是國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)提出的明確要求，也是國(guó)有企業(yè)防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)有資產(chǎn)安全、增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。國(guó)有企業(yè)應(yīng)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的引領(lǐng)下構(gòu)建起系統(tǒng)的、完善的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系：從企業(yè)層面而言，既要有科學(xué)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系組織構(gòu)架，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，又要進(jìn)一步明確、規(guī)范全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程;從員工執(zhí)行層面而言，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該通過(guò)宣傳、培訓(xùn)提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，不僅在制度范疇增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)文化的滲透幫助員工自覺(jué)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)長(zhǎng)效機(jī)制，通過(guò)高薪引入、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式為國(guó)有企業(yè)儲(chǔ)備大量高素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)管理人才。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，完善、高效的內(nèi)部控制機(jī)制是確保國(guó)有企業(yè)良性發(fā)展的“助推器”，國(guó)有企業(yè)只有在充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上深入研究企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制存在的種種缺陷，并有針對(duì)性地進(jìn)行完善，構(gòu)建起有效的內(nèi)部控制機(jī)制，才能確保國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中擁有持續(xù)發(fā)展的活力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中支柱作用的充分發(fā)揮。

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